银行会计 第二章 基本核算方法.docx

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银行会计第二章基本核算方法

第二章基本核算方法

一、教学内容

1、会计科目。

2、会计凭证。

3、记帐方法。

4、账务组织。

二、教学要求

1、了解并掌握基本核算方法的内容及其相互关系。

2、掌握会计科目的分类及主要会计科目的使用方法以及各种会计凭证、账簿的填制与登记方法。

3、熟练掌握并运用借贷记账方法对发生的资金增减变化情况进行处理。

4、掌握账簿表的种类及账务组织与核算程序。

第一节会计科目

会计核算方法是对会计对象进行确认、计量、记录、报告过程中采用的专门方法，是提供会计信息的基础。

它主要包括：

设置会计科目、确定记账方法、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报告等。

银行会计的基本核算方法，是会计核算方法基本原理在银行会计处理过程中的具体表现，是对银行会计特点的集中反映，是业务核算手续的基础。

一、会计科目的意义与设置要求

（一）会计科目的意义

会计科目是对商业银行资产、负债、所有者权益和损益，按照核算与管理要求进行分类反映的类别名称，是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定报表项目的基础。

设置和使用会计科目是各项核算方法发挥作用的基础。

经济业务发生后，会计分录的确定和会计凭证的编制要以会计科目为依据；将经济业务记录于会计账簿，以及定期将会计核算资料加以汇总、编制会计报表等，都要依据于会计科目。

由于记账、报账都是按会计科目对经济业务进行分类的，这样就可以将错综复杂的经济业务分门别类、连续、系统地记录、反映，从而使会计核算资料条理化、系统化、科学化。

因此，在组织会计核算时应该准确地运用会计科目，以便会计核算工作有条不紊地进行，并确保提供的会计信息符合国家宏观经济管理的需要，以满足商业银行的所有者、存款人、监管部门等有关方面了解银行业务和财务状况以及加强内部经营管理的需要。

（二）会计科目设置要求

会计科目的设置既要有利于全面反映业务情况，又要有利于提供系统的核算资料；既要有利于加强经营管理，又要符合国际惯例；既要严谨科学，又要系统完整。

商业银行会计科目是各商业银行在银行业会计科目的基础上，按照本行经营管理以及会计核算的要求而设置的用于系统内核算的会计科目，因此各商业银行系统内科目的数量、名称各不相同，但都应当明确与银行业会计科目的归属关系，并按照经营管理需要、会计核算要求、资金性质和业务特点设置。

1．按经营管理要求设置会计科目，以便根据会计核算资料考核经营管理状祝。

会计工作是银行管理活动的重要组成部分，会计科目的设置必须符合经营管理的要求。

由于经营管理的理念、重点、内容不断变化，因此，会计科目的设置也随之变化。

例如，为了适应资产负债比例管理以及流动性、安全性、效益性经营原则的要求，银行会计科目按定期、活期设置存款科目，按长、短期设置贷款科目；为了反映信贷资产质量，适应风险管理要求，设置了“逾期贷款”、“贷款呆账准备”等科目；为了适应谨慎性原则的要求，设置了“短期投资跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”等反映资产减值准备的会计科目，同时对信贷资产减值准备按照已识别风险和未识别风险，设置反映计提的“一般准备”和“专项准备”等科目；为加强对固定资产管理的需要，还设置了“在建工程”科目，用以集中反映固定资产购建和安装所支付的各种费用；设置“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目，用于核算固定资产转出、出售、报废和盘盈、盘亏等。

