民营中小企业内部控制问题及对策分析.docx
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民营中小企业内部控制问题及对策分析
中文摘要
随着社会的发展，各企业间的竞争愈演愈烈，然而，对于我国的民营中小企业而言，在诸多竞争中处于劣势状态，其中存在了众多问题。
本文针对民营中小企业存在的问题进行浅析，并且给出相应的策略，期望能帮助这些企业及时地解决问题，在激烈的竞争中占有一席之地。
关键词：
民营中小企业；内部控制；问题分析；对策
Abstract
Withthedevelopmentofthesociety,thecompetitionbetweenenterprisesgrowing,however,fortheprivatesmallandmedium-sizedenterprisesinourcountry,atadisadvantageinmanycompetitionstate,thereareanumberofproblems.Thispaperanalysestheexistingproblemsofsmallandmedium-sizedprivateenterprises,andgivesthecorrespondingstrategy,expectingtohelptheseenterprisessolveproblemsinatimelymanner,placeinthecompetition.
Keywords:
privatesmallandmedium-sizedenterprises;Internalcontrol;Analysisoftheproblem;countermeasures
目录
引言3
1绪论3
1.1研究背景3
1.2研究意义3
1.3研究目的3
2文献研究3
2.1国外文献3
2.1.1以财务报告为方向的论述3
2.1.2以内部控制要素为方向的论述4
2.2国内文献4
2.2.1内部控制意识不足4
2.2.2信息沟通渠道不畅4
2.2.3内部审计的作用不足5
3相关概念阐述5
3.1民营企业的阐述5
3.2中小企业的阐述5
3.3内部控制的阐述5
4民营中小企业内部控制存在的问题6
4.1内部环境基础薄弱6
4.2缺乏风险管理体系7
4.3内部控制监督不力8
5存在问题的成因分析9
5.1没有规范治理结构9
5.2弱化了内部审计功能9
5.3风险管理水平落后10
6解决的对策11
6.1规范治理结构11
6.2强化内部审计功能11
6.3建立风险预警机制12
7一个案例分析13
7.1X公司内部控制存在的问题13
7.2X公司内部控制解决对策14
7.3个人看法15
参考文献16
引言：
我国民营中小企业为国家经济的发展和扩展做出了积极的贡献，在我国的经济体系中占有十分重要的地位。
然而，随着市场竞争日益激烈，一些民营中小企业的发展势头减缓，究其原因，主要与我国的民营中小企业的内部管理薄弱，缺少控制风险的意识和手段是分不开的。
如何改善管理，加强对风险的控制，提高企业竞争力，在日益激烈的市场竞争中处于优势地位，是目前我国民营中小企业未来发展的主要问题。
1绪论
1.1研究背景
我国大部分的中小企业都是民营企业，这些民营企业的发展对国家的生产和就业机会的创造都具有很重要的意义，同时也是实现中国特色的社会主义目标的一步，它是市场经济中越来越重要的一个组成部分。
但是目前的状况来看，我国的民营中小企业的市场没有规范化，中小企业的发展受到很大的限制，在自身的发展过程中出现发展过慢甚至停步不前的状况，这些很大程度上都是中小企业的内部控制不够完善所导致。
没有正确的内部控制很难实现自身高效的发展。
1.2研究意义
内部控制的完善对中小企业有着很大的意义，内部控制可以保护企业的资产使得民营企业更加的正规。
内部控制具有加强企业效率，使企业的财务更加的透明化，对企业的战略目标有更好的认识和规划。
