现金流量表编制实例.docx

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现金流量表编制实例

现金流量表编制实例

现金流量表包括正表部份中“经营活动现金流量净额”与补充资料中“经营活动现金流量净额”应当相等；

正表部份中“经营活动现金流量净额”、“投资活动现金流量净额”和“筹资活动现金流量净额”三部份之和，即正表部份中“现金及现金等价物净增加额”与补充资料中“现金及现金等价物净增加额” 应当相等。

另外，假设没有现金等价物的情形下，一样讲资产欠债表中“货币资金”项目期末余额减去期初余额的差额应等于现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的金额。

经营活动产生的现金流量

　　1.销售商品、提供劳务收到的现金

　　　当期销售货款或提供劳务收到的现金可用如下公式计算得出：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务收到的现金收入+当期收到前期的应收帐款+当期收到前期的应收票据+当期的预收帐款-当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失

　　2.收到的租金

　　　本项目反映企业收到的经营租赁的租金收入。

　　3.收到的增值税项税额和退回的增值税款

　　企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金，应单独反映。

为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收帐款”和“应收单据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。

“应收帐款（应收单据）——货款”科目用以调整计算销售、提供劳务收到的现金。

　　4.收到的除增值税以外的其他税费返还

　　企业除增值税税款退回外，还有其他的税费返还，如所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

这些返还的税费按实际收到的款项在本项目中反映。

　　5.购买商品、接受劳务支付的现金

　　　企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：

　　　购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付帐款+当期支付前期的应付票据+当期预付的帐款-当期因购货退回收到的现金

　　6.经营租赁所支付的现金

　　企业经营租赁所支付的租金按当期实际支付的款项反映。

　　7.支付给职工以及为职工支付的现金

　支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。

　=生产本钱、制造费用、营业费用、治理费用中的工资、奖金、福利费、各类津贴和劳动保险费+（应付工资期初余额-期末余额）+（其他应收款期末余额-期初余额，注：

为职工支付的费用部份）+（应付福利费期初余额-期末余额）+（住房周转金期初余额-期末余额）

　　8.支付的增值税款

　　本项目反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。

为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应付帐款”和“应付单据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。

“应付帐款（应付单据）——货款”科目用以调整计算购买商品、同意劳务支付的现金。

　　投资活动支付的增值税应在投资活动现金流量中列示，不在本项目中反映。

　　9.支付的所得税款

　　　本项目反映企业当期实际支付的所得税。

　　10.支付的除增值税、所得税以外的其他税费

　　本项目反映企业按国家有关规定于当期实际支付的除增值税、所得税以外的其他各种税款。

包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。

　　对有关投资项目发生的税金支出，不应列为经营活动的现金流量，应在有关投资项目中列示。

如交纳的投资方向调节税，应在“购建固定资产所支付的现金”项目中反映。

　　11.支付的其他与经营活动有关的现金

　　除上述主要项目外，企业还有一些项目，如管理费用等现金支出，可在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映。

　投资活动产生的现金流量

　　1.收回投资所收到的现金

　　企业收回的投资款项中包括两部分内容，一是投资本金，二是投资收益。

　　=短时间投资贷方发生额+（长期投资贷方发生额-收回的非现金资产用于抵偿债务的有价证券-因处置长期投资而转销的长期投资减值预备）

2.分得股利或利润所收到的现金

　　　本项目反映因对外投资而分得的股利或利润。

不包括股票股利。

=投资收益+（应收股利或应收利润、应收利息期初余额-期末余额）-股票股利

　　3.取得债券利息收入所收到的现金

　　本项目反映企业债券投资所取得的现金利息收入。

包括在现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本项目中反映。

　　4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

　　本项目反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。

本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

=固定资产清理收支净额（不含处置时固定资产的折余价值）-回收的残值-其他应收款中应有保险公司或过失人补偿的损失但尚未收到的部份+其他业务收入中技术转让收入-其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用、税金+本期收回前期发生的应收补偿款

　　如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，那么应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的与投资活动有关的其他现金”中。

　　5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

　　企业为购建固定资产而支付的款项，包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。

　　购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。

=在建工程、无形资产、固定资产、递延资产借方发生额-前述各项未支付现金的部份

　　购建固定资产项目中，不包括融资租赁租入固定资产所支付的租金。

融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。

　　6.“投资所支付的现金”项目　

进行各类性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物之外的短时间股票投资、长期股权投资支付的现金、长期债券投资支付的现金，和支付的佣金、手续费等附加费用。

