2对注册会计审计.docx

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2对注册会计审计

密级：

中央广播电视大学会计（本科）

（江西）

毕业论文

（2011年）

题目论审计风险及其防范

————对注册会计师审计风险的探讨

分校：

九江电大瑞昌工作站

学位论文：

班级：

09春会计学本科

学号：

0936********8

学生姓名：

刘小宝

指导教师：

张家珍

起讫日期：

2011年3月——2011年5月

江西广播电视大学会计（本科）

论文原创性申明

本人郑重申明：

所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。

除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式表明。

本人完全意识到本申明的法律后果由本人承担。

作者签名：

日期：

论文版权使用授权书

本论文作者完全了解学校有关保留、使用论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。

本人授权江西广播电视大学可以将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本论文。

本论文属于

保密□，在年解密后适用本授权书。

不保密□。

（请在以上相应方框内打“√”）

作者签名：

日期：

导师签名：

日期：

中央广播电视大学会计（本科）

（江西）

毕业论文开题报告

题目：

论审计风险及其防范

————对注册会计师审计风险的探讨

分校：

九江电大瑞昌工作站

学位论文：

班级：

09春会计学本科

学号：

0936********8

姓名：

刘小宝

指导教师：

张家珍

填表日期：

2011年5月8日

一、选题的依据及意义：

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

注册会计师的工作性质决定了他所承担的对社会公众的责任。

社会公众在很大程度上依赖企业管理当局编制的会计报表和审计人员对会计报表的审计意见作为决策的依据。

审计业务几乎渗透了经济领域的各个层面，及权威性又有危险性，如果职业道德观念不强，不能独立、客观、公正的对会计报表发表审计意见，会给国家、投资者和债权人带来损失，相关事务所以及注册会计师也难逃被处罚的厄运。

二、国内外研究现状及发展趋势（含文献综述）：

随着人们对审计期望值提高，注册会计师的责任和风险也越来越大，审计对象的经济行为能够客观认定和评判，不发生主观判断错误，不故意歪曲事实真相，涉及到审计人员的业务水平，反映了时代对审计人员的总的素质要求。

在接受审计业务前必须对客户的基本情况经行深入全面的了解，保持应有的职业谨慎，应定期加以评估及指定书面计划以规避审计风险。

增强社会公众对审计的了解，加强与社会公众的沟通，增进公众对社会审计知识与工作的理解，提高公众的认识水平。

建立重大审计项目审议制度，规范审计业务的流程，完善审计报告、验资报告复核制度。

三、本课题研究内容

随着市场经济的发展，注册会计师审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，注册会计师的责任也越来越大，注册会计师在制定审计计划和执行审计程序过程后出具各种不同的审计报告，这报告又受客观因素和主观因素的影响，从而影响审计报告的质量。

为排除审计过程中所存在的各种影响因素的风险，探讨审计风险的含义、种类、存在形态以及审计风险、审计证据与重要性水平关系，加强风险管理，控制审计风险，继而降低审计风险，提高审计报告的公允及质量，避免审计失败以及提高会计报表使用者的判断和决策具有重大意义。