内部控制也能使企业贯彻和落实国家方针走合法经营的道路，也可以降低风险。
同时内部控制使得管理人员的信任度上升，这些都是内部控制的意义。
1.3研究目的
本文对民营企业的内部控制进行研究，对中小企业所遇到问题进行分析和总结，提出解决目前企业中所遇到的问题方案。
为现在中小民营企业提供构建内部控制框架的理论上的支持。
提升民营企业的管理效率。
2文献研究
2.1国外文献
在外国文献中，企业的内部控制主要体现在以下的两个方面：
2.1.1以财务报告为方向
以财务报告为内部控制的导向是美国注册会计师协会提出的关于确立企业内部控制理念特别报告的观点。
在这份报告中的主要内容是强调以会计师的外部监督责任取代企业的内部控制责任的观点,以内部相互牵制为核心要点的内部控制理论。
由此可见，内部控制要同时结合外部监督才能发挥其最大效益。
这个理论的提出时间较早但是，它的影响非常的深。
它的优点是对财务的真实性提出强调，是为企业的发展基金进行增值和保值的方法。
其缺点是只注重财务方面，不够系统的建立内部控制制度。
2.1.2以内部控制要素为方向
COSO委员会（反对虚假财务报告委员会）发布了《企业风险管理框架》将企业风险管理的构成分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通等相互关联的要素,各要素贯穿在企业的管理中。
由此可见，企业风险管理不只是对经济上的风险管理，而是要考虑到企业发展中的所有因素。
2.2国内文献
国内文献对于内部控制所存在的问题有以下的三点。
2.2.1内部控制意识不足
陈贵志认为很大一部分小企业家对内部控制缺乏了解，内控意识不强，对于内部控制他们甚至认为内部控制会制约企业发展。
王萍认为中小企业管理者往往看重眼前成本、不设内控机构是小企业的普遍状况，也表明其管理者对内部控制不够重视。
朱玲认为一些已建立内部控制制度的中小企业，在执行过程中流于形式，使内部控制制度失去了其应有的刚性导致内部控制制度的执行较为困难。
从上面的文献中可以认识到对于目前的中小企业的状况，使企业正确认识内控的重要性应该作为首要内容，只有企业了解内控的作用才能建设内部控制的制度与体系。
2.2.2信息沟通渠道不畅
冯芳认为21世纪是信息时代，中小企业的层级结构设置虽然不如大公司复杂，信息传输也不需要经历过多的环节，但是中小企业的管理层或者员工都希望暴露的问题越少越好，这样的思想难免会导致中小企业内部的信息沟通出现不畅。
对于这个问题我们应该意识到信息沟通的不良是个很严重的问题，一个良好的信息传导对企业的效率的提供是具有很高的价值。
2.2.3内部审计的作用不足
苏欣认为内部审计是经济监督的再监督，这种双重的监督是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。
但是结合对企业调查，我们发现企业的内部审计并未真正履行其应有的职能，其存在问题有组建的非资源性、独立性不够、重审计监督轻服务建设等。
其实不难发现正是这种内部审计功能的不足使得中小企业产生内部独权，财务不透明的现象。
没有内部控制制度的建立或者制度的建立而没有发挥应有的效果都会对企业的效率产生很大的影响。
3相关概念阐述
3.1民营企业
民营企业分为广义上的民营企业和狭义上的民营企业，广义上的民营企业是指“非公有制经济”,即除国有独资企业和国有控股企业以外的多种所有制经济的统称,包括个体经济、私营经济、集体经济、股份制经济和外商投资经济等。
狭义上的民营企业是指私营企业和联营企业。
本文中的民营中小企业是指个体企业、私营企业、联营企业、非国有控股的股份制企业、民营科技企业和乡镇企业。
3.2中小企业
对中小企业的概念很难通过简单的文字表述清楚，通常用数量指标和质的指标来界定。
一般来说，数量指标是利用企业的资本金额、销售额、雇用人数等指标中的一个或几个作为划分大、中、小企业的标准；质的指标主要是指从遵循经营学的角度，能反映企业经营本质特征的指标。