=短时间（股票、债权）投资支付现金的部份+长期（股权、债权）投资支付现金的部份

　筹资活动产生的现金流量

　　1.“吸收投资所收到的现金”项目　

反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票方式筹资的资金实际收到股款净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）、发行债券实际收到的现金（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）等。

=权益性投资收到的现金（实收资本、资本公积增加数-非现金资产投资部份-资本公积、盈余公积、未分派利润转赠资本部份）+发行债券收到的现金

　　2.借款收到的现金

　　本项目反映企业所借各种短期、长期借款所收到的现金。

　=短时间借款贷方发生额+长期借款贷方发生额（与银行贷款证查对一致）

　3.归还债务所支付的现金

　　本项目反映企业偿还债务所支付的现金，包括：

归还金融企业借款、偿付企业到期的债券等。

=短时间借款、长期借款、应付债券借方发生额合计

　　本项目按企业当期实际支付的偿债金额填列。

关于以非现金偿付的债务应在报表附注中说明。

　　因借款而发生的利息支出，不在本项目反映，而列入“偿付利息所支付的现金”项目中。

　4..分配股利或利润所支付的现金

　　本项目反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。

 下面就现金流量表中较难的有关项目进行分析。

　一、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。

在填列该项目时，有两种方法：

　　　　 1. 以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。

 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品提供劳务的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期收到的预收账款－应收票据贴现利息支出－当前销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。

 例如：

A企业本期发生下列有关业务：

（1）销售产品价款为10，000元，销项税额为1，700元，货款已收到； 

（2）销售产品价款为20，000元，销项税额为3，400元，货款未收到； 

　　 （3）当期收到前期的应收账款5，000元（含税）； 

　　 （4）当期收到的预收账款7，000元（含税）； 

　　 （5）当期收到到期不带息的应收票据，到期值为9，000元（含税）； 

　　 （6）将未到期的应收票据向银行贴现，面值为6，000元，贴现利息200元，贴现收入为5，800元； 

销售商品、提供劳务收到的现金=

（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元 

2.以本期资产欠债表和利润表为依据分析计算填列。

　　　　销售商品、提供劳务收到的现金=利润表中主营业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－应收票据贴现利息支出－当期销售退回而支付的现金＋当前收回前期核销坏账损失 上述公式为含增值税金额。

　　 　　 例如：

B企业利润表中主营业务收入为5，340，000元，资产负债表中应收票据期初余额45，000元，应收票据期末余额48，000元；应收账款期初余额36，000元，应收账款期末余额32，000元。

为简便起见，本题目不考虑增值税。

 销售商品、提供劳务收到的现金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元 

　　 　　二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 本项目属于经营活动现金流量。

在填列该项目时，有两种方法：

　　 　　 1.以本期实际发生的经济业务为依据逐项分析计算填列。

　　 　　 购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当前购货退回而收到的现金 上述公式为含增值税金额。

 例如：

A企业本年发生下列有关业务：

（1）购买材料价款为20，000元，进项税额为3，400元，货款已支付； 

（2）购买材料价款为30，000元，进项税额为5，100元，货款未支付； 

　　（3）当期支付前期的应付账款52，000元（含税）； 

　　 （4）当期预付购料账款35，000元（含税）； 

　　 （5）当期支付到期不带息的应付票据，到期值为68，500元（含税）； 

　　 　　 购买商品、接受劳务支付的现金=

（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元 

　　  2.以本期资产负债表和利润表为依据分析计算填列。

 购买商品、接受劳务支付的现金=利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期购货退回而收到的现金－摊销待摊费用时借记“制造费用”科目的金额－计提折旧费时借记“制造费用”科目的金额－分配工资及福利费时借记“生产成本”、“制造费用”科目的金额等 

　　 　　上述公式为含增值税金额。

　　 　　 例如：

B企业利润表中主营业务成本为2，650，000元。

资产负债表中存货期初余额976，000元，期末余额784，000元；应付票据期初余额75，000元，应付票据期末余额89，000元；应付账款期初余额67，000元，应收账款期末余额54，000元。

