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浅谈公允价值的计量与应用毕业论文
浅谈公允价值的计量与应用
摘要
新会计准则中提出的公允价值计量属性，对于我国企业的财务报表产生了较大的影响，关注公允价值的计量与应用，对于引导企业更合理的选择计量属性进行财务工作非常重要。
本文研究以新会计准则中公允价值的相关内容为基础，明确公允价值的概念、特征，并对公允价值计量属性运用的范围加以介绍。
进而结合实际案例，分析公允价值对上市公司财务报表的影响，并结合我国实际情况，分析当前公允价值在我国上市公司运用中存在的问题并设计解决方案，以期能够更好的将所学知识运用于指导实践中，更好的促进公允价值发展。
关键词：
公允价值；计量；应用
目录
摘要1
引言1
第一章公允价值含义及其特征1
1.1公允价值的含义1
1.2公允价值的特征1
1.2.1公允价值具有可靠性和灵活性1
1.2.2公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求1
1.2.3公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果2
1.2.4公允价值计量属性符合配比原则2
第二章公允价值对上市公司财务报表的影响2
2.1案例介绍2
2.2案例分析3
2.2.1公允价值对金融资产计量的影响4
2.2.2公允价值对非货币性资产交换的影响4
2.2.3公允价值对资产减值的影响4
2.2.4公允价值对投资性房地产的影响5
2.2.5公允价值对债务重组的影响5
第三章应用公允价值计量模式的相关建议6
3.1完善公司的治理结构，提高财务人员的专业素质6
3.2加强法制建设，健全执法监督机制7
3.3创造公允价值所需的市场条件7
3.4加强企业的审计力度，加强监督体系的职能7
结论8
参考文献：
8
引言
2006年2月，我国财政部颁发的新会计准则引入了公允价值计量属性，并于2007年1月1日在上市公司实施，这在会计准则改革中是一次重大的革新，，公允价值的使用虽然主要集中在股票、基金、债券、投资性房地产和企业并购重组等方面，但其使用对上市公司的相关业务和公司业绩仍然都带来了诸多影响，例如：
新准则规定，交易性金融资产的公允价值变动损益计入当期利润表，可供出售金融资产的变动影响资本公积；此外，公允价值计量还影响到了生物资产、股份支付、债务重组、非货币性资产交换等准则,直接影响到相关上市公司的收入、利润、股利分配等项目。
本文从上市公司实际情况出发，联系相关理论知识，对公允价值进行综合性分析，并以此为基础分析其对上市公司财务报表的影响，明确会计信息对上市公司更好的信息披露和市场发展的积极作用。
第一章公允价值含义及其特征
1.1公允价值的含义
我国财政部在2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中，将公允价值定义为“在公允价值的计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。
1.2公允价值的特征
1.2.1公允价值具有可靠性和灵活性
从含义上看，公允价值交易的双方必须是无关联交易的交易方，这样就排除了交易方利用公允价值操纵企业利润的可能；公允价值的交易必须是自愿的；公允价值必须是双方熟悉情况的。
如果存在活跃市场报价的（如证券交易市场），按市场报价作为公允价值；没有活跃市场报价的，参照最近的交易价格或同质资产或负债的公允价值；不符合以上两种情况的，采用专业的估值技术来确定公允价值。
1.2.2公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求
公允价值能够合理地反映企业的财务状况,从而提高财务信息的相关性。
能客观地反映企业经济实质的公允价值,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力,偿债能力及所承担的财务风险,公允价值计量模式以其高度的决策相关性受到投资者、债权人以及企业管理者的多方青睐。
1.2.3公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果
企业利润计算是通过收入与相关成本、费用配比进行的,收入按现行价格计量,而成本、费用按历史成本计量。
因此收入和费用计量属性不同造成的价差,不利于正确评价企业经营成果,对收入和成本、费用均采用公允价值计量属性更科学合理。
1.2.4公允价值计量属性符合配比原则
配比原则通常是指收入与相关的成本、费用进行配比,如果采用历史成本法,收入按现行价格计量,费用按历史成本计量,由于计量属性存在的差异,不符合会计信息配比原则的要求。