例如，企业是否具有独立性以及所有权和经营权是否一体等。
总之中小都具备两个标准：
（1）不对外筹集资金,
（2）经营规模较小。
3.3内部控制
我国的内部控制发展分为五个阶段：
1.内部牵制阶段
于二十世纪四十年代前，主要是职责分工，会计记录等的产生。
是两个部门进行相互的监督相互的制约。
它在当时确实起到减少失误的作用。
因此在现代内部控制理论中,它仍占有重要的地位,成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。
2.将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制阶段
于20世纪40到70年代间，内部会计主要负责会计方面的事物，内部管理控制则是对企业各个方面进行监管，是企业高效的运作
3.内部控制结构论阶段
于20世纪80到90年代，这一阶段将内部控制结构分成三大块:
控制环境、会计系统控制程序和内部管理控制。
这个阶段的贡献是将控制环境纳入了内部控制体系并成了内部控制的基础
4.内部控制框架论阶段
于20世纪90年代末。
这一时期将内部控制划分为五种成分:
控制环境、控制活动、信息沟通、风险评估、监控。
此时的内部控制包含含了风险评估、信息沟通等新内容
5.内部控制自我评估阶段。
在20世纪末。
提出了“内部控制自我评估理论”，它的特点是强化控制环境的作用，同时对软控制进行有效的评价，对可能出现的风险进行预估和控制。
内部控制就是企业为了保护资产安全，贯彻落实企业策略和方针和提高管理效率实现企业的经营管理目标而采取的一系列措施。
4民营中小企业内部控制存在的问题
4.1内部环境基础薄弱
内部环境是内部控制的执行与贯彻的决定性因素，因此，企业内部控制要想获得最大效益，必须有一个较好的内部环境。
下表是随机从一百家民营中小企业的内部环境因素调查情况：
有62%的中小企业是由一个人担任总经理和董事长的职位，这表明目前仍有大部分的民营中小企业没有做到所有权和经营权的分离。
另外，有56家企业没有给员工提供培训和学习的机会，有74%的企业没有较好的员工激励机制，由此可见，我国的民营中小企业在内部环境方面存在着一些问题，主要表现为以下两个方面。
（1）内部控制意识薄弱
随着社会的发展，我国的民营中小企业在当今社会经济体系中所占比例越来越大，对我国经济的整体发展的作用也越显重要。
但就目前而言，我国大多数的民营中小企业的管理者文化修养普遍较低，思想观念落后，轻视企业运作中的经营管理。
这些管理者的思想意识上，对内部控制的认识出现了较大的偏差，内部控制对于他们来说就像一张没用的废纸，他们认为内部控制对企业的发展并不实用，对企业的经济利益不能带来好的收益。
所以，在这些民营中小企业的内部对内部控制的意识十分淡薄，严重影响着企业的未来发展。
（2）岗位职责不明显
一个好的企业，在岗位机构设置上要做到各司其职，在人员配置上要做到专业对口。
然而，目前大多数民营中小企业对岗位职责的说明模糊不清，经常会出现一人身兼多职的现象，这就导致员工在工作时相互推诿，出事故之后找不到相应的责任人，这样不仅会降低工作效率，还会造成内部控制制度无法执行。
表一：
内部环境因素情况调查
序号
项目
是
否
家数
比例
家数
比例
1
是否由同一个人担任总经理和董事长
62
62%
34
34%
2
是否给员工提供培训和学习的机会
56
56%
44
44%
3
是否有较好的员工激励机制
74
74%
26
26%
4.2缺乏风险管理体系
众所周知，任何事物的发展都是伴随着风险的存在，对于一个企业更是如此。
然而，我国民营中小企业在这方面还存在不足。
例如，相关部门的统计数据显示，继2008年金融危机爆发以后，，广东省在2008年2月到10月份这段时间内，一共有8246家企业倒闭，其中民营中小企业所占比例竟达到90%，这些都是因为企业没有及时的对面临的风险进行定量和定性的评估。