四、参考文献：

[1]李若山，主编。

厦门大学会计系列教材：

审计学[M].大连：

辽宁人民出版社，1995

[2]张龙平。

注册会计师专门化系列教材：

审计[M].北京：

经济科学出版社，1995

[3]李若山，刘大贤，主编。

审计学：

案例与教学[M].北京：

经济科学出版社，2000

[4]朱荣恩，主编。

审计学[M].北京：

高等教育出版社，2000

[5]财政部注册会计师考试委员会办公室，编。

审计[M].北京：

经济科学出版社，2002

[6]阿尔文。

A.阿伦斯，詹姆斯。

K.罗布贝克，著。

石爱中，李斌，柳士明，译。

审计学—整合方法研究[M].北京：

中国审计出版社，2001

[7]谢荣。

市场经济中的民间审计责任[M].上海：

上海社会科学出版社，1994

[8]道格拉斯。

R.卡迈克尔，约翰。

J.威林翰，卡罗。

A.沙勒，著。

刘明辉，胡英坤，主译。

审计概念与方法：

现行理论与实务指南[M].大连：

东北财经大学出版社，1999

[9]周至诚。

注册会计师法律责任—中国海峡两岸案例比较研究[M].上海：

上海财经大学出版社，2001

[10]毛岩亮。

民间审计责任研究[M].大连：

东北财经大学出版社，1995

论文目录

开题报告

摘要…………………………………………………………………………………7

关键词…………………………………………………………………………………7

一、审计风险的基本含义…………………………………………………7

二、注册会计师审计风险的成因分析……………………………………………7

（一）注册会计师审计环境的影响……………………………………………………7

（二）会计师事务所及其注册会计师本身的原因……………………………………8

（三）审计技术的局限性………………………………………………………………8

（四）审计内容的复杂性………………………………………………………………9

三、注册会计师应正确的识别审计风险…………………………………………9

四、注册会计师应对审计风险进行估测和评价…………………………………9

五、注册会计师审计风险的防范措施………………………………………10

（一）增强审计风险防范意识…………………………………………………………10

（二）加强职业道德建设………………………………………………………………11

（三）会计师事务所要建立健全内部控制制度…………………………………………11

（四）保持对审计环境的敏感性、谨慎选择客户………………………………………11

参考文献…………………………………………………………………………………12

论审计风险及其防范

——对注册会计师审计风险的探讨

[摘要]随着市场经济的发展，注册会计师审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，注册会计师的责任也越来越大，注册会计师在制定审计计划和执行审计程序过程后出具各种不同的审计报告，这报告又受客观因素和主观因素的影响，从而影响审计报告的质量。

为排除审计过程中所存在的各种影响因素的风险，探讨审计风险的含义、种类、存在形态以及审计风险、审计证据与重要性水平关系，加强风险管理，控制审计风险，继而降低审计风险，提高审计报告的公允及质量，避免审计失败以及提高会计报表使用者的判断和决策具有重大意义。

[关键词]审计风险；审计风险形式；影响因素；风险控制

一、审计风险的基本含义

审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。

注册会计师的工作性质决定了他所承担的对社会公众的责任。

社会公众在很大程度上依赖企业管理当局编制的会计报表和审计人员对会计报表的审计意见作为决策的依据。

审计业务几乎渗透了经济领域的各个层面，及权威性又有危险性，如果职业道德观念不强，不能独立、客观、公正的对会计报表发表审计意见，会给国家、投资者和债权人带来损失，相关事务所以及注册会计师也难逃被处罚的厄运。

二、注册会计师审计风险的成因分析

（一）注册会计师审计环境的影响

注册会计师审计环境的影响主要来自三个方面：

法律环境、社会环境和审计职业界自身。

1、按照权利与义务对等的原则，法律在赋予审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。

注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象，合理保证企业的财务报表公平对待有关各方，不牺牲任何一方的利益。

如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。

在国外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多，而且随着法庭的判决，审计的服务对象以及审计责任又扩大的趋势，审计人员的风险意识也不断加强。

从习惯法到成文法，从“克雷格对安荣事件”，到“巴罗•韦德和格斯里的赔偿案”和“厄马特斯公司对杜罗斯公司案”，再到今年来的“巴•克利斯事件”和“威斯特克事件”，无疑不昭示了这一趋势，在我国《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等相关法律法规都规定了注册会计师所应承担的行政及刑事的法律责任。

近年来的“原野”、“中水”、“忠诚”、“石油大明”、“琼民源”和“东锅”等事件都是这些法律产生效果的产物。

2、社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。

由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，投机心理和短期行为较为普遍，许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，已达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的，最终使注册会计师及其事务所承担法律责任。

我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。

3、审计职业界自身对审计风险的影响，主要表现为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用。

目前，注册会计师职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象，加之一些行政管理部门的越权介入，使注册会计师与会计师事务所处于不平等的不良环境之中，在此种恶劣的审计环境中，审计风险的管理与控制难以实现，或者是要付出高昂代价方能实现。

（二）会计师事务所及其注册会计师本身的原因

一般情况下，每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。

但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。

从注册会计师个人的素质来看，应具有良好的业务素质和道德素质，但目前我国注册会计师队伍的质量状况尚不尽如人意。

一方面，相当一部分注册会计师知识结构、业务能力和经验未能达到应有的水平，加上后续教育的力度不够，在审计过程中没有保持应有的职业关注，如判断的失误、遗漏了重要的审计程序、采用不恰当的审计方法等，使审计风险的管理与控制缺乏内在的保障；另一方面，一些注册会计师缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，放宽尺度，甚至为顾客偷逃国家税收出谋划策，使审计风险在客观上被人为地放大。

