企业合并的主要原因.docx
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企业合并的主要原因
企业合并的主要原因
企业合并的主要原因：
（1）扩大经营规模；
（2）提高经济效益。
企业扩大经营规模的途径：
（1）内部扩展：
就是利用企业自有资金和渠道，通过研制
和开发新产品，购置新设备，或对原有设备进行技术改造等
方式来扩大生产经营规模。
（2）外部扩展：
就是通过企业兼并等方式来扩大生产经营
规模，增强竞争实力。
与内部企业扩展相比，外部扩展的企业合并具有那些优点：
答:
（1）成本低：
通过企业合并方式扩大生产经营规模，通常要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低得多。
（2）风险小：
企业合并仅变更企业组织的结构，并未增加新的产品的市场，不仅不会加剧竞争，而且在一定程度下还会消除竞争，如果通过内部扩展，则会加剧市场竞争，导致费用上升。
（3）速度快；通过企业合并，能使企业的生产经营规模迅速扩大，而内部扩展则往往需要较长时间。
（4）影响增大、地位提高。
通过企业合并，可能使合并企业及其管理者的影响迅速增加、市场占有率迅速提高
股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了那些新的要求？
答：
股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了新的要求。
这种
要求主要包括两个方面的内容：
1、是要求对企业合并本身，主要是吸收合并和新设合并的业务，
进行会计核算。
2、是要求提供由母公司和子公司组成的企业集团总体的财务信息。
购买法核算的程序和原则：
（1）对所购企业的资产、负债进行确认和估价；
（2）确定购买成本；
（3）比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
在母公司未拥有子公司50%以上的股份的情况下，有如下几种情况之一者也可以确认为控股：
（1）通过被投资资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资
企业半数以上的表决权；
（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员；
（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。
与单个企业编制的个别会计报表相比,合并会计报表一般有以下特点：
答:
（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权
的总公司或母公司编制。
（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的
（4）合并会计报表有其独特的编制方法。
简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围。
答：
根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。
（1）母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
A：
母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本；
B：
母公司间接拥有半数以上的权益性资本；
C：
直接和间接方式合并拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
（2）被母公司控制的其他被投资企业：
A：
与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权；
B：
根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
C：
有权任免公司董事会和等类似权力机构的多数成员；
D：
在公司董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。
不纳入合并会计报表的企业范围：
答：
具体包括以下几种情况：
（1）已准备关、停、并、转的子公司；
（2）按照破产品税程序，已宣告被清理整顿的子公司；
（3）已宣告破产的子公司；
（4）准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
（5）受所在国外汇管制及其管制，资金调度受到限制的境外子公司。
合并会计报表编制的原则有那些?
：
答:
真实性、
完整性、
及时性、
以个别会计报表为基础原则、
一体性原则、
重要性原则。
合并会计报表的编制程序：
（1）设置合并工作底稿；
（2）将个别会计报表数据过入合并工作底稿；
（3）计算各项合计数；
（4）编制抵销分录并过入合并工作底稿；
（5）计算合并会计报表各项目合并数．
（6）填写合并会计报表．
简述编制合并资产负债表需进行抵销的项目。
答：
（1）母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有权益项目。
（2）母公司对子公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；
（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
（4）集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润；
（5）集团内部购进固定资产价值中包含未实现内部销售利润；
（6）集团内部购进无形资产价值中包含未实现内部销售利润；
（7）盈余公积项目。
简述编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销的项目。
答：
（1）产品销售收入和产品销售成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；
（2）管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备。
（3）财务费用项目中的内部利息费用；
（4）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券收益等；
（5）纳入合并范围内的子公司利润分配项目等。
简述编制合并现金流量表需进行抵销的项目。
答：
（1）经营活动产生的现金流量项目；
（2）投资和筹资活动产生的现金流量项目。
简述编制合并现金流量表的作用。
答：
（1）有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力，支付股利能力和对外筹资能力；
（2）有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因
2．企业合并分为哪些类型？
各自的涵义？
（1）企业合并按照法律形式可分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。
吸收合并：
也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其它一个或若干个企业。
创立合并：
是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。
控股合并：
也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。
（2）按照企业合并的性质可分为购买性质的合并和股权联合性质的合并。
购买：
指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（购买企业）获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营权控制的合并行为。
股权联合：
是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并实体分享利益和分担风险的企业合并。
（3）按照企业合并所涉及的行业，合并可分为横向合并、纵向合并和混合合并。
3．企业合并中的会计问题是什么？
企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理。
合并过程的会计处理：
购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理。
合并以后的会计处理：
吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现。
控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表。
合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题。
4．编制合并报表应具备哪些前提条件？
前提条件主要包括：
（1）母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策
（3）统一母公司与子公司的编报货币
（4）对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
5．应纳入合并会计报表合并范围的子公司包括哪些?