为了使会计核算符合配比原则,提高会计信息质量,要求会计核算中推行公允价值计量,更能体现会计的相关性、稳健性等原则的要求。
第二章公允价值对上市公司财务报表的影响
2.1案例介绍
实际上，在新会计准则下公允价值计量影响关系最直接明显的就是交易性金融资产类公允价值损益变动及因此计入资产公积中的可控售出资产项目，以A公司为例，该公司是主要经营柴油机及其配件的上市公司，其2012年经营业绩数据分析如下：
项目
本报告期末
调整后上年度末
本期与上年期末增减比
总资产
2332570647
1842153676
26.63%
所有者权益
1461717118
1031033175
41.78%
每股净资产
3.91
2.76
41.92%
1-6月报告期
调整后上年同期
本报告期末与上年同期期末增减
营业利润
202718731
37088435
474.80%
净利润
173793453
34502379
403.80%
扣除非经常损益后净利润
45583864
36777515
23.94%
经营活动产生的现金流量净额
170533199
162751437
4.78%
每股现金流量净额
0.46
0.43
6.98
表2-1：
主要会计科目数据财务指标（单位：
元）
项目
金额
减：
资产损失减值
-23,305,468
加：
公允价值变动收益
116,316,354
加：
投资收益
17,379,580
加：
营业外收支净额
-4,083,783
减：
所得税费用
24,708,031
总计
128,209,590
表2-2：
非经常性项目损益表
项目
2012年中报
2011年中报
增长比
金额
占利润总额比例
金额
占利润总额比例
主营业务利润
69,022,797.30
34.75%
37088435
107.13%
86.43%
投资收益
17379580.4
8.75%
65076.2
0.19%
26607%
公允价值变动损益
116316353
58.56%
0
0
0
利润总额
198634948
100%
34559662
100%
474.77%
表2-3：
主要项目利润表
很明显，A公司2012年上半年经营较好，盈利指标增长很快达到400%以上。
但是，在扣除非经常性损益后，其净利润只增长23.9%，这正是A公司业务增长同投资增长的变化与新准则下公允价值的计量之间的密切联系。
再进一步观察三种增长率时，可以看出，公允价值的损益变动为A公司带来了利润总额58.7%的账面利润，也就是说，公允价值的引入直接提高了财务报表的价值相关性，使得公司的价值信息进一步展现出来，同时也因为资本市场的特殊性，使其对上市公司的账面业绩有很大影响。
同时，还需注意A公司可供售出的金融资产公允价值的变动可增加公积金数额并占据不小的比重，不难看出，外部市场对上市公司的影响是很大的。
也就是说，公允价值的引入和应用，在新会计准则下可以对上市公司产生很大的影响，使上市公司的财务报表更能体现其真实价值，提升其可用性价值。
2.2案例分析
2.2.1公允价值对金融资产计量的影响
从上表中可以分析得出，以公允价值计量能够使财务报表使用者对公司财务信息的把握和风险的控制，能够很好地反映金融工具的市值对净利润或净资产的影响。
《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债（与套期保值有关的除外）形成的利得或损失计入当期损益。
而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又可进一步区分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其相关的交易费用确定为当期损益，支付价款中包含的应收未收的现金股利或债券利息单独确定为应收项目。
在出售或处置该金融资产或负债时，出售或处置的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益；同时调整期间的公允价值变动损益。
对于作为可供出售的金融资产初始计量时的入账金额包括相关的交易费用和其公允价值。
而在资产负债表里，其变动损益不计入当期损益，而是计入资本公积。
这与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不同，其对资产负债表和利润表的影响也就不同。
2.2.2公允价值对非货币性资产交换的影响
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》指出，非货币资产交换必须同时满足以下两个条件：
①该项交换具有商业性质；②换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠地计量。
