初级会计高频考点会计实务3.docx

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初级会计高频考点会计实务3

2018年初级会计高频考点-会计实务（3）

第三章　负　债

　　【高频考点】其他应付款的核算内容

　　1.存入保证金（即收到押金，此押金将来要还回去）；

　　（支付的押金，通过其他应收款核算）

　　2.应付经营租赁固定资产的租金

　　【例题3-12】甲公司从2017年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元。

（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金

　　借：

管理费用　　　　8000

　　　　贷：

其他应付款　　　8000

　　2月同上；

（2）3月31日支付租金

　　借：

其他应付款　　16000

　　　　管理费用　　　　8000

　　　　贷：

银行存款　　　24000

　　【单选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（　）。

　　A.应付经营租入包装物租金

　　B.应付融资租入固定资产租金

　　C.结转到期无力支付的应付票据

　　D.应付由企业负担的职工社会保险费

『正确答案』A

『答案解析』选项B通过长期应付款核算；选项C通过应付账款或短期借款核算；选项D通过应付职工薪酬核算。

　　【多选题】（2012年）下列各项中，应计入其他应付款的有（　）。

　　A.存入保证金

　　B.应付销货方代垫的运杂费

　　C.应付租入包装物租金

　　D.到期无力支付的商业承兑汇票

『正确答案』AC

『答案解析』选项BD都是通过应付账款核算的。

　　【多选题】（2015年）下列各项中，计入其他应付款的有（　）。

　　A.根据法院判决应支付的合同违约金

　　B.租入包装物应支付的租金

　　C.根据购销合同预收的货款

　　D.租入包装物支付的押金

『正确答案』AB

『答案解析』选项C应记入“预收账款”科目，选项D应记入“其他应收款”科目。

　　【单选题】（2016年）下列各项中，不计入“其他应付款”科目的是（　）。

　　A.无力支付到期的银行承兑汇票

　　B.销售商品收取的包装物押金

　　C.应付租入包装物的租金

　　D.应付经营租赁固定资产租金

『正确答案』A

『答案解析』选项A，计入短期借款，即：

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

　　【高频考点】职工薪酬的内容

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

1.短期薪酬

工资、奖金、津贴和补贴

计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资

三险

医疗保险费、工伤保险费和生育保险费。

（包括商业保险）（无养老保险、失业保险）

一金

住房公积金

两费

工会经费和职工教育经费

职工福利费

职工生活困难补助

非货币性福利

将产品或外购商品作为福利发放给职工

无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用

短期带薪缺勤

年假、病假、婚假

短期利润分享计划

2.离职后福利

指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

3.辞退福利

指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

4.其他长期职工福利

指除以上三项以外的所有职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。

　　【例题·多选题】（2013年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（　）。

　　A.向职工发放非货币性福利

　　B.职工因工出差的差旅费

　　C.按规定支付的工会经费

　　D.提供给职工配偶、子女福利费

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B计入管理费用。

　　【高频考点】非货币性职工薪酬、离职后福利

计提

支付

产品福利

借：

成本费用等

　　贷：

应付职工薪酬

（含税售价）

借：

应付职工薪酬

　　贷：

主营业务收入

　　贷：

应交税费—增（销）

借：

主营业务成本

　　贷：

库存商品　　　　

自有汽车

借：

成本费用等

　　贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

　　贷：

累计折旧

租赁住房

借：

成本费用等

　　贷：

应付职工薪酬

借：

应付职工薪酬

　　贷：

银行存款

　　【例题3-20】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

2017年12月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1000元，B公司适用的增值税税率为17%。

（确认费用、销售抵债）

（1）分配费用

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　198900（含税售价：

1000元×1.17×170名）

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　35100（含税售价：

1000元×1.17×30名）

　　　　贷：

应付职工薪酬——非货币性福利　　234000

（2）确认销售抵债1000元×200台

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　234000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　180000（900元×200台）

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　180000

　　【例题·多选题】（2014年）企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾的市场售价总额为45000元（不含税价格），成本总额为30000元。

