初级会计实务考试 第08讲会计凭证会计账簿与账务处理程序.docx

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初级会计实务考试第08讲会计凭证会计账簿与账务处理程序

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

准考证、身份证、结婚证、房产证、毕业证、准生证

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

种类

含义

原始凭证

又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是编制记账凭证的依据。

记账凭证

又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

考点1：

原始凭证（★★）

1.原始凭证的种类

分类标准

类别

举例

按取得来源

自制原始凭证

如领料单、产品入库单、借款单、折旧计算表、工资费用分配表等。

外来原始凭证

如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。

【提示】对于增值税发票，对于开具方来讲属于自制，对于接受方来讲属于外来。

按格式

通用凭证

某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。

专用凭证

如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

【提示】专用凭证属于自制原始凭证。

按填制的手续和内容

一次凭证

如收据、收料单、发货票、银行结算凭证等。

累计凭证

如限额领料单。

汇总凭证

如发料凭证汇总表。

专用凭证

通用凭证（联式）

通用凭证（卷式）

累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。

其特点是在一张凭证内连续登记，随时结出累计数和结余数，按限额进行控制。

累计凭证

汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

其合并了同类型经济业务，简化了记账工作。

发料凭证汇总表

　年　月

借方科目

材料

生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

合计

合计

【提示1】凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明均不能算作会计凭证，不能作为会计核算的依据，例如：

经济合同、材料请购单、生产通知单、盘存单、银行存款余额调节表、银行对账单等。

【提示2】累计凭证与汇总凭证的区分：

记忆口诀

概念

累计凭证

一张凭证的多次累计

是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。

其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数和结余数，按费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账

