第六章 会计账簿.docx

1、第六章 会计账簿 第六章 会计账簿第一节会计账簿的意义与分类一、会计账簿的定义会计账簿是以经审核过的会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类记录和核算的簿藉（或称账本）。会计账簿由一定格式并按一定形式连接在一起的账页所组成。账簿与账户之间，既有区别，又有联系。账簿记录是对经济活动的全面反映，是积累、储存经济活动的数据库。账户是在账簿中按照规定的会计科目开设的户头，用来反映某一个会计科目所要核算的经济内容。设置账户可以对各项经济业务进行分类，既可以提供总括的核算指标，又可以提供详细的核算指标。二、会计账簿的意义设置和登记账簿，是对经济信息进行加工整理的一种专门方法，是会计核算工作

2、的一个重要环节，对于加强经济管理具有十分重要意义。1.可以为企业的经济管理提供系统、完整的会计信息2.可以为定期编制会计报表提供数据资料，3.能作为考核企业经营成果、加强经济核算、分析经济活动的重要依据4.作为会计分工的作用5.是企业的重要经济档案三、会计账簿设置的原则任何单位都应当根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿。一般来说，设置账簿应当遵循下列原则：1.账簿的设置应能全面、系统地核算和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、连续的核算资料。2.在满足实际需要的前提下，尽量简化设置。3.账簿的格式，要按照所记录经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，

3、力求简便实用，避免繁琐重复。四、会计账簿的分类 (一）账簿按用途划分日记账、分类账和备查账1.日记账又称序时账，它是按照各项经济业务发生时间的先后顺序进行顺序、逐日逐渐 笔登记经济业务的账簿。在实际工作中，它是按照凭证号码的先后顺序进行登记的。序时账按其记录的经济业务内容的不同又分为普通日记账和特种日记账。（1）普通日记账的设置和登记又称通用日记账,是用来登记各单位全部经济业务的日记账,即按照每日发生的经济业务的先后顺序,逐项编制会计分录登记入账,也称分录日记账.格式:为两栏式普通日记账第 页20000年凭证会计科目摘要借方金额贷方金额过账月日字号31转1物资采购应交税金应付账款购入材料进项税

4、额XX公司15 00025515 255（2）特种日记账的设置和登记是专门用来记录某一特定经济业务发生情况的日记账，将该类经济业务按发生的先后顺序逐笔记入账簿中。例如:为加强对库存现金和银行存款管理,可以设置现金日记账和银行日记账。利用记录，还可以检查收款凭证和付款凭证有无丢失情况，保证账证相符。大多数企业一般只设现金日记账和银行存款日记账。账页格式：三栏式和多栏式现金日记账第 页200X年凭证号码对方科目摘要收入付出结余月日字 号5122566银付现付现付现收现收1235银行存款其他应收款管理费用其他应收款营业外收入月初余额从银行提现预支差旅费购买办公用品交回差旅费余额出售废旧物资50018

5、20300501 5002 0001 7001 6501 6681 668现金收入日记账第 页200X年收款凭证摘要贷方收入合计支出合计余额月日字号银行存款其他应收款营业外收入现金付出日记账第 页200X年付款凭证摘要借方科目支出合计月日字号银行存款其他应付款管理费用525现付现付23预支差旅费购买办公用品300503003502.分类账分类账簿是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。是会计账簿的主体，是编制会计报表的主要依据。从分类账簿里可以得到会计要素具体项目的增减变动的资料，以及经营过程的资料。按其反映业务内容详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。总分类账：是根据总分类科目设置的

6、，用来分类登记全部经济业务，提供会计要素总括核算资料的账簿。格式总分类账（逐笔登记）会计科目：原材料 第 页20000年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日7125转1转2月初余额材料验收入库领用材料25 00030 000借借借50 00075 00045 000明细分类账：是根据需要按某个总分类科目所属二级或明细科目开设的账簿，用来分类登记某类经济业务的明细核算资料。格式制造费用明细分类账明细科目：制造费用 第 页200X年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费85810153031现付1现付3现付5转10转20转30支付工资支付修理费支付办公费支付水电费计提折旧转