企业会计处理结果正确的是（　）。

　　A.库存商品减少45000元

　　B.生产成本增加52650元

　　C.应付职工薪酬贷方发生额52650元

　　D.主营业务成本增加30000元

『正确答案』BCD

　　【例题3-23】甲企业按照工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。

2017年7月，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600元，应计入制造费用的金额为12600元，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元。

　　借：

生产成本　　　　　　　57600

　　　　制造费用　　　　　　　　12600

　　　　管理费用　　　　　　　　10872

　　　　销售费用　　　　　　　　2088

　　　　贷：

应付职工薪酬一设定提存计划　　83160

　　【高频考点】应交税费的核算

（一）核算内容

　　1.税+教育费附加

　　（税指的是消费税、资源税等）

　　2.企业负担的+代扣代缴的个人所得税

　　3.不核算：

印花税、耕地占用税

（二）增值税

　　1.一般纳税人

（1）进项税额

购买材料

购买设备

接受劳务

借：

原材料、固定资产、管理费用等

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

购买房屋

借：

固定资产

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　应交税费—待抵扣进项税额

　　贷：

银行存款

农产品11％、13％

借：

原材料　　价款×87％/89％

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

进项税转出

非正常损失

指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料

　　　　应交税费-应交增值税（进项税额转出）

【注意】自然灾害损失的进项税不用转出

改变用途

如：

材料用于福利消费。

（不用掌握）

注意

生产材料用于动产或不动产工程，进项税额不再转出，而是计入成本；

借：

在建工程

　　贷：

原材料

（2）正常销售

借：

银行存款

　　贷：

主营业务收入　　　

　　　　应交税费—应交增值税（销）

视同销售

确认收入和销项税

产品福利

借：

应付职工薪酬

　　贷：

主营业务收入　　　

　　　　应交税费—应交增值税（销）

只确认销项税

福利工程

借：

在建工程

　　贷：

库存商品　

　　　　应交税费—应交增值税（销）　

（3）计算应交增值税

销项税额+进项税额转出-进项税额

（4）交纳本月

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）

　　贷：

银行存款

（5）转出未交

借：

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

　　贷：

应交税费—未交增值税

（6）交纳上月未交

借：

应交税费—未交增值税

　　贷：

银行存款

　　2.小规模纳税人

购进

不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

借：

原材料等（含增值税的价款）　　

　　贷：

银行存款

销售

借：

银行存款　　　　　　　　

　　贷：

主营业务收入　　　　

　　　　应交税费—应交增值税

只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

交纳

借：

应交税费—应交增值税　　

　　贷：

银行存款

　　注意：

小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

　　差额征税

转让金融商品应交增值税

转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额

旅行社

企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

支付费用抵减销项

借：

主营业务成本

借：

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

　　贷：

银行存款

确认收入

借：

银行存款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　两项减免

增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值

支付费用

借：

固定资产（或管理费用）

　　贷：

银行存款

抵减税款

借：

应交税费——应交增值税（减免税款）

　　贷：

管理费用

小微企业免征增值税

小微企业在取得销售收入时，应当按照现行增值税制度的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益

　　（三）应交消费税

　　为取得的资产发生的：

计入资产成本

　　为取得收入发生的：

计入营业税金及附加

采购

进口

采购成本

委托加工

收回后将销售:

委托加工物资成本

收回后将再生产：

应交税费借方

销售

销售产品

营业税金及附加

自产自用

在建工程等

　　（四）资源税、土地增值税、城建税及附加

资源税

销售产品

营业税金及附加

自产自用

资产成本

土地增值税

土地使用权

房地产企业

营业税金及附加

无形资产

营业外收入或营业外支出

固定资产

固定资产清理

城建税及附加

城市维护建设税=（增值税+消费税）×7%

教育费附加=（增值税+消费税）×3%

　　【多选题】（2014年）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.教育费附加

　　B.个人所得税

　　C.城市维护建设税

　　D.企业所得税

『正确答案』ABCD

　　【判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。

（　）

『正确答案』√

　　【单选题】（2012年）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税200000元、土地增值税30000元、消费税150000元、资源税20000元，8月份该企业应记入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（　）元。

　　A.16100　　　　B.24500

　　C.26600　　　　D.28000

『正确答案』B

『答案解析』应交城建税＝（200000＋150000）×7%＝24500（元）