汇总凭证

多张凭证的一次汇总

是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

其合并了同类型经济业务，简化了记账工作

【例题•单选题】原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（　　）。

A.收款凭证、付款凭证和转账凭证

B.一次凭证、累计凭证和汇总凭证

C.外来凭证和自制凭证

D.通用凭证和专用凭证

【答案】B

【解析】原始凭证按照填制手续及内容不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

选项A是记账凭证按照内容分类的；选项C是原始凭证按照来源不同分类；选项D是原始凭证按照格式不同分类。

【例题•单选题】（　　）是记录交易或者事项发生或者完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

A.科目汇总表

B.总分类账

C.会计凭证

D.明细分类账

【答案】C

【例题•单选题】在下列原始凭证中，属于外来原始凭证的是（　　）。

A.购买原材料取得的增值税专用发票发票联

B.工资计算表

C.销售商品开具的增值税专用发票记账联

D.限额领料单

【答案】A

【解析】选项BCD均属于自制原始凭证。

【例题•判断题】汇总凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。

（　　）

【答案】×

【解析】累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。

汇总凭证，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

2.原始凭证的基本内容

原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

①凭证的名称；

②填制凭证的日期；

③填制凭证单位名称和填制人姓名；

④经办人员的签名或者盖章；

⑤接受凭证单位名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

通用凭证（联式）

【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（　　）。

A.记账符号

B.交易或事项的内容

C.经办人员签名或盖章

D.编制凭证的日期

【答案】BCD

3.原始凭证的填制要求

（1）原始凭证填制的基本要求

①记录真实：

可靠性

②内容完整：

不遗漏或省略；名称要齐全，不能简化

③手续完备：

签名、盖章

④书写清楚、规范：

⑤编号连续：

因错作废时，加盖“作废”戳记

⑥不得涂改、刮擦、挖补：

金额错误→重开，其他错误→重开或更正，更正处加盖印章

⑦填制及时：

及时性

【小写提示】

（1）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔。

（2）在金额前要填写人民币符号“¥”，且与阿拉伯数字之间不得留有空白。

（3）金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。

示例：

¥2019.58、2019.50、¥2019.00、¥2019.-

【大写提示】

（1）大写金额一律用正楷或行书字书写。

（2）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。

（3）到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不需要写。

示例：

人民币贰仟零壹拾玖元伍角整

（2）自制原始凭证填制的基本要求

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。

累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。

汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。

4.原始凭证的审核——会计的监督职能

（1）审核原始凭证的真实性；

（2）审核原始凭证的合法性、合理性；

（3）审核原始凭证的完整性；

（4）审核原始凭证的正确性。

【例题·判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。

（　　）

【答案】√

【例题·单选题】签发一张支票，小写金额为￥1008.21，则大写金额为（　　）。

A.人民币壹仟零捌元贰角壹分整

B.人民币壹仟零零捌元贰角壹分

C.人民币壹仟零捌元贰角壹分

D.壹仟零捌元贰角壹分

【答案】C

【例题·单选题】（2018年）下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（　　）。

A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章

B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名

C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名

D.由出具单位重新开具凭证

【答案】D

【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重新开具，不得在原始凭证上更正，因此选项D正确。

【例题·判断题】（2019年）企业生产车间在一定时期内领用原材料多次使用同一张“限额领料单”，该领料单属于累计凭证。

（　　）

【答案】√

考点2：

记账凭证（★★）

1.记账凭证的种类

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。

借：

库存现金、银行存款

贷：

××

（2）付款凭证

付款凭证，是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。

借：

××

贷：

库存现金、银行存款

【提示】收款凭证和付款凭证主要用于登记库存现金日记账和银行存款日记账。

（3）转账凭证

转账凭证，是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。

【例题·多选题】王明出差回来，报销差旅费1000元，原预借1500元，交回剩余现金500元，这笔业务应该编制的记账凭证有（　　）。

A.付款凭证

B.收款凭证

C.转账凭证

D.原始凭证

【答案】BC

【解析】报销差旅费时，填制转账凭证，交回剩余现金时需要填制收款凭证。

借：

管理费用1000

贷：

其他应收款1000

借：

库存现金500

贷：

其他应收款500

2.记账凭证的基本内容

记账凭证是登记账簿的依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容:

①填制凭证的日期；

②凭证编号；

③经济业务摘要；

④会计科目；

⑤金额；

⑥所附原始凭证张数；

⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

3.记账凭证的填制要求

记账凭证的填制除要做到内容完整，书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：

①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；

②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；

③记账凭证应连续编号。

按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字4

号，转字4

号、转字4

号。

为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

如果已经登记入账（即记账），才发现凭证填写错误，那么：

a.当年错误：

（红字更正法、补充登记法）

若会计科目有错，先红字注销，再蓝字重填。

若会计科目没错，只是金额错误，那么蓝字调增、红字调减。

b.以前年度错误：

蓝字更正。

⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

【例1-8】2×19年8月5日，乙公司收到上月向丙公司销售M产品的贷款共计11300元（含增值税），存入中国银行，附原始凭证2张，是乙公司8月第11笔业务。

记账凭证的填制，如下表所示。

【例题·多选题】（2018年）下列各项中，属于记账凭证填制要求的内容有（　　）。

A.所有记账凭证都必须附有原始凭证

B.记账凭证应连续编号

C.记账凭证要内容完整，书写清楚和规范

D.填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制

【答案】BCD

【解析】结账和更正错账可以不附原始凭证，除此以外，其他记账凭证必须附原始凭证。

选项A不正确。

【例题·单选题】下列有关记账凭证填制要求的说法中，正确的是（　　）。

A.更正错账不需要附原始凭证

B.可以将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上

C.反映付款业务的会计凭证可以由出纳人员编号

D.发现以前年度记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证

【答案】A

【解析】不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，选项B不正确。

反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号，选项C不正确。

发现当年记账凭证有错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，如果是以前年度错误，则应该用蓝字填制一张更正的记账凭证。

（1）收款凭证的填制要求

【例1-9】2×19年8月8日，丁公司销售甲产品一批，取得销售收入20000元存入中国银行，并开具增值税专用发票，附原始凭证3张，是丁公司8月第3笔银行存款收款业务。

收款凭证的填制，如下表所示。

（2）付款凭证的填制要求

【例1-10】2×19年8月15日，丙公司行政部门购买办公用品支付现金500元；附原始凭证3张，是丙公司8月第7张现金付款业务。

付款凭证的填制，如下表所示。

【提示1】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

【提示2】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

（3）转账凭证的填制要求（同记账凭证，不需要出纳签字）

【例1-11】2×19年8月28日，甲公司生产车间计提固定资产折旧1000元；附原始凭证1张，是甲公司8月第37笔转账业务。

转账凭证的填制，如下表所示。

4.记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：

内容是否真实

记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致

项目是否齐全

各项目的填写是否齐全

科目是否正确

应借、应贷科目以及对应关系是否正确

金额是否正确

所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确

书写是否规范

记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等

手续是否完备

签章是否齐全,如：

出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记

【例题·单选题】某企业月末计提职工工资，金额为200万元。

发放工资的日期为下月15日。

该企业月末计提工资应编制的记账凭证是（　　）。

A.收款凭证

B.现金付款凭证

C.银行付款凭证

D.转账凭证

【答案】D

【解析】计提工资时不涉及款项支付，所以应编制的是转账凭证。

【例题·判断题】将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制收款凭证，不再填制付款凭证。

（　　）

【答案】×

【解析】将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

【例题·判断题】转账凭证需要出纳签名或盖章。

（　　）

【答案】×

【解析】转账凭证不涉及现金或银行存款收付，不需要出纳签章。

【例题·判断题】（2019年）会计人员在记账过程中，除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须付原始凭证。

（　　）

【答案】√

【解析】除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须付原始凭证。