第六章 会计账簿.docx
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第六章会计账簿
第六章会计账簿
第一节会计账簿的意义与分类
一、会计账簿的定义
会计账簿是以经审核过的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类记录和核算的簿藉（或称账本）。
会计账簿由一定格式并按一定形式连接在一起的账页所组成。
账簿与账户之间，既有区别，又有联系。
账簿记录是对经济活动的全面反映，是积累、储存经济活动的数据库。
账户是在账簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的经济内容。
设置账户可以对各项经济业务进行分类，既可以提供总括的核算指标，又可以提供详细的核算指标。
二、会计账簿的意义
设置和登记账簿，是对经济信息进行加工整理的一种专门方法，是会计核算工作的一个重要环节，对于加强经济管理具有十分重要意义。
1.可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息
2.可以为定期编制会计报表提供数据资料，
3.能作为考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据
4.作为会计分工的作用
5.是企业的重要经济档案
三、会计账簿设置的原则
任何单位都应当根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。
一般来说，设置账簿应当遵循下列原则：
1.账簿的设置应能全面、系统地核算和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、连续的核算资料。
2.在满足实际需要的前提下，尽量简化设置。
3.账簿的格式，要按照所记录经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免繁琐重复。
四、会计账簿的分类
（一）账簿按用途划分
日记账、分类账和备查账
1.日记账
又称序时账，它是按照各项经济业务发生时间的先后顺序进行顺序、逐日逐渐笔登记经济业务的账簿。
在实际工作中，它是按照凭证号码的先后顺序进行登记的。
序时账按其记录的经济业务内容的不同又分为普通日记账和特种日记账。
（1）普通日记账的设置和登记
又称通用日记账,是用来登记各单位全部经济业务的日记账,即按照每日发生的经济业务的先后顺序,逐项编制会计分录登记入账,也称分录日记账.
格式:
为两栏式
普通日记账
第页
20000年
凭证
会计科目
摘要
借方金额
贷方金额
过账
月
日
字
号
3
1
转
1
物资采购
应交税金
应付账款
购入材料
进项税额
XX公司
15000
255
15255
（2）特种日记账的设置和登记
是专门用来记录某一特定经济业务发生情况的日记账，将该类经济业务按发生的先后顺序逐笔记入账簿中。
例如:
为加强对库存现金和银行存款管理,可以设置现金日记账和银行日记账。
利用记录，还可以检查收款凭证和付款凭证有无丢失情况，保证账证相符。
大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账。
账页格式：
三栏式和多栏式
现金日记账
第页
200X年
凭证号码
对方科目
摘要
收入
付出
结余
月
日
字号
5
1
2
2
5
6
6
银付
现付
现付
现收
现收
1
2
3
5
银行存款
其他应收款
管理费用
其他应收款
营业外收入
月初余额
从银行提现
预支差旅费
购买办公用品
交回差旅费余额
出售废旧物资
500
18
20
300
50
1500
2000
1700
1650
1668
1668
现金收入日记账
第页
200X年
收款凭证
摘要
贷方
收入
合计
支出
合计
余额
月
日
字
号
银行
存款
其他
应收款
营业
外收入
现金付出日记账
第页
200X年
付款凭证
摘要
借方科目
支出
合计
月
日
字
号
银行
存款
其他
应付款
管理
费用
5
2
5
现付
现付
2
3
预支差旅费
购买办公用品
300
50
300
350
2.分类账
分类账簿是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。
是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。
从分类账簿里可以得到会计要素具体项目的增减变动的资料，以及经营过程的资料。
按其反映业务内容详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。
总分类账：
是根据总分类科目设置的，用来分类登记全部经济业务，提供会计要素总括核算资料的账簿。
格式
总分类账
（逐笔登记）
会计科目：
原材料第页
20000年
凭证
编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
5
转1
转2
月初余额
材料验收入库
领用材料
25000
30000
借
借
借
50000
75000
45000
明细分类账：
是根据需要按某个总分类科目所属二级或明细科目开设的账簿，用来分类登记某类经济业务的明细核算资料。
格式
制造费用明细分类账
明细科目：
制造费用第页
200X年
凭证
号码
摘要
借方
贷方
余额
月
日
工资和
福利费
折旧
费
修理
费
办公
费
水电
费
8
5
8
10
15
30
31
现付1
现付3
现付5
转10
转20
转30
支付工资
支付修理费
支付办公费
支付水电费
计提折旧
转入生产成本
3500
2000
500
350
400
6750
3500
4000
4350
4750
6750
0
总分类账和明细分类账的联系与区别联系：
（1）核算的内容相同
两者提供相互补充的资料。
如¡°原材料¡±都是用来反映材料收发业务的。
（2）登记的原始依据是相同的。
如：
登记的依据都是¡°原材料入库单¡±、¡°领料单¡±等。
区别：
（1）核算的详略程度不一样;
（2）作用不同
总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用；