由于科目的设置符合经营管理要求，因此，按照会计科目对经济业务进行分类核算所取得的资料，就可以反映一定时期的经营管理状况。

2．按会计核算要求设置会计科目，既要有利于提高核算质量和效率，又要有利于提供系统的会计核算资料。

会计科目设置是会计核算的基础，因此，会计科目的设置要适应会计核算的要求，有利于会计核算的组织和会计资料的提供。

第一，会计科目的设置要贯彻权责发生制原则，以准确反映各期的权利、责任、收入和费用支出。

为此，银行会计科目分别设置各项应收、应付款科目。

第二，会计科目的设置要科学，每个科目的名称要确切，含义要清楚，核算内容要明确，对一些含义相近的会计科目，其核算内容和使用方法要界定清楚。

第三，会计科目设置的数量要适宜，要能够适应核算和提供资料的要求，过多过少、过繁过简，均不利于提高核算质量。

一般来说，银行业会计科目数量少些，每个科目的核算内容范围大些；而各行系统内会计科目数量多些，每个会计科目内容范围小些。

一般一个银行业会计科目包括若干个各行系统内会计科目的核算内容。

第四，会计科目的设置要能适应不同业务核算的需要。

例如：

为适应银行汇票核算的需要，设置“汇出汇款”科目；为满足贸易融资的需要，设置“进出口押汇”和“福费廷”科目等。

3．根据资金性质设置会计科目，以全面反映资产负债增减变化情况。

一般来说，会计科目根据资金性质设置资产类、负债类、所有者权益类和损益类，这样，通过核算就能够反映出资金结构状况。

但是为适应商业银行资金划拨清算的需要，各银行开办联行往来或资金清算系统，相应地设置联行往来和资金清算的会计科目，这类科目往往资产负债性质不确定，因此，属于资产负债共同类科目。

4．按业务特点设置会计科目，以便分别反映不同业务的经营状况和规模。

会计科目应当适应不同业务特点的需要而分别设置。

如贷款与投资业务、信用贷款与抵押贷款、贷款与贴现、吸收存款与发行债券、拆入资金与借入款项等，需要分别设置会计科目，以便通过核算反映各项业务活动情况。

二、会计科目的分类

（一）按科目反映的资金性质分类

按照每一会计科目反映的经济内容，即反映的资金性质分类，银行会计科目可以分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。