　　 　　 补充资料：

摊销待摊费用为生产车间固定资产修理费5，000元，计提车间折旧费7，000元，分配生产车间工资费用16，000元。

为简便起见，本题目不考虑增值税。

　　 　　 购买商品、接受劳务支付的现金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元 

　　 　　三、“收回投资所收到的现金”与“取得债券利息收入所收到的现金”项目 

　　 　　本项目属于投资活动现金流量。

在填列该项目时，对于收回权益性投资，应按收回全部金额包括投资收益在内来填列；但收回债权性投资所收到的全部金额时，如果本金和利息易于分清，则本金在本项目中填列，利息则填列在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中。

　　 　　 例如：

A企业本年处置短期股票投资，账面成本38，000元，实际售价为42，000元；本年长期债券投资到期，面值100，000元，利率为11％，3年期，到期一次还本付息。

 收回投资所收到的现金=42，000＋100，000=142000（元） 取得债券利息收入所收到的现金=100，000×11％×3=33，000（元） 

　　 　　四、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目 

　　 　　本项目属于投资活动的现金流量。

填列该项目时，应根据处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

　　 　　 例如：

A企业出售固定资产一台，原值190，000元，已计提折旧50，000元，售价为160，000元，支付清理费用为540元，均通过银行存款结算。

则：

处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=160，000－540=159，460（元） 

　　 　　五、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目 

　　 　　本项目属于投资活动的现金流量。

填列该项目时，应根据企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。

本项目不包括为建造固定资产而发生借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费用，这两部分内容在筹资活动现金流量中反映。

　　 　　 例如：

A企业本期发生下列有关业务：

（1）购买固定资产价款为50，000元，进项税额为8，500元，款项已付； 

（2）购买工程物资价款为10，000元，进项税额为1，700元，款项已付； 

　　 　　（3）支付工程人员工资6，000元； 

　　 　　（4）预付工程价款80，000元； 

　　 　　（5）交付使用前长期借款利息78，900元，本年已支付； 

　　 　　（6）支付申请专利权的注册费、律师费等68，000元； 

　　 购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金=

（1）58，500＋

（2）11，700＋（3）6，000＋（4）80，000＋（6）68，000=224，200（元） 

　　 　　 「注：

交付使用前长期借款利息78900元虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映」 

　　 　　六、“偿还债务所支付的现金”与“偿付利息所支付的现金”项目 

　　 　　这两个项目均属于筹资活动现金流量。

“偿还债务所支付的现金”项目应根据本期偿还借款本金、偿还债券本金填列；企业偿还借款利息和债券利息，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。

应注意无论什么用途借款，其利息费用开支渠道可能计入“在建工程”、“财务费用”等科目，但均在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。

　　 　　 例如：

A企业本期发生有关经济业务：

（1）偿还短期借款，本金90，000元，利息300元； 

（2）偿还长期借款，本金500，000元，利息6，600元； 

　　 　　（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值100，000元，3年期，利率11％ 

　　 　　 偿还债务所支付的现金=

（1）90，000＋

（2）500，000＋（3）100，000=690，000（元） 

　　 　　 偿付利息所支付的现金=

（1）300＋

（2）6，600＋33，000=39，900（元） 

　　 　　 七、补充资料中“经营性应收项目的减少（减：

增加）”与“经营性应付项目的增加（减：

减少）”项目 

　　 　　 1.“经营性应收项目的减少（减：

增加）”项目 经营性应收项目：

包括应收票据、应收账款和其他应收款中与经营活动有关部分。

填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。

　　 　　 计算公式：

 经营性应收项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应收项目的增加，则从净利润中减去；如果为负数说明经营性应收项目的减少，则加到净利润中去。

　　 　　 2.“经营性应付项目的增加（减：

减少）”项目 

　　 　　 经营性应付项目包括：

应付票据、应付账款、应付福利费（应扣除在建工程人员未支付的福利费）、应交税金（应扣除计入在建工程的税金，如固定资产投资方向调节税）和其他应付款中与经营活动有关部分。

填列时应根据资产负债表期初和期末金额分析计算填列。

　　 　　 计算公式为：

 经营性应付项目期末余额减去期初余额的差额，如果为正数说明经营性应付项目的增加，则加到净利润中去；如果为负数说明经营性应付项目的减少，则从净利润中减去。

　　 　　 例如：

C企业资产负债表中应收票据期初余额738，000元，应收票据期末余额138，000元；应收账款期初余额900，000元，应收账款期末余额1，800，000元。

应付票据期初余额600，000元，应付票据期末余额300，000元；应付账款期初余额861，400元，应付账款期末余额861，400元，应付福利费期初余额30，000元，期末余额240，000元（包含在建工程人员未支付福利费84，000元）；应交税金期初余额90，000元，期末余额771，599元（包含未交固定资产投资方向调节税300，000元）。