明细分类账户对有关总分类账户起着辅助和补充作用。
3.备查账
也称“辅助账簿”，
是指对未能够在日记账和分类账中记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。
设置和登记备查簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。
各企业可以根据自身的需要来设置备查账簿。
（二）账簿按账页格式划分
三栏式、多栏式和数量金额式
1.三栏式
三栏式账户格式按经济业务的数量变化及其结果，在账簿里分别开设借方、贷方、余额三栏金额栏，是账簿的基本格式，也是目前在实务中用得最多的一种格式（总分类帐）。
适用于只反映金额的经济业务。
如：
应收账款、应付账款等。
（2）多栏式
是指在账页中设置三个以上金额栏的账簿。
多栏式账簿通常是按经济业务的内容或项目分别设金额栏，以便反映经济业务间的相互联系。
格式（明细分类帐）
一般适用于：
成本、费用、收入、成果类科目的明细核算。
（3）数量金额式
是指在账簿中既有金额栏，又有反映实物数量的栏目。
一般是在三栏式的基础上，对每一大栏又分设数量、单价和金额三小栏。
格式
原材料明细分类账
会计科目：
原材料第页
类别：
钢材品名及规格：
XXX计量单位：
千克存放地点：
XX
200X年
凭证
号码
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
2
5
收1
转5
月初余额
购入
领用
2000
100
200000
500
100
50000
1000
3000
2500
100
100
100
100000
300000
250000
适用于：
财产物资明细账。
如：
原材料、库存商品等。
4.平行式账簿
也称横线登记式账簿，其特点是将前后密切相关的经济业务登记在同一横格，以便检查每笔业务的发生和完成情况。
其他应收款、在途物资等明细账一般均采用这种格式。
在途物资明细分类账
材料名称：
钢材第页
200X年
凭证
号码
摘要
借方金额
贷方金额
结余
金额
月
日
买价
采购
费用
合计
月
日
凭证
号码
金额
8
1
3
5
6
8
10
（略）
月初余额
购入
购入
购入
购入
结余额
5500
7200
2800
1000
300
400
500
200
5800
7600
3300
1200
8
5
7
8
（略）
5800
7600
3300
1200
在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账可以合并在一个账簿中登记，这种即进行序时登记，又进行分类登记的账簿称为联合账簿。
日记总账即为联合账簿。
此外，还可以根据需要，开设两栏式账簿。
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
（三）账簿按外表形式的划分：
1.订本式账簿
简称订本账，是在使用前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。
这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。
其优点是：
可以防止账页散失或被抽换；
缺点是：
订本账账页固定，不能根据需要增减账页，会造成账页浪费，也不便于分工记账。
2.活页式账簿
是指账页在账簿登记完毕之前并不装订在在一起，而是装在活页账夹中。
当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才能将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。
各种明细分类账一般采用活页式账簿。
其优点是：
使用灵活，便于分工记账；
缺点是：
账页容易散失和被抽换。
因此，活页账要求按账页顺序编号，期末装订成册，制作目录，并由有关人员盖章。
3.卡片式账簿
是指将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说，卡片式账簿也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。
在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿。
在使用时，要求在卡片上连续编号，并加盖有关人员印章存放于卡片箱中。
会计账簿的设置包括确定账簿的种类，设计账簿的格式、内容和登记方法等事项。
为了科学记录和反映经济活动内容，账簿的设置必须根据各单位经济业务的特点设计，保证能够全面、系统地核算和监督经济活动情况，并且要有科学严密的结构和简明实用的应用格式，方便使用和保管。
第二节会计账簿的登记方法
一、日记账的登记方法
（一）现金日记账
是出纳员根据库存现金的收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，现金日记账可以采用三栏式账簿，登记方法格式如前。
1.日期栏
根据记账凭证的日期登记。
2.凭证号码栏
登记入账的收、付款凭证的种类和编号。
如“现收”、“现付”等。
凭证栏还应登记凭证的编号，便于查账和对账。
3.对方科目栏
登记现金收入、支出对应的科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。
如从银行提取现金，其对方科目即为“银行存款”。
4.摘要栏
用以说明登记入帐的经济业务的内容。
要求文字简练，说明清楚。
5.收入、支出栏
登记现金收付的实际金额。
每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。
如账款不符应查明原因，并记录备案，月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并核对相符，通常称为“月结”。
现金日记账也可以按现金收入和现金支出，分别设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。
“现金收入日记账”和“现金支出日记账”一般采用多栏式.