在实际工作中，有些银行根据工作需要设置了资产负债共同类科。

1.资产类科目

资产类科目是反映资产要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：

现金、存放中央银行款项、短期贷款、中长期贷款、抵押贷款、固定资产等。

资产类科目借方反映增加数，贷方反映减少数，余额一般在借方。

2.负债类科目

负债类科目是反映负债要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：

活期存款、定期存款、向中央银行借款、应付利息、应付工资等。

负债类科目贷方反映增加数，借方反映减少数，余额一般在贷方。

3.资产负债共同类科目

资产负债共同类科目根据其反映经济业务的实际情况，有时反映资产的增减变动，有时反映负债的增减变动。

如：

联行往账、联行来账、清算资金往来、内部往来等。

资产负债共同类科目的余额有时在借方，有时在贷方。

4.所有者权益类科目

所有者权益类科目是反映所有者权益要素项目增减变动情况及变动结果的会计科目。

如：

实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等。

所有者权益类科目贷方反映增加数，借方反映减少数，余额一般在贷方。

5.损益类科目

损益类科目是反映银行各种收入的取得，各种成本、费用发生的会计科目。

收入类科目主要有：

利息收入、手续费收入、投资收益、其他营业收入、营业外收入等。

收入类科目贷方反映增加数，借方反映减少数或转销数。

费用支出类科目主要有：

利息支出、手续费支出、其他营业支出、营业费用、营业外支出等。

费用支出类科目借方反映增加数，贷方反映减少数或转销数。

损益类科目期末一般没有余额。

（二）按科目与资产负债表的关系分类

按照会计科目与资产负债表的关系分类，会计科目可分为表内科目和表外科目

1.表内科目

表内科目是反映银行资金的增减变动，其余额将在资产负债表内反映的会计科目。

如上述按资金性质所作分类的各种会计科目。

表内科目用于复式记账的会计核算过程。

2.表外科目

表外科目是不反映银行资金的增减变动，其余额不在资产负债表内反映的会计科目。

表外科目用于反映银行重要会计事项和或有资产、或有负债所作的备查记录。

如：

银行承兑汇票、有价单证、空白重要凭证、国外开来保证凭信等。

表外科目用于单式记账的会计核算过程。

（三）按科目的使用范围分类

按照会计科目的使用范围分类，银行会计科目可以分为银行业统一会计科目和商业银行总行系统会计科目。

银行业统一会计科目于1993年3月17日由财政部、中国人民银行发布（见附录一）；商业银行总行系统会计科目由各商业银行总行制定、发布，在本系统内使用。

商业银行总行系统会计科目分类见附录二所示。

三、科目代号与账号

为了便于账务的处理，银行会计科目在制定时都编有代号，称为科目代号。

例如，“短期贷款”的科目代号为123，“活期存款”的科目代号为201。

一般言之，一级科目的代号由三位数字组成，其中，第一位数字代表科目的资金性质，即：

1—代表资产类科目；2—代表负债类科目；3—代表所有者权益类科目；4—代表资产负债共同类科目；5—代表损益类料目；6—9代表表外科目及补充资料。

第二位、第三位表示该科目的顺序号；

二级科目的代号一般是四位数，前三位表示其所归属的一级科目，第四位表示其在该一级科目下的顺序号。

科目代号有三个作用：

一是简化账务处理手续；

二是便于会计信息的汇总；

三是便于计算机操作。

账户与账号

总分类账户对其所辖的明细账户有统驭作用，明细账户对其所属的总分类账户进行具体说明。

为了记账时便于查找户名，避免串户，银行会计在制定账户时都编有代号，称为账号。

账号由行号、科目代号、顺序号、计算机识别号组成。

一般地，行号为五位数，科目代号为三位数，顺序号至少为四位数，计算机识别号为一位数，因此，账号一般为十位数以上。

第二节会计凭证

一、会计凭证的意义

银行会计凭证是各项业务活动和财务收支的原始记录，是办理业务、记载账务的依据，也是明确经济砸人和事后查考的重要凭据。

编制会计凭证是会计核算的起点任何一项经济业务的发生必须取得或编制会计凭证，《会计法》明确规定：

必须以按规定经审核的会计凭证为记账依据。

作为记账依据的会计凭证，必须具备会计凭证要素并经审查合格，以保证会计核算资料的真实性。

根据业务量大、分工细的特点，银行的会计凭证除少量需根据业务事实自行编制外，对外业务绝大部分都是以单位向银行提交的各种凭证作为记账凭证，这样有利于提高工作效率，减少账务差错，有利于内外账务核对。

而以单位提交的凭证作为记账凭证，必须经过银行会计部门的严格审查和签章，以明确有关经办人员的经济责任，并保证会计凭证的正确、完整、合法。

因此，会计凭证是办理经济业务的最具法律效力的重要凭据，能够起到维护国家和企业财产安全的作用。

会计凭证不仅能反映每笔业务活动和财务收支是否合理合法，而且在事后检查中对于违纪违法或账务差错等问题，也可以通过有关会计凭证进行查对，所以会计凭证又是事后考查的重要依据。

由于银行的会计凭证要在不同柜组间进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。

二、会计凭证的种类

（一）按凭证填制的程序和用途分类

按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证；记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账的凭证。

银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记账凭证的要素，所以除少量记账凭证是根据业务实事或原始凭证编制外，绝大部分都是以客户提交的业务凭证作为记账凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计凭证的二个重要特点。