7、入生产成本3 5002 0005003504006 7503 5004 0004 3504 7506 7500总分类账和明细分类账的联系与区别联系：（1）核算的内容相同两者提供相互补充的资料。如原材料都是用来反映材料收发业务的。（2）登记的原始依据是相同的。如：登记的依据都是原材料入库单、领料单等。 区别：(1)核算的详略程度不一样;(2)作用不同总分类账户对所属明细分类账户起着统驭和控制作用；明细分类账户对有关总分类账户起着辅助和补充作用。3.备查账也称“辅助账簿”，是指对未能够在日记账和分类账中记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商

8、品登记簿等。设置和登记备查簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。各企业可以根据自身的需要来设置备查账簿。（二）账簿按账页格式划分三栏式、多栏式和数量金额式1.三栏式三栏式账户格式按经济业务的数量变化及其结果，在账簿里分别开设借方、贷方、余额三栏金额栏，是账簿的基本格式，也是目前在实务中用得最多的一种格式（总分类帐）。适用于只反映金额的经济业务。如：应收账款、应付账款等。（2）多栏式是指在账页中设置三个以上金额栏的账簿。多栏式账簿通常是按经济业务的内容或项目分别设金额栏，以便反映经济业务间的相互联系。格式（明细分类帐）一般适用于：成本、费用、收入、成果类科目的明细核算。（3）数量金额式

9、是指在账簿中既有金额栏，又有反映实物数量的栏目。一般是在三栏式的基础上，对每一大栏又分设数量、单价和金额三小栏。格式原材料明细分类账会计科目：原材料 第 页类别：钢材 品名及规格：XXX 计量单位：千克 存放地点：XX200X年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额8125收1转5月初余额购入领用2000100200 00050010050 0001 0003 0002 500100100100100 000300 000250 000适用于：财产物资明细账。如：原材料、库存商品等。4.平行式账簿也称横线登记式账簿，其特点是将前后密切相关的经济业务登记在同一横格，以便

10、检查每笔业务的发生和完成情况。其他应收款、在途物资等明细账一般均采用这种格式。在途物资明细分类账材料名称：钢材 第 页200X年凭证号码摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计月日凭证号码金额81356810（略）月初余额购入购入购入购入结余额5 5007 2002 8001 0003004005002005 8007 6003 3001 2008578（略）5 8007 6003 3001 200在经济业务比较简单的企业，日记账和分类账可以合并在一个账簿中登记，这种即进行序时登记，又进行分类登记的账簿称为联合账簿。日记总账即为联合账簿。此外，还可以根据需要，开设两栏式账簿。两栏式账簿

11、是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。（三）账簿按外表形式的划分：1.订本式账簿简称订本账，是在使用前就已将账页装订在一起，并对账页进行连续编号的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。其优点是：可以防止账页散失或被抽换；缺点是：订本账账页固定，不能根据需要增减账页，会造成账页浪费，也不便于分工记账。2.活页式账簿是指账页在账簿登记完毕之前并不装订在在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才能将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页式账簿。其优点是：使用灵活，便于分工记账；缺点是：账页容易散失和被抽

12、换。因此，活页账要求按账页顺序编号，期末装订成册，制作目录，并由有关人员盖章。3.卡片式账簿是指将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片式账簿也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片式账簿。在使用时，要求在卡片上连续编号，并加盖有关人员印章存放于卡片箱中。会计账簿的设置包括确定账簿的种类，设计账簿的格式、内容和登记方法等事项。为了科学记录和反映经济活动内容，账簿的设置必须根据各单位经济业务的特点设计，保证能够全面、系统地核算和监督经济活动情况，并且要有科学严密的结构和简明实用的应用格式，方便使用和保管。第二节 会计账簿的登记方法一

13、、日记账的登记方法（一）现金日记账是出纳员根据库存现金的收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证（记录从银行提取现金业务），按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，现金日记账可以采用三栏式账簿，登记方法格式如前。1.日期栏根据记账凭证的日期登记。2.凭证号码栏登记入账的收、付款凭证的种类和编号。如“现收”、“现付”等。凭证栏还应登记凭证的编号，便于查账和对账。3.对方科目栏登记现金收入、支出对应的科目，作用在于了解经济业务的来龙去脉。如从银行提取现金，其对方科目即为“银行存款”。4.摘要栏用以说明登记入帐的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。5.收入、支出栏登记现金收付的实际金额