不符合上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的相关费用作为换人资产的成本，不确定损益。
非货币资产包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
如果换出资产是固定资产和无形资产时，以其公允价值和账面价值的差额计入营业外收入或者营业外支出科目影响利润表；换出资产是长期股权投资和可供出售金融资产时，其公允价值与账面价值的差额确认为投资收益来影响利润表。
换出资产不同，对财务报表影响也不同。
另外，在非货币资产交换时，倘若没有活跃市场报价的，上市公司通常采用估价作为公允价值，估价的准确与否同样会对财务报表产生影响。
2.2.3公允价值对资产减值的影响
《企业会计准则第8号——资产减值》规定为了防止资产虚增和利润虚增，企业应当进行资产减值测试，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可回收金额。
资产可回收金额的估计是根据公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者择高而选择。
再根据资产可回收金额与其账面价值比较，以确定资产是否发生了减值，若发生则计提资产减值准备并确认相关的减值损失。
这样在减值测试过程中，是采用公允价值和现值两种计量属性相结合的方法。
公允价值如何测量显得无比重要。
而且在确定其公允价值过程中有些资产往往不具有活跃的市场价格也没有相类似可以参考的价格，所以便要对公允价值采用估值的方法进行估价，估值的准确性会对公允价值产生影响，进而影响到资产减值。
2.2.4公允价值对投资性房地产的影响
《企业会计准则第3号——投资性房地产》指出投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值，或者两者兼备而持有的房地产。
准则规定投资性房地产通常采用成本模式进行后续计量但有确凿证据表明所持有的投资性的房地产的公允价值能够可靠取得，也可采用公允价值计量。
两种不同的计量模式对财务报表的影响有着本质上的不同影响。
若采用公允价值模式进行后续计量，投资性房地产则不计提折旧或摊销，以资产负债表日的公允价值入账。
通过“投资性房地产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”两个科目分别在资产负债表和利润表上体现。
这样一来，将会使各期的费用减少，利润增加。
同时，在后续计量中，成本模式计量下投资性房地产的公允价值能够可靠计量的，且满足公允价值模式计量条件的可转化为公允价值计量，计量模式转换采用的估值准确与否同样会对投资性房地产产生影响。
2.2.5公允价值对债务重组的影响
在债务重组中，根据不同的重组方式会计操作也不同：
以现金清偿债务的，账面价值与支付现金之间的差额作为营业外收入，计人当期损益；而以现金清偿时，债务的账面价值与非现金资产的公允价值之间的差额作为营业外收入，确认当期损益；债务转化为资本的，债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计人当期损益。
公允价值估值的是否准确便会对债务重组产生影响。
此外新准则规定债务重组的前提是“发生财务困难”，但是却没有规定出财务困难的标准，在对财务困难的定义中人的主观因素会一定的影响。
综上，公允价值作为计量属性运用在投资性房地产、资产减值等资产负债的计量领域，能够提升资产价值评估的相关性及可比性，并更好的满足企业追求利润的相关要求。
以投资性房地产为例，公允价值运用在投资性房地产的期末价值评估中更能够提升资产价格的市场化程度，促使投资者更清晰的分析企业财务信息，进而结合自身情况对后续房地产市场形成科学理性判断，提升财务信息的决策有效性。
因此，公允价值的使用能够在一定程度上改善企业整体资产负债结构，促进企业资本结构调整，提升企业长期偿债能力等指标，促使企业财务报表与融资能力相关的指标有所增强，进而促进企业更好发展。
但是，公允价值运用在资产负债表的计量标准较为严格，在目前国内市场缺乏公允性的情况下，完全实现投资性房地产领域公允价值的计量是比较困难的。
以投资性房地产为例，目前我国国内房地产市场价格变化迅速，在2007-2011年以来，投资性房地产市场的涨价不断进行，涨幅日渐扩大。
进入2012年，在国内房地产市场进入调节阶段时，投资性房地产市场价格增长的问题仍然持续存在。
在此情况下，如果运用公允价值进行所有者权益的核算，那么企业的所有者权益会持续增加，超出实际所有者权益能力，促使企业的资产负债比率优化程度高于企业实际资产能力，这对于企业及利益相关者决策的合理进行是不利的。