（二）按凭证形式分类

按凭证形式分为复式凭证与单式凭证。

复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户填在一张凭证上。

其特点是：

资金来龙去脉清楚，对应关系明确，方便查对。

缺点是在手工操作情况下不便于分工记账和按科目汇总发生额。

单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。

其优点是在手工操作情况下便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。

缺点是反映业务不集中，不便于事后查找。

复式凭证与单式凭证各有其优缺点，在目前银行会计核算入机兼用的情况下，仍采用单式凭证。

但随着电子计算机在银行会计中运用范围的不断扩大，会计核算将逐步过渡到全部采用电子计算机处理，届时采用复式凭证将有利于提高会计工作效率和质量。

（三）按凭证的使用范围分类

按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。

基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务实事自行编制并凭以记账的凭证。

基本凭证可分为以下八种：

（1）现金收入凭证

（2）现金付出凭证

（3）转账借方凭证

（4）转账贷方凭证

（5）特种转账借方凭证

（6）特种转账贷方凭证

（7）表外科目收入凭证

（8）表外科目付出凭证

特定凭证是根据某项业务的特殊需要而制定的专用凭证。

这类凭证一般是由银行统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理账务。

特定凭证种类较多，例如：

现金缴款单、现金支票、转账支票、银行汇票、银行承兑汇票、信汇凭证、托收凭证等，其具体使用方法在以后各章中阐述。

三、会计凭证的基本要素

凭证的基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。

商业银行会计凭证虽然种类多，格式各异，具体内容各不相同，但一切凭证必须填写与经济业务和账务记载有关的基本事项。

这些基本事项称为凭证的基本要素。

其主要有：

（1）填制凭证日期（以特定凭证代替传票时，还应注明记账日期）；

（2）收、付款人的户名、账号和开户银行；（3）货币符号及大小写金额；

（4）经济业务摘要和附件张数；

（S）会计分录和凭证编号；

（6）银行及有关人员的印章。

在账务处理过程中，纸凭证转化为电子信息或电子信息转化为纸凭证，会计凭证的内容和要素均不得变更。

四、会计凭证的处理

会计凭证的处理是指从编制或审查凭证起，经过账务处理的各个环节，直到装订保管为止的整个过程。

科学合理地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，加速资金周转，及时完成核算工作，都有重要的意义。