现金收入金额按对应科目记入现金收入日记账“贷方科目”栏，并计算“收入合计”；
现金支出金额按对应科目记入现金付出日记账“借方科目”栏，并计算“付出合计”。
每日终了，将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏。
（二）银行存款日记账
是指按照银行存款类别设置,由出纳员根据审核无误的银行存款收款凭证和银行付款凭证和现金付款凭证（记录将现金存入银行的业务）按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记。
银行存款日记账可采用三栏式账页，其格式如表。
登记方法如下：
1.日期栏
根据记账凭证的日期登记。
2.凭证号码栏
登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。
如“现收”、“现付”等。
3.对方科目栏
登记银行6存款收入和支出所对应的科目。
如开出支票一张支付购料款，其对方科目即为“在途物资”。
4.摘要栏
用以说明登记入帐的经济业务的内容。
要求文字简练，说明清楚。
5.收入、支出栏
登记银行存款实际收付的金额。
每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结出余额；
月终应结算出银行存款全月收入、支出的合计数。
银行存款日记账可以根据需要按银行存款收入和银行存款付出分别开设多栏式“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”。
其登记方法与“现金收入日记账”和“现金支出日记账”相同。
（三）转账日记账
是根据转账凭证登记除现金、银行存款收支业务以外，其他经济业务的一种序时账簿。
其格式与普通日记账相同。
企业一般不单独设立转账日记账。
二、分类账的登记方法
（一）总分类账
应按照一级会计科目设置，是对各项经济业务进行总分类核算的会计账簿。
总分类账簿应当采用订本式。
总分类账簿一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式账页，既可以直接根据记账凭证经济业务的先后顺序逐笔登记，
也可以根据汇总记账凭证分次或一次汇总登记，格式。
总分类账
（逐笔登记）
会计科目：
原材料第页
20000年
凭证
编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
5
转1
转2
月初余额
材料验收入库
领用材料
25000
30000
借
借
借
50000
75000
45000
总分类账
（汇总登记）
会计科目：
原材料第页
20000年
凭证
编号
摘要
借方
贷方
借或贷
余额
月
日
7
1
2
5
X
X
X
月初余额
1-5日汇总
6-10日汇总
25000
30000
30000
35000
借
借
借
50000
45000
40000
（二）明细分类账
明细分类账是按二级科目或明细科目设置的账簿，应根据记账凭证和原始凭证登记。
根据经济业务性质的不同，明细分类账可以采用：
三栏式、数量金额式、多栏式和平行式等不同格式的账页。
1.三栏式明细分类账
只设借方、贷方和余额三个金额栏，适用于只需进行金额计算，不需进行数量核算的债权、债务结算帐户。
格式与总分类账相同。
2.数量金额式明细分类账
是在“收入”、“发出”和“结存”栏内分别设置“数量”、“单价”和“金额”栏目，分别登记实物的数量、单价和金额，如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账。
格式
原材料明细分类账
会计科目：
原材料第页
类别：
钢材品名及规格：
XXX计量单位：
千克存放地点：
XX
200X年
凭证
号码
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
2
5
收1
转5
月初余额
购入
领用
2000
100
200000
500
100
50000
1000
3000
2500
100
100
100
100000
300000
250000
3.多栏式明细分类账
是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映明细项目的核算资料。
主要适用于有关费用、成本、收入、财务成果等帐户，如“制造费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账等。
格式
制造费用明细分类账
明细科目：
制造费用第页
200X年
凭证
号码
摘要
借方
贷方
余额
月
日
工资和
福利费
折旧
费
修理
费
办公
费
水电
费
8
5
8
10
15
30
31
现付1
现付3
现付5
转10
转20
转30
支付工资
支付修理费
支付办公费
支付水电费
计提折旧
转入生产成本
3500
2000
500
350
400
6750
3500
4000
4350
4750
6750
0
4.平行式明细分类账
其特点是将前后密切相关的经济业务在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。
“在途物资”帐户就是典型的平行式明细分类账。
格式。
在途物资明细分类账
材料名称：
钢材第页
200X年
凭证
号码
摘要
借方金额
贷方金额
结余
金额
月
日
买价
采购
费用
合计
月
日
凭证
号码
金额
8
1
3
5
6
8
10
（略）
月初余额
购入
购入
购入
购入
结余额
5500
7200
2800
1000
300
400
500
200
5800
7600
3300
1200
8
5
7
8
（略）
5800
7600
3300
1200
第三节会计账簿的启用与记账规则
一、会计账簿的启用和人员交接
会计账簿是存储会计资料的重要经济档案。