审计风险产生的原因以及审计历史上的许多事件告诉我们，审计风险具有普遍性、不可避免性和潜在性，但也具有可控性。

尽管审计风险在客观上是普遍存在的，但审计组织和审计人员可以通过主观努力对其进行适当的管理，将其控制在一定的范围之内。

所以，建立有效的风险防范措施机制，进行风险防范和控制是至关重要的。

（三）审计技术的局限性

现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。

审计人员在实施抽样时，不论是对被审计单位内部控制制度的检查，换是对其账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险问题，即样本特征不能代表总体特征而出现的失误。

再者，在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。

在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉，注重随之而来的效益，这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法，因此产生审计风险的可能性大大增强。

（四）审计内容的复杂性

现代审计主要以会计信息为媒介的间接审计，由于其不是通过对经济活动的直接参与对其进行评价，而是事后通过检查会计信息对经济活动作一评价。

因此，其审计质量建立在会计反应的资料上。

经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的，会计审核如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。

对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。

需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。

三、注册会计师应正确的识别审计风险

审计风险识别是审计风险管理的基础，只有全面、正确地识别审计职业所面临的风险，对风险的估测和控制技术的选择才有实际意义。

事实上，在提供鉴证服务的同时，注册会计师就已经承担了法律责任。

这些责任在任何情况下会转换为负债或损失。

因此风险管理的第一步就是要识别审计可能面临的各种风险。

审计风险识别的途径概括起来不外乎两个方面：

一是借助外部力量，利用外界的风险信息、资料识别风险；二是依靠会计师事务所的力量，根据客户的特性识别风险。

由于审计资源是有限的，审计人员应把精力和资源集中于最容易引起风险的领域。

四、注册会计师应对审计风险进行估测和评价

审计风险在不同的具体环境和条件下是有大小之分的，决定审计风险发生的概率及审计风险损失有多大，注册会计师可针对审计过程中的诸多主客观情况，对某些审计事项的审计风险大小及可能导致的危害进行分析、估计和测试，以确定合理水平的审计风险，尽量避免和控制审计损失的发生。

具体项目审计风险的估测，包括收集信息、收集证据和实证观察三个过程。

这个过程可以是主观的，也可以是客观的。

客观的估计是根据足够的历史资料，利用统计的方法或分析的方法进行计算，从而得出未来审计风险发生的概率。

这种估计的依据是客观存在的，不以审计人员的意志为转移。

主观的估计也是审计风险估计过程中不可忽略的手段，它利用有限的信息，由审计人员根据个人的判断进行估计。

这种估计建立在目前的信息和个人长期积累的经验基础之上，这种方法只要应用得当，同样能有合理的结论，使之接近客观估计。

通过审计风险识别，充分揭示了审计人员所面临的各种风险因素，通过审计风险的估测，从量上确定审计风险发生的概率及损失的严重程度。

然而，审计风险是大于还是小于可接受的标准？

如何把不可接受的审计风险通过采取控制测试使之变为可接受？

这些控制措施应采取到什么程度？

采取了控制措施后，是否产生了新的风险因素？

这些都要通过审计评价来加以解决。

审计风险的社会可接受标准是通过大量的致损资料的分析（包括法院判决和庭外解决），承认审计风险的发生是不可完全避免的前提下，从经济、心理等因素出发，确定一个整个社会都能接受的界限，作为衡量总体审计风险严重程度的标准。

由于客观条件的限制和人们长期以来对这个问题的不重视，审计职业界要确定一个社会可接受的标准很困难。

由于资料的限制，笔者亦无法得出这方面的结论，但笔者认为审计风险社会可接受水平可定为5%，社会可接受的损失程度已保险公司的保率为准。

运用社会标准对审计项目风险进行衡量市审计风险评价的关键，根据衡量的结果以确定是否采取控制措施，以及控制到什么程度。

当估测出损失发生率和损失严重程度大于社会标准时，则说明拟接受的审计项目较危险，这时如果这个差距太大，以致审计人员无法采取有效的措施对它进行控制，则可考虑不接受这项业务，这也称为风险回避；如果差距不大，可以采取一定办法对它进行控制，并可使审计风险降低至可接受，但同时应提高审计费用，或通过其他方式转嫁一部分风险，这也称为风险转移；当估测的结果小于社会标准时，虽然存在一定的审计风险，但人们能够接受，从一定意义上讲，认为审计是安全的，但仍需在审计过程中采取一些控制措施，以保持总体审计风险不超出社会可接受水平，这也称为风险自流。