（一）会计凭证的编制

编制会计凭证是会计核算工作的起点和基础。

编制会计凭证应做到要素齐全、内容完整、反映真实、数字正确、字迹清楚、书写规范、手续完备、不得任意涂改。

对外签发的凭证以及受理客户提交的凭证，其金额除阿拉伯数字的小写金额外，应同时填写中文大写数字，以防涂改，大小写数字必须相符。

书写规范如下：

1.规范的大写数字：

壹，贰，叁，肆，伍，陆，柒，捌，玖，拾，佰，仟，万，亿，零，整。

2.人民币的大写金额之前应注明“人民币”字样，紧接着其后书写，不得留有空白。

3.大写金额到“元”的，之后写“整（正）”字，到“角”的可写可不写整字，到“分”的，分之后不写整字。

4.金额中有“0”时，大写金额的书写规定。

（1）金额中有“0”或数个“0’时。

中文大写一个零.如2506.30写成人民币贰仟伍佰零陆元叁角整8006.59写成：

人民币捌仟零陆元伍角玖分。

（2）元位是“0”角位不是“0”时，大写的“零”可写可不写。

如：

3250.68写成：

人民币叁仟贰佰伍拾元零陆角捌分。

或人民币叁仟贰佰伍拾元陆角捌分

（3）小写金额中角位是“0”而分为不是“0”时大写金额“元”后面要写“零”字。

如“61904.04元写成：

人民币陆万壹仟玖佰零肆元零肆分。

5.人民币小写金额前面应注明人民币符号“￥”数字不得连写，要清晰。

1．现金传票的编制。

现金传票可分为现金收入传票和现金付出传票。

银行内部发生现金收入或现金付出业务时，自行编制一张“贷记xx科目”的现金收入传票或“借记xx科目”的现金付出传票。

对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等来代替现金收入和现金付出传票。

为了简化手续，不再另编现金科目传票。

2.转账传票的编制。

每笔转账业务都必须填制转账借方或贷方传票。

为了便于明确对转关系和事后查找以及核对账务，对于每笔业务涉及的一套转账传票，不论几张都应编列同一传票顺序，对其中每张传票，还应编列分号。

如第5笔转账业务为3张传票，其编号分别为5

、5

、5

、5

。

同时在相关传票上列出对方科目。

对单位提交的特定凭证，可按规定分别代替转账借方传票和转账贷方传票。

（二）会计凭证的审查

对自制的或客户提交的会计凭证，都必须根据会计制度和有关业务的要求，严格进行审查，以保证凭证的正确性、完整性、真实性、合法性。

只有经过审查合格的凭证，才能作为处理业务和记载账务的依据。

凭证审查的要点如下：

1．凭证是否为本行受理，凭证种类、联次是否正确。

2．凭证内容、联数、附件是否齐全完整，是否超过有效期限。

3.账号与户名是否相符，是否被冻结账户。

；

4．科目及账户名称使用是否符合规定。

5．大小写金额是否一致，字迹有无涂改。

6.签字、印章、密押是否真实齐全；可以更改的部分是否按规定盖章，不能更改的部分是否被更改。

7.存款是否透支，贷款指标或拨款限额是否超过。

8.款项来源、用途是否符合有关政策和银行规定，是否符合信贷和结算管理规定；

9．计息、收费、赔偿金、外汇牌价等计算标准与计算结果是否正确。

经审查无误的凭证，应及时处理；如果内容不够齐全，应予退回补办手续；对不符合要求的凭证，应拒绝受理；如发现伪造凭证以及通过银行洗黑钱等犯罪行为，要认真追究，严肃处理。

（三）会计凭证的签章

凡是经过处理的会计凭证，均应由客户和银行的会计部门加盖有关印章，客户应当加盖的印章按有关业务规定处理，这里主要指银行会计以及有关部门按规定应当加盖的印章。

会计凭证签章是确认凭证有效性、表示业务手续完成程度和明确经济责任的重要措施。

凡是经过审查处理的凭证，都应加盖有关入员名章和规定的公章。

如现金收入传票，在收妥现金后应加盖现金收讫章；现金付出传票付款后，应加盖现金付讫章；转账传票和给单位的收、支款通知应加盖转讫章；发出的有关结算凭证以及有关结算款项的查询查复书等，应加盖结算专用章；办完手续发给客户的存单、存折、收据等，应加盖行名业务公章；联行专用章按联行制度规定使用。

（四）会计凭证的传递

会计凭证的传递不仅在一个行处内进行，有的还要在不同行处间进行。

科学合理地组织凭证传递，对于迅速办理各项业务，加速资金周转，及时完成核算工作，都具有重要意义。

因此，应根据各项业务特点、会计核算要求和劳动组织分工等情况，按照先外后内、先急后缓的原则组织凭证传递。

除有关业务核算手续另有规定外，一律通过邮局或银行内部自行传递，不得交客户代为传递，以免发生流弊，造成资金损失或账务错乱。

在手工操作的行处，由经办员接柜受理（或填制）、审查、记账，然后交复核员复核。

在使用电子计算机的行处，经办员受理审查凭证后，交由操作入员将数据及时或分批输入计算机处理。

为了维护银行资金的安全，在人机并用的情况下，凭证传递的基本要求为：

1．现金收入业务，先收款，后记账，以防止漏收或错收款项；

2．现金付出业务，先记账（或通过电子计算机查询余额），后付款，以防止账户余额不足而垫付款项；

3．转账业务，先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据，收妥抵用，以防止单位套用资金，造成银行垫款。

（五）会计凭证的整理、装仃和保管

会计凭证是重要会计档案，是事后查考的依据。

为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。

每日结账后，1应将凭证按科目、清分，附在各科目日结单的后面；每一科目的凭证再按现金付出、现金收入、转账借方、转账贷方顺序整理；然后按科目代号顺序排列，并加传票封面、封底装订成册。