企业要想获得长远的发展，在企业经营过程中就必须要做好防范风险的工作，防范风险工作是与内部控制有一定的相关联的，正因为企业运营过程中风险的存在，企业才会为了应对风险而搞好企业的内部控制系统。
就目前而言，我国的大部分民营中小企业在其经营过程中对风晓的意识还显得十分缺乏。
正是由于他们在风险上的疏忽大意，才导致目前我国民营中小企业得不到快速发展。
4.3内部控制监督不力
内部控制对一个企业的发展的作用是非常大的，它不仅保证了会计信息的真实准确性、有效地防范企业经营风险，还维护了企业的财产和资源的安全完整并促进了企业的经济效益。
而对于目前我国的大部分民营中小企业而言，内部控制监督存在一定的问题，根据下表的调查显示，67%的企业竟然没有设立专门的内部审计结构,还有大部分的企业没有对内部控制进行评估和相应的改善。
例如，位于温州的晨光紧固件制造公司，虽然设有内部审计部门，但却是形同虚设，没有起到监督的作用，在2010年公司财务部对账时居然发现公司从2009年2月到2010年3月车间补料20吨，共计金额95万元。
这些损失大多数都是由于车间没有安装监控引起的，而公司的审计部门也没有起到相应的防弊作用。
由此可知，目前我国的民营中小企业在内部控制上确实存在诸多问题，究其原因，主要是其企业的重要权利都是掌握在少数的领导者手上，由于这些领导者对整个企业的专制，导致权利的高度集中，他们不受企业内部任何部门的监督，同时，又导致外部的监督部门不能随时的对其进行检查。
由此一来，企业内部存在的各种问题始终得不到解决，这些问题长期积累，必然会影响企业的长远发展。
表二：
内部控制监督情况的调查
序号
项目
是
否
家数
比例
家数
比例
1
是否设有专门的内部审计结构
33
33%
67
67%
2
是否对内部控制进行定期地评估
38
38%
62
62%
3
是否依据实际情况对内部审计进行改善
42
42%
58
58%
5存在问题的成因分析
5.1没有规范治理结构
目前，我国民营中小企业在组织形式上主要是有有限责任公司，也有的是股份有限公司，由此可见，它们在组织形式上还是适应时代潮流的。
但是，这些企业在治理模式上却十分的保守，他们主要受到传统的治理模式影响，认为在经营用人过程中注重对比较亲近的人的任用，而对外人保持排斥态度。
这种思想虽然在管理上有着种种优势，但却存在众多缺陷，主要体现在以下方面：
（1）所有权与经营权没有分离。
在民营中小企业发展初期，家族式的管理模式在一定程度上是可以促进企业的运营效率的，但随着企业的规模的扩大，家族式管理模式逐渐暴露出其诸多缺陷，具体的表现如下：
1）由于其家族式管理模式的单一性产权结构而无法招募到高级管理人才为企业工作；
2）其家族式管理模式让非家族工作人员缺乏归属感，长期以往就会导致各员工间缺乏信任和支持，最后造成工作人员的流失；
3）在家族式管理模式下，企业的所有大权都掌握在一个人手上，企业的掌权者承担了企业发展的所有的责任和义务，当企业逐渐发展壮大时，这种责任和义务也越来越重，必将导致掌权者的崩溃，从而影响企业的管理效率，威胁到企业的生存与发展。
（2）企业的权力失衡。
我国的《公司法》明确规定：
董事会是作为公司股东利益的代表者对公司的经营管理者进行监督的。
但是，在我国的民营中小企业中，董事会大多数是由与企业所有者有着血缘关系的人员组成，他们一方面负责监督，但另一方面要参与企业的经济管理，导致他们一切都听从于企业所有者，最终导致企业的监事会只是徒有虚名。
5.2弱化了内部审计职能
内部审计职能其实是指民营企业内部的自我监督，目前社会上对内部审计的定义为：
“内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值，并提高其运作能力。
它通过采用一套系统严谨的方法随风险进行估量，并提高风险管理，控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预期的目标。