（1）“经营性应收项目的减少（减：

增加）”项目：

－300，000（元） 计算过程：

由于经营性应收项目期末余额－经营性应收项目期初余额=（138，000－738，000）＋（1，800，000－900，000）=＋300000（元），所以经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数300，000元。

（2）“经营性应付项目的增加（减：

减少）”项目：

＋207，599（元） 

　　 　　 计算过程：

由于经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额=（300，000－600，000）＋（861，400－861，400）＋（240，000－84，000－30，000）＋（771，599－300，000－90，000）=＋207，599（元），所以经营性应付项目的增加加到净利润中去 ，故表中应填列正数207，599元。

　编制调整分录时，先以利润表项目为基础，结合伙产欠债表，然后以资产欠债表为基础按顺序一一分析调整。

　　1.分析调整产品销售收入

　　　把产品销售收入调整为销售商品收到现金。

公式为：

　　　销售商品收到的现金=产品销售收入+应收帐项的期初数-应收帐项的期末数

　　编制会计分录：

　　借：

经营活动现金流量——销售商品收到现金1202000

　　应收帐项——货款49000

　　　贷：

产品销售收入1250000

　　注：

（1）期初期末余额要求分清货款是多少，增值税是多少。

（2）应收票据贴现问题在调整财务费用时在予以考虑。

　　（3）该项现金流入应包括其他业务收入，其中租金收入应另外专门考虑。

　　（4）当期收回前期的坏帐，在调整坏帐准备时再予考虑。

　　（5）销售退回不影响该公式的正确性。

　　分析调整产品销售成本

　　把产品销售成本调整为购买商品支付的现金。

　　公式：

购买商品

现金流量表典型例题分析

 1.本期主营业务收入为1250万元，应收账款年初数120万元,年末数200万元，预收账款年初数100万元,年末数150万元。

2.本期主营业务本钱为700万元，应付账款年初数120万元，年末数170万元,预付账款年初数50万元，年末数160万元，存货年初数180万元，年末数80万元。

3.本期发放职工工资100万元，其中经营治理人员工资70万元,奖金15万元，在建工程人员的工资12万元,奖金3万元。

4.公司的所得税费用按应付税款法处置，本期所得税费用为160万元，未交所得税的年初数未120万元,年末数未100万元。

5.为建造固定资产，本期用银行购入工程物资100万元，支付增值税17万元。

1.销售商品提供劳务收到现金

2.购买商品同意劳务支付现金

3.支付给职工及为职工支付现金

4.支付的所得税款

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金

6.经营活动产生现金净流量

答案：

1.销售商品提供劳务收到现金=销售收入+销项税额+应收款减少-应收款增加-发生坏账预备+预收款增加-预收款减少

1250-80+50=1220

2.购买商品同意劳务支付现金=主营业务本钱+进项税额+应付款减少-应付款增加-预付款减少+预付款增加-存货减少+存货增加

700-50+110-100=660

3.支付给职工及为职工支付现金=70+15=85或100-（12+3）=85

4.支付的所得税款=本期所得税费用+应交所得税减少-应交所得税增加

160+20=180

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付现金=（12+3）+100+17=130

6.经营活动产生现金净流量=80=295

1、　　正表项目的编制

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”

第一，公式法

销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收到前期的应收帐款和应收单据+当期预收的帐款—当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失

第二，分析法

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收单据项目本期减少额－应收单据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额特殊调整业务

上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处置原那么是：

应收账款、应收单据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，那么作为加项处置，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收单据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，那么作为减项处置，如发生坏账业务等。

例：

某企业2002年度有关资料如下：

（1）应收账款项目：

年初数100万元，年末数120万元；

（2）应收单据项目：

年初数40万元，年末数20万元；预收账款项目：

年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；（5）其他有关资料如下：

本期计提坏账预备5万元（该企业采纳备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收单据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用万元商品（货款10万元，增值税万元）抵偿前欠账款12万元。

依照上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

依照上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（1037－17）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处置；应收单据本期减少20万元，应作为加项处置；预收账款本期增加10万元，应作为加项处置；本期计提坏账预备5万元、应收单据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账预备）或应