并且公允价值的核算与运用是极为复杂的，一般企业的财务部门都不能够独立处理这一因素。
因此，如果运用公允价值进行计量，则企业需要在期末聘请专业资产评估人员进行处理，在此情况下，企业的资产核算成本一般较高，在公允价值下企业能够实现的利益一般有限。
这也就限制了企业选择公允价值进行计量处理。
第三章应用公允价值计量模式的相关建议
3.1完善公司的治理结构，提高财务人员的专业素质
我国市场经济正处于转轨型经济时代，我国的上市公司大部分是经过股份制改造的国有企业，国有股、法人股所占股份比例仍然是很高，一股独大的现象还是普遍存在，在这样的经济环境下，大股东可能利用公允价值计量模式达到内部人控制的目的，损害小股东的利益。
因此需要完善我国公司的治理结构，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起，首先要改善公司股权结构,分散股权，将以国有股为主的股权结构转化为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，将股权分散，有利于从根本上改变大股东控制股东大会的局面，进而影响公司的经营管理决策，这是健全公司治理结构的基础。
另外，建立健全公司治理结构，形成股东大会、董事会、经理层之间的相互制衡，并且设立审计委员会和独立董事，充分发挥监事会的监督作用。
同时提高财会人员的职业判断能力和专业水平，使他们能够正确的利用公允价值来把握市场信息，紧跟市场动向，为企业的投资融资决策提供可靠真实的依据。
3.2加强法制建设，健全执法监督机制
加大执法力度是防止交易方通过法律上的漏洞、利用公允价值粉刷财务报表，伪造公司良好业绩现象的有效手段手段。
在法律制定过程中，必须充分考虑与信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应措施对其行为加以限制。
各级权力机关要加大建立健全法律法规的步伐，保证会计人员的有关活动有法可依。
同时，加强对会计人员的法律法规教育，在对违法行为惩戒的同时，对优秀的会计工作者进行表彰奖励，营造惩恶扬善的工作环境，从而在潜移默化中提高对法律法规的认同感，促进会计人员形成良好的职业行为。
另外，还应建立健全执法监督机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导及会计人员的法制观念。
这对于上市公司财务报表真实的反应实际公司情况，为市场提供有效信息，并维护市场公平竞争都是十分必要的。
3.3创造公允价值所需的市场条件
证券市场报价活跃，但是我国的证券市场的市场报价是否有效还有待考证。
而公允价值需要参考市场报价，市场报价来自活跃的、广泛的市场信息，所以，我们既要保证市场信息的真实性也要保证市场信息的广泛性，这就要求我们努力培育各级市场的发展，加强市场的信息化建设，为企业迅速获得可靠地市场数据提供便利，使公允价值更加客观的准确的判断出来。
尤其是我国市场经济越来越发达并且不断融入国际市场领域的情况下，上市公司的公允价值在财务报表中的引入和积极实现，也是资本市场整体发展的要求，孕育公允价值实现的条件，以市场导向引导上市公司财务报表规范合理发展，对于我国上市公司更好的国际竞争和有序科学发展是十分必要的。
3.4加强企业的审计力度，加强监督体系的职能
审计是会计监督管理的最有效方式，可以有效的实现规范化的会计处理细则的规范和真实，这对于公允价值的具体实施十分必要。
我国上市公司的财务报表处理和注册会计师有很多关系，虽然说注册会计师的主要职责是对公司财务信息是否公允发表意见，而不是专为发现舞弊或错误。
但是，错误和舞弊的发生总是与财务信息的公允性相联系的，很难想象与报表信息相关的错误和舞弊对财务信息是否公允没有影响。
这也正是《独立审计准则——舞弊和错误》的主旨观念。
因此，注册会计师要时刻铭记自己对与报表信息相关联的错误和舞弊应负的责任，在对企业的财务报表审计时，必须尽职履行审计义务，做出公正合理的判断。
同时要加强审计届和评估届的合作力度。
使审计人员能够充分考虑到公允价值评估时的假设和估计。
这对于完善企业财务信息的规范披露，加强审计监督，维护市场稳定和投资者利益有着重大意义。
结论
通过全文分析纯，公允价值的提出和应用，会对企业的财务报表产生较大的影响。
企业运用公允价值能够更真实的反应企业资产价值和财务能力，但是相比于历史成本计量属性而言，公允价值的计量要求和难度较大，这就使得企业在运用公允价值计量属性的过程中可能存在一定的问题。
只有不断的优化公允价值计量属性运用的内外部环境，才能够更好的促进公允价值在我国企业财务报表中的运用，促进公允价值的发展。
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