”。
对于民营中小企业而言，要想获得长远的发展，就必须提高对内部审计的重视。
目前，我国的民营中小企业正是由于在内部审计上存在诸多缺陷，才对企业的发展造成了停滞不前的影响。
其主要表现为：
（1）内部审计独立性不强。
我国民营中小企业内部审计独立性不强主要表现为：
其一，所有权与经营权未分离，股权高度集中；其二，民营中小企业家族色彩浓厚，往往是以亲情关系来管理公司，内部审计往往难以展开工作，独立性受到影响；其三，没有设立专门的内部审计部门，导致内部审计的独立性进一步下降；最后，有些企业管理层知识片面追求企业利益，强调企业经济利润，进一步弱化了内部审计的独立性。
（2）内部审计定位不明确。
我国民营中小企业内部审计定位存在的缺陷主要有两方面，第一，定位主要侧重于经济监督，大多数民营中小企业的管理者只是把内部审计当作经济监督的工具，而不是将其作为可以参与管理、制定决策的管理者角色，这在很大程度上影响了企业本身的发展。
第二，内部审计部门与会计部门混淆，我国大多数民营中小企业为了节省成本内部审计部门的人员很多都是从会计部门调配过来的，由他们对企业进行监督反而会加大内部审计徇私舞弊的可能性，导致内部审计不能发挥出自己真正的作用。
（3）内部审计人员素质不高。
目前，我国民营企业的内部审计的高级人才十分稀缺，企业在引入优秀的人才方面显得心有余而力不足，所以我国民营中小企业的内部审计的人员素质普遍不高，其主要表现为对内部审计专业知识以及专业技能的缺乏，另外，不能很好的熟悉企业的各项经济活动、不懂得与他人进行交流沟通的技巧等。
而这一切都源于企业对员工没有进行相应的专业培训，导致工作人员的专业知识的缺乏。
5.3风险管理水平落后
一个企业的发展必将伴随着诸多的风险，所以，正确的对待企业发展过程中的风险，是企业发展的先决条件。
而目前，我国的大部分民营中小企业在这方面缺少规范的风险管理体制。
即使有少部分的企业有规范的风险管理体系，但其体系在结构上十分单一，对风险管理缺乏系统性、全局性的把握。
同时，企业内部仍存在着诸多问题，例如，企业管理者水平不高、企业的软件、硬件等基础管理手段薄弱等，导致了民营中小企业的管理水平比较落后。
另一方面，民营中小企业的家族色彩在一定程度上影响着企业管理者的风险态度，在诸多的含有家族色彩的民营中小企业，由于企业与管理者的家族有着连带关系，而导致企业的管理者管理水平不高，基础管理相对薄弱，财务管理不规范，从而致使企业的风险管理水平相对落后。
6解决的对策
我国民营中小企业在内部控制上存在了诸多缺陷，严重影响着我国民营企业的发展，本文针对我国民营中小企业的特点，认为可以通过以下几点解决目前存在的问题。
6.1规范治理结构
一个企业的繁荣发展需要一个良好的内部控制制度，而一个良好的内部控制制度离不开一个好的企业治理结构。
所以，民营中小企业必须看清目前的社会形式，努力改善现有的治理结构，例如，适当改善目前比较普遍的家族治理模式，以使企业能够更好地适应现如今的经济环境，从而进一步提升企业的经营管理水平，提高企业的经济效益。
针对以上存在的各种问题，具体的做法应该是：
（1）对于政府而言，政府需要不断完善资本市场，培育正常运转的股票市场和债券市场等企业的直接融资市场；另一方面，需要放宽民营中小企业的融资限制，准许和支持民营中小企业上市筹资和发放企业债券：
最后，建立健全职业经理进入市场，培育更多的专业经理人，使企业所有者能够对职业经理人有更多更全面的认识并放心的聘请他们为企业服务。
（2）对于企业家而言，一方面，需要雇佣职业经理人对企业进行管理使企业的所有权与经营权能够彻底分离，从而使企业内部的所有权利之间形成一种强有力的制衡关系；另外，完善董事会的职责，首先，董事会要代表公司股东监督经营者的行为，避免经营者暗中徇私舞弊；第二，董事会为了保护股东的利益，要成为股东财产的受托管理人；最后，设立监视会，需要在股东大会上选出专门的监督机关。