14、。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与实有库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案，月终，同样要计算现金收付和结存的合计数并核对相符，通常称为“月结”。现金日记账也可以按现金收入和现金支出，分别设置“现金收入日记账”和“现金支出日记账”。 “现金收入日记账”和“现金支出日记账”一般采用多栏式.现金收入金额按对应科目记入现金收入日记账“贷方科目”栏，并计算“收入合计”；现金支出金额按对应科目记入现金付出日记账“借方科目”栏，并计算“付出合计”。每日终了，将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏，并结出余额填入“余额”栏

15、。（二）银行存款日记账是指按照银行存款类别设置,由出纳员根据审核无误的银行存款收款凭证和银行付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行的业务)按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记。银行存款日记账可采用三栏式账页，其格式如表。登记方法如下：1.日期栏根据记账凭证的日期登记。2.凭证号码栏登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。如“现收”、“现付”等。3.对方科目栏登记银行6存款收入和支出所对应的科目。如开出支票一张支付购料款，其对方科目即为“在途物资”。4.摘要栏用以说明登记入帐的经济业务的内容。要求文字简练，说明清楚。5.收入、支出栏登记银行存款实际收付的金额

16、。每日终了，应分别计算银行存款的收入和支出的合计数，结出余额；月终应结算出银行存款全月收入、支出的合计数。银行存款日记账可以根据需要按银行存款收入和银行存款付出分别开设多栏式“银行存款收入日记账”和“银行存款付出日记账”。其登记方法与“现金收入日记账”和“现金支出日记账”相同。（三）转账日记账是根据转账凭证登记除现金、银行存款收支业务以外，其他经济业务的一种序时账簿。其格式与普通日记账相同。企业一般不单独设立转账日记账。二、分类账的登记方法（一）总分类账应按照一级会计科目设置，是对各项经济业务进行总分类核算的会计账簿。总分类账簿应当采用订本式。总分类账簿一般采用“借”、“贷”、“余”三栏式账页

17、，既可以直接根据记账凭证经济业务的先后顺序逐笔登记，也可以根据汇总记账凭证分次或一次汇总登记，格式。总分类账（逐笔登记）会计科目：原材料 第 页20000年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日7125转1转2月初余额材料验收入库领用材料25 00030 000借借借50 00075 00045 000总分类账（汇总登记）会计科目：原材料 第 页20000年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日7125XXX月初余额1-5日汇总6-10日汇总25 00030 00030 00035 000借借借50 00045 00040 000（二）明细分类账明细分类账是按二级科目或明细科目设置的账簿，应根据记账凭

18、证和原始凭证登记。根据经济业务性质的不同，明细分类账可以采用：三栏式、数量金额式、多栏式和平行式等不同格式的账页。1.三栏式明细分类账只设借方、贷方和余额三个金额栏，适用于只需进行金额计算，不需进行数量核算的债权、债务结算帐户。格式与总分类账相同。2.数量金额式明细分类账是在“收入”、“发出”和 “结存”栏内分别设置“数量”、“单价”和“金额”栏目，分别登记实物的数量、单价和金额，如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账。格式原材料明细分类账会计科目：原材料 第 页类别：钢材 品名及规格：XXX 计量单位：千克 存放地点：XX200X年凭证号码摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额

19、数量单价金额8125收1转5月初余额购入领用2000100200 00050010050 0001 0003 0002 500100100100100 000300 000250 0003.多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细项目分设若干专栏，用以在同一张账页上集中反映明细项目的核算资料。主要适用于有关费用、成本、收入、财务成果等帐户，如“制造费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账等。格式制造费用明细分类账明细科目：制造费用 第 页200X年凭证号码摘要借方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费85810153031现付1现付3现付5转10转