为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任、保证资料完整，启用账簿时应在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细载明单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数和启用日期，并加盖单位公章，经营人员（包括企业负责人，主管会计、复核和记账人员）均应在账簿上加盖印章。
记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，并在“账簿启用和经管人员一览表”中的交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名。
（盖章）
二、会计账簿的登记
（一）账簿登记的基本要求
会计账簿应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。
登记时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账。
文字和数字一般只占格距的二分之一，不要写满格。
发生错误时应按规定的方法进行更正，不得刮、插、挖、补、随意涂改或用退色药水更改字迹，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（二）账簿登记墨水使用的要求
为了使账簿记录清晰，便于长期保管，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。
用红色墨水记账只限于下列情况：
1.根据红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；
2.在只设借方或贷方专栏的账页中登记减少数；
3.在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额；
4.统一会计制度规定的其他内容。
（三）跳行、隔页的处理
各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行或隔页。
如果发现跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章。
账页不得任意抽掉或撕毁，以防舞弊。
（四）记账后标记
账簿登记完毕后，应在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或注明“√”符号，表示已经登记入账，并在记账凭证上签名或盖章。
（五）“借或贷”栏的标记
各帐户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的帐户在“借或贷”内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。
（六）连续登记的要求
每一页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”。
如果不需要结计累计数额的，可以只将每页末的余额转至次页。
对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自月初起至本页至的发生额合计数；
对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末至的累计数。
（七）定期核对并结帐
会计账簿的各项记录应定期与有关账簿、凭证和实物相核对，并定期结帐。
三、总帐与明细账的平行登记
平行登记是指经济业务发生后，在同一会计期间，对同一经济业务在登记总分类帐户的同时，应相应地登记其所属的各有关明细分类账户，且双方登记的方向相同、金额相等。
此登记方法可归纳为以下三个要点：
平行登记原则包括三个要点：
同时期
同方向
同金额
四、试算
本期发生额试算平衡表
××年××月
会计科目
借方发生额
贷方发生额
银行存款
22000
43000
原材料
20000
短期借款
6000
应付账款
11000
实收资本
15000
18000
长期借款
12000
待摊费用
3000
资本公积
8000
合计
79000
79000
试算平衡表
xx年9月30日
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
30000
67000
24000
73000
应收账款
10000
5000
5000
原材料
25000
6000
31000
库存商品
20000
20000
固定资产
75000
75000
短期借款
28000
10000
18000
应付账款
22000
8000
14000
实收资本
70000
50000
120000
盈余公积
40000
40000
主营业务收入
12000
12000
合计
160000
160000
91000
91000
204000
204000
为了检查一定时期帐户登记的正确性，期末，需要通过编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡。
试算平衡分为发生额平衡方法和余额平衡方法两种。
经试算，若试算平衡，则表明记账工作基本正确；若试算不平衡，则说明记账工作肯定有错误，就应采用顺查法或者逆查法查出错误，并按照一定的方法更正。
第四节错账更正方法
一、错账的查找方法
（一）影响试算平衡的错账的查找方法
单选题：
2007年3月20日，某企业现金日记账日初余额为397元，当天支付办公用品费88元，支付修理费69元，收到职工退回差旅费余款68元。
当日盘点时发现现金实有308元，而账面余额为920元
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