只有在政府和企业家的共同努力下，才能彻底的解决目前我国民营中小企业在治理结构上的缺陷，企业才能得到更好的发展
6.2强化内部审计功能
内部审计在企业的发展过程中起到了举足轻重的作用，能够积极地、综合地、广泛地组织内部建立民营企业的自我完善以及健康发展的机制。
而目前，我国民营中小企业在这方面存在着诸多问题，严重阻碍了企业的发展，由此可见，强化内部审计功能迫在眉睫。
针对以上存在的众多问题，本人建议相关企业应该从以下几个方面着手：
（1）确定内部审计的定位。
内部审计职能不能仅止步于监督，而应该更多的在经济咨询、评价服务方面发挥更为重要的作用，企业家只有正真的了解内部审计对企业发展的影响，正确认识内部审计，内部审计才能使企业得到更好的发展；
（2）加强内部审计的独立性。
内部审计是否能够发挥其作用，主要是看内部审计是否具有其最重要的特征独立性。
内部审计部门应该是一个完全独立的部门，而不能隶属其他部门的管理，确保内部审计部门在企业中占有很重要的地位，从而保证其权威性，另外，设立审计委员会，时刻与内部审计进行沟通并对其进行监督和核查工作。
（3）加强内部审计人员队伍的建设。
内部审计要想实现其功能，就必须要重视参与内部审计的员工的整体素质。
不仅要扩大、充实内部审计部门的人员数量，更要注重人员的素质，加强对人员的知识的培养，采取考核制度招收员工，同时，企业还要招录一些熟悉内部审计业务的专业人才，把内部审计部门建设成一支高水平、高素质的专业化队伍，以利于企业的长远发展。
6.3建立风险预警机制
企业的发展总是与风险并存的，而对于民营中小企业来说，考虑各种风险就显得更为重要了，因此，为了更好地应对风险，有必要建立一个完整的风险预警机制。
而一个完整的风险预警机制应该包括以下构成部分。
（1）财务风险预警的组织结构。
企业可以设立一个专门的组织机构来进行风险预警，也可以考虑从其他管理部门调出合适的人才来做这样的工作。
但这些人员必须具有一定的财务知识、内部审计知识以及企业管理、法律、评估等。
（2）财务信息的传递、收集系统。
预警信息库中的信息资源，是原始警源信息向预警指标提供的数据结果。
该信息库应该包括各类财务报表、交易处理系统、政策法律法规信息、宏观经济局势等各类信息资源。
在此过程中，要对该信息库进行必要、及时、有效的维护与更新，这样才能确保信息能够有效的运用到财务预警体系中。
（3）财务风险分析系统。
一个高效的财务风险预警机制需要建立一系列的分析指标和相应的数字模型，其综合变量指标常用的有：
1）安全边际率。
资金安全率=资产变现率-资产负债率；资产变现率=实际销售额-保本销售额。
其警戒值为10%，10%以下为危险区，10%至20%为值得注意区，20%以上为安全区，比值越大，企业安全程度越高。
2）资金安全率。
资金安全率=资金变现率-资金负债率；资金变现率=可变现资产总额/资产总额资金安全率的指标警戒值为0，指标值大于0，标示企业财务状况良好；指标值小于0，则表示企业财务状况十分恶劣。
总之，建立风险预警机制并不是盲目性的，企业在此过程中需要遵循以下原则：
其一，要具有科学性，对风险的预警所选取的指标应该是明确的、科学的、有理论依据的，只有这样，才能准确无误地预测企业发展中存在的各类风险，才能作出正确的应对措施；其二，注重预警的全面性，风险是渗透在任何方面的，只有对各个方面的指标都考虑到，才能避免不必要的损失；其三，简洁性，风险的预警需要花费大量的精力和资金，企业不仅要考虑全面的指标，更要考虑最简洁的测试指标，以便节约经济；最后，讲究风险预警的系统性，企业风险预警体系应该是一个有机的整体，但在不同的时间、不同的地点，它所检测指标都是不一样的，所以，预警系统需要依据周围环境的更换而及时作出相应的调
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