五、注册会计师审计风险的防范措施

（一）增强审计风险防范意识

随着人们对审计期望值提高，注册会计师的责任和风险也越来越大，审计对象的经济行为能够客观认定和评判，不发生主观判断错误，不故意歪曲事实真相，涉及到审计人员的业务水平，反映了时代对审计人员的总的素质要求。

在接受审计业务前必须对客户的基本情况经行深入全面的了解，保持应有的职业谨慎，应定期加以评估及指定书面计划以规避审计风险。

增强社会公众对审计的了解，加强与社会公众的沟通，增进公众对社会审计知识与工作的理解，提高公众的认识水平。

建立重大审计项目审议制度，规范审计业务的流程，完善审计报告、验资报告复核制度。

（二）加强职业道德建设

树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。

只有造就一批同注册会计师审计工作相适应，具有一定思想素质、业务素质和文化素质的审计人员，才能有效地防范风险。

审计人员的职业道德行为规范包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任等。

应切实强化对审计人员的政治思想和职业道德教育，引导和培养其树立正确的人生观、价值观，规范其审计行为，使其认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，提高审计质量服务，认真编制计划，收集证据，以谨慎职业的精神和科学的态度发表审计意见，增强在复杂环境中处理问题的能力，降低审计风险。

具体措施是：

1、提高政策水平和职业道德修养。

事务所应定期举行政策法规特别是新税制、新财会制度以及新近出台的经济法规的学习讨论，制定事务所人员遵循的道德标准和考核、奖罚的办法，以规范和约束注册会计师的行为。

2、提高现有人员的专业技能和理论水平。

定期进行专业技能和专业理论的再教育，并定期进行考核和研讨。

对审计工作底稿、审计报告等规范进行岗位培训。

注册会计师要掌握审计及相关专业知识；有一定的审计或者其他相关专业工作经验；具有调查研究，综合分析，专业判断和文字表达能力，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。

（三）会计师事务所要建立健全内部控制制度

1、实行质量否决权，即注册会计师项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。

提高审计工作质量意识，从影响质量和风险的各因素入手，采取多种方法，对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖罚。

2、实行专业分组化。

审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。

同时有一些大项目如资产评估等综合项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，这样有利于遏制风险的产生。

3、建立报告和审计工作底稿的复核制度

（四）保持对审计环境的敏感性、谨慎选择客户

选择客户是注册会计师开展审计业务的起点，也是规避审计风险的关键环节之一。

了解客户及审计事项有关的各方面情况时发现风险避免法律诉讼的重要工作。

总结中外审计失败的教训可以得知，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，必须谨慎的选择客户。

在实施实际审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性：

1、对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解。

2、现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度。

3、客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动。

4、客户内控制度健全情况，采取何种核算体系。

5、已制定的审计专业标准及其适用状况如何。

6、已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。

总而言之，风险总是存在的，但只要认真谨慎去对待、控制、防范，就能期望消除或降低审计风险，从而成功的达到规避与防范审计风险。

[参考文献]

[1]李若山，主编。

厦门大学会计系列教材：

审计学[M].大连：

辽宁人民出版社，1995

[2]张龙平。

注册会计师专门化系列教材：

审计[M].北京：

经济科学出版社，1995

[3]李若山，刘大贤，主编。

审计学：

案例与教学[M].北京：

经济科学出版社，2000

[4]朱荣恩，主编。

审计学[M].北京：

高等教育出版社，2000

[5]财政部注册会计师考试委员会办公室，编。

审计[M].北京：

经济科学出版社，2002

[6]阿尔文。

A.阿伦斯，詹姆斯。

K.罗布贝克，著。

石爱中，李斌，柳士明，译。

审计学—整合方法研究[M].北京：

中国审计出版社，2001

[7]谢荣。

市场经济中的民间审计责任[M].上海：

上海社会科学出版社，1994

[8]道格拉斯。

R.卡迈克尔，约翰。

J.威林翰，卡罗。

A.沙勒，著。

刘明辉，胡英坤，主译。

审计概念与方法：

现行理论与实务指南[M].大连：

东北财经大学出版社，1999

[9]周至诚。

注册会计师法律责任—中国海峡两岸案例比较研究[M].上海：

上海财经大学出版社，2001

[10]毛岩亮。

民间审计责任研究[M].大连：

东北财经大学出版社，1995