（1）母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。
具体包括：
1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本；3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司供不应求拥有其过半数以上的权益性资本。
（2）母公司控制的其他被投资企业具体包括：
1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；2）根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。
7．合并会计报表工作底稿的编制包括哪些程序？
（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响
（4）计算合并会计报表各项目的数额
8．什么是集团公司内部交易事项？
一般包括哪些内容？
集团公司内部交易事项是指集团公司内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种往来业务及交易事项。
一般包括以下内容：
（1）内部存货交易；
（2）内部债权债务；（3）内部固定资产交易；（4）内部无形资产交易；（5）其他内部交易。
9．在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？
母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。
10．合营企业、联营企业与附属企业三者之间的区别是什么？
主要区别在于投资者对被投资企业的影响程度不同。
子公司与控制相联系，当投资者能够控制被投资企业的财务和经营决策，则该投资企业视为投资者的子公司，投资者视为被投资企业的母公司；合营企业与共同控制相联系，当投资各方能对被投资企业的财务和经营决策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方的全营企业；联营企业与重大影响相联系，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者的联营企业。
合营企业的特点是两方或两方以上的合营者对合营企业具有控制权，即共同控制合营企业的经营和财务决策。
而这些区别也决定了联营企业、附属企业和合营企业的财务报表中对被投资企业投资的反映的不同。
11．什么是汇兑损益？
汇兑损益的分类及处理原则有哪些？
是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。
汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种。
处理原则：
外币交易业务所涉及的外币债权债务账户，由于发生和结算采用不同汇率进行折算，会产生差额。
对于这种差额是否要确认当期损益，还是调整原来业务的相应账户，在会计处理上存在两种方法,即单项交易观和两项交易观。
12．试述现行汇率法的优缺点。
优点：
现行汇率简单易行，它实际上是对外币报表中的资产、负债项目乘上一个常数，因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系，在折算过程中不考虑附属公司所在国会计准则与母公司本国会计准则的差异，不体现会计政策，不改变报表性质，仅仅改变表述形式。
缺点：
（1）该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。
（2）在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是现行市价，也不是可变现净值，因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。
22、如何运用购买法对企业合并进行核算。
购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的帐户和合并后的资产负债表，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买时所发生的商誉。
其中购买成本是所支付的现金或现金等价物加上购买费用。
23、合并报表的理论有那些，他们之间有何不同。
合并报表的理论有所有权理论，经济实体理论，和母公司理论。
所有权理论也称业主权理论，是业主权理论在合并报表中的具体运用。
依据所有权理论，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。
合并报表只是为了满足母公司股东的信息要求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求通过子公司的个别报表予以满足。
采用所有权编制的合并会计报表，要将其拥有所有权的企业的所有资产，负债，收入，费用及利润，均按母公司持有的份额计入合并报表中。
经济实体理论认为，会计主题与其终极所有者是相互分离，独立存在的个体。
根据主体理论，资产是会计主体自身收取一定商品、劳物或其他未来经济利益的权利，负债是会计主体自身的偿付义务，而资产与负债的差额-----所有者权益是会计主体对其终极所有者的义务。
所以经济实体理论是将合并会计报表作为企业集团各成员企业构成的经济联合体的会计报表。
在运用经济实体理论的情况下 对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东各同等对待，因此，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分。
母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。
母公司理论继承了所有权理论关于合并报表是为了满足母公司股东的信息需求而编制的理论，否定了经济实体理论关于合并会计报表是为合并主体的所有资源提供者编制的理论。
在运用母公司理论的情况下，通常将少数股东权益视为普通负债。