20、20转30支付工资支付修理费支付办公费支付水电费计提折旧转入生产成本3 5002 0005003504006 7503 5004 0004 3504 7506 75004.平行式明细分类账其特点是将前后密切相关的经济业务在同一横格内进行登记，以检查每笔业务的完成及变动情况。“在途物资”帐户就是典型的平行式明细分类账。格式。在途物资明细分类账材料名称：钢材 第 页200X年凭证号码摘要借方金额贷方金额结余金额月日买价采购费用合计月日凭证号码金额81356810（略）月初余额购入购入购入购入结余额5 5007 2002 8001 0003004005002005 8007 6003 3001 20

21、08578（略）5 8007 6003 3001 200第三节 会计账簿的启用与记账规则一、会计账簿的启用和人员交接会计账簿是存储会计资料的重要经济档案。为了保证账簿记录的严肃性和合法性，明确记账责任、保证资料完整，启用账簿时应在账簿的扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细载明单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数和启用日期，并加盖单位公章，经营人员（包括企业负责人，主管会计、复核和记账人员）均应在账簿上加盖印章。记账人员调动工作或因故离职时，应办理交接手续，并在“账簿启用和经管人员一览表”中的交接记录栏内填写交接日期和交接人员姓名。（盖章） 二、会计账簿的登记（一）账簿登记的基本要

22、求会计账簿应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项登记入账。文字和数字一般只占格距的二分之一，不要写满格。发生错误时应按规定的方法进行更正，不得刮、插、挖、补、随意涂改或用退色药水更改字迹，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（二）账簿登记墨水使用的要求为了使账簿记录清晰，便于长期保管，登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。用红色墨水记账只限于下列情况：1.根据红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录；2.在只设借方或贷方专栏的账页中登记减少数；3.在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向，在余额栏

23、内登记负数余额；4.统一会计制度规定的其他内容。(三)跳行、隔页的处理各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行或隔页。如果发现跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员盖章。账页不得任意抽掉或撕毁，以防舞弊。（四）记账后标记账簿登记完毕后，应在记账凭证“过账”栏内注明账簿的页数或注明“”符号，表示已经登记入账，并在记账凭证上签名或盖章。（五）“借或贷”栏的标记各帐户结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的帐户在“借或贷”内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。（六）连续登记的要求每一页登记完毕，应在账页的最末一行加计本页发生额及余额，

24、并在摘要栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额，并在摘要栏内注明“承前页”。如果不需要结计累计数额的，可以只将每页末的余额转至次页。对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自月初起至本页至的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末至的累计数。（七）定期核对并结帐会计账簿的各项记录应定期与有关账簿、凭证和实物相核对，并定期结帐。三、总帐与明细账的平行登记平行登记是指经济业务发生后，在同一会计期间，对同一经济业务在登记总分类帐户的同时，应相应地登记其所属的各有关明细分类账户，且双方登记的方向相同、金

25、额相等。此登记方法可归纳为以下三个要点：平行登记原则包括三个要点：同时期同方向同金额四、试算本期发生额试算平衡表年月会计科目借方发生额贷方发生额银行存款22 00043 000原材料20 000短期借款6 000应付账款11 000实收资本15 00018 000长期借款12 000待摊费用3 000资本公积8 000合计79 00079 000试算平衡表xx年9月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30 00067 00024 00073 000应收账款10 0005 0005 000原材料25 0006 00031 000库存商品20 00020 000

26、固定资产75 00075 000短期借款28 00010 00018 000应付账款22 0008 00014 000实收资本70 00050 000120 000盈余公积40 00040 000主营业务收入12 00012 000合计160 000160 00091 00091 000204 000204 000为了检查一定时期帐户登记的正确性，期末，需要通过编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡。试算平衡分为发生额平衡方法和余额平衡方法两种。经试算，若试算平衡，则表明记账工作基本正确；若试算不平衡，则说明记账工作肯定有错误，就应采用顺查法或者逆查法查出错误，并按照一定的方法更正。 第四节 错账更正方法一、错账的查找方法（一）影响试算平衡的错账的查找方法单选题：2007年3月20日，某企业现金日记账日初余额为397元，当天支付办公用品费88元，支付修理费69元，收到职工退回差旅费余款68元。当日盘点时发现现金实有308元，而账面余额为920元