24、简述股权取得日后合并会计报表的编制程序。
应遵循如下程序：
1、将母公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中结出各项目的合计数。
2、编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。
抵消分录包括：
将年度内子公司的所有者权益项目与母公司的长期股权投资的抵消。
将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。
将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消。
3、将抵消分路分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
4、将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。
合并会计报表编制中为什么要进行合并提取的盈余公积的调整
在将母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，已经将子公司以前年度和本期计提的盈余公积全部抵消，对于企业集团来说，则时母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。
当子公司时全资子公司时，其净利润就是母公司从子公司获取的投资收益，该投资收益已经作为母公司计提盈余公积的基数而计提了盈余公积。
所以从集团的角度出发，子公司当期净利润在母公司和子公司分别作为计提盈余公积的基数计提了两次盈余公积，因此必须将前面抵消的子公司本期提取的盈余公积予以恢复，这样才能如实反映企业集团赢余公积的增加、利润分配的增加与可供分配利润的减少。
分录为：
借：
提取赢余公积 贷：
赢余公积
26、联营企业中的重大影响的判断标准及表现形式。
当某一企业或个人拥有另一个企业百分之20或以上至百分之50表决权时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响。
此外，符合下列情况之一的，也可确认为具有重大影响
1、在被投资企业的董事会或类似的权利机构中派有代表。
2、参与政策制定过程。
3、互相交换管理人员。
4、依赖投资方的技术资料。
5、其他足以证明企业对被投资企业具有重大影响。
27、附属企业中的控制形式有哪几种类型，各自的判断标准时什么。
控制形式有：
1、直接控制。
通过一方拥有另一方半数以上表决权的比例来确定。
通过拥有的表决权资本或其他方式实现的直接控制。
通过其他方式实现的控制。
包括：
方式一 根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营决策。
方式二 有权任免董事会等类似权利机构的多数成员。
方式三 在董事会等类似的权利机构会议上有半数的表决权，从而达到事实的控制。
2、间接控制 一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本，从而形成的控制权，可以分为通过间接投资实现的控制和通过其他方式实现的间接控制。
3、直接控制与间接控制的结合。
一方直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本的控制权。
28、什么是共同控制经营，共同控制资产，共同控制实体。
1．共一同控制经营涉及使用合营者的资产或其他资源，而不是建立一个公司、合伙企他实体，或是与合营者自身分开的财务结构。
每一合营者使用自己的资产，设备和装备，备有自己的存货。
也发生自己的费用和负债，筹集自己的资金。
2．共同控制资产涉及合营者共同控制而且是共同拥有为合营者提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
这些资产系用于为合营者获取收益。
每一合营者可以分取资产带来的产品，并负担协议规定的所发生的费用份额。
3、共同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其他实体的合营，其中每一合营者拥有一份权益，除去合营者之间的合同规定确立了对实体经济活动的共同控制之外，共同控制实体的营运方式与其他方式相同。
共同控制实体，控制着合营的资产，发生负债和费用并取得收益。
29、比例合并法的涵义是什么，且基本程序是什么。
比例合并法是指将共同控制实体的资产，负债，收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。
其基本程序是
1、将合营者及合营企业的财务报表项目列入合并工作底稿中，按合营者的投资比例计算出其应享有的合营企业各项目的金额。
2、将合营者对合营企业的投资和合营企业的所有者权益项目相互抵消，包括投资收益和股 利的抵消。
3、内部交易的抵消。
4、计算各项目的合并金额
5、根据合并工作底稿，编制合并资产负债表，合并利润表，合并利润分配表
34、金融工具的会计揭示应涉及哪些内容。
在资产负债表中确认和停止确认金融资产或金融负债的时间标准。
金融资产或金融负债的计量属性以及采用这一计量属性所运用的具体方法。
对金融资产或金融负债所引起的收益和费用予以确认和计量的基础。
有关金融工具性质和范围的信息
有关汇率和汇率风险的信息。
有关信用风险暴露情况的信息。
企业管理者为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。
36、衍生金融工具包括哪些主要类别。
金融远期合同 金融期货合同 金融期权合同 金融互换合同
37、如何进行期权合同的会计确认与计量。
由于期权合同两方的权利和义务符合金融资产和负债的定义，其价值又能可靠计量，因此合同生效后应予以确认。
当合同被履行、转让或期满终止时则应终止确认。
期权合同的确认并不等于作为合同交易对象的基础金融工具的确认。
只有当合同持有者行使
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