装订的传票应在结绳处用纸条加封，由装订人员和会计主管人员在封条骑缝处盖章，以明确责任。

已装订成册的传票，应编制传票总号，每册传票封面上按日编制顺序号，每日分册装订的传票，应注明共几册、第几册，并戳己会计档案保管登记簿，交保管人员入库妥善保管。

五、有价单证与重要空白凭证管理

（一）有价单证管理

有价单证是指印有固定面值金额的特定凭证，如各种债券、定额存单以及其他印有固定面额的单证等。

1。

有价单证实行“账、证分管”和“印、证分管”。

会计部门管账，出纳部门管证，印章应由专人管理。

2．有价单证的调出、调入和领用视同现金调拨。

调出、调入使用调拨单并加盖调入行在调出行的预留印鉴办理调拨手续；领用有价单证向出纳部门办理领用手续。

3．有价单证对外发售坚持先收款后交证的原则，出售的有价单证要及时销号。

4．有价单证应设表外科目并按种类、面值设登记簿核算。

已兑付、作废或停止使用的待销毁有价单证应做出明显作废标记后，单独保管并转入“待销毁有价单证”科目核算。

5．有价单证按照号码管理，必须按顺序号办理调拨、领用、发售，不得跳号。

（二）重要空白凭证的管理

重要空白凭证是指无面额，·经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，如存单、存折、支票、银行卡、各种结算凭证、联行报单以及其他重要空白凭证。

1．重要空白凭证由人民银行或商业银行总行统一印制，各行不得超权限自行印制。

2．重要空白凭证的管理坚持“印、证分管”和“印、押分管”的原则。

3．重要空白凭证的调拨、领用，凭调拨单和领用单办理手续；应设表外科目及登记簿按品种核算调出、调入、领用以及库存情况，以一本一元人民币的假定价格记账。

．

4．重要空白凭证领用部门应在上级行凭证库预留部门公章以及指定领取凭证专人名章，领用单加盖预留印鉴后办理领用手续。

5．业务柜组要建立重要空白凭证登记簿，控制领用、售出、签发以及库存情况，实行综合柜员的由经办人员自行保管。

第三节记账方法

会计记账方法分为复式记账法和单式记账法。

一、复式记账法

复式记账法是对每一个会计事项必须在其涉及的每一个会计科目中进行全面、完整记录的记账方法。

借贷记账法是目前世界通用的复式记账法，我国银行会计制度规定银行会计采用此法。

（一）借贷记账法的要点如下：

（1）资产类账户的一般结构：

借方反映资产增加数，贷方反映资产减少数，余额在借方。

（2）负债类账户的一般结构：

借方反映负债减少数，贷方反映负债增加数，余额在贷方。

（3）资产负债共同类账户的一般结构：

借方反映资产增加数和负债减少数，贷方反映负债增加数和资产减少数，余额有时在借方，有时在贷方。

（4）所有者权益类账户的一般结构：

借方反映所有者权益减少数，贷方反映所有者权益增加数，余额在贷方。

（5）损益类账户中包括收入类账户和成本费用类账户。

其中，收入类账户的一般结构是借方反映收人减少或结转数，贷方反映收入增加数，期末结转后无余额；成本费用类账户的一般结构是借方反映成本费用的增加数，贷方反映其减少和结转数，期末结转后无余额。

（二）记账规则：

“有借必有货，借货必相等”

（1）资产增加或减少，负债或所有者权益同时增加或减少；

（2）资产、负债或者所有者权益要素的内部项目之间有增有减；

（3）负债增加或减少，所有者权益同时减少或增加；

（4）收人增加或减少，同时资产增加或减少（负债减少或增加）；

（5）费用增加或减少，同时资产减少或增加（负债增加或减少）。

（三）进行试算平衡

借贷记账法的记账规则决定了会计记账必然有如下结果：

全部账户的借方发生额合计数=全部账户的贷方发生额合计数

全部账户的借方余额合计数=全部账户的贷方余额合计数

（四）记账方法举例

以下是某银行2月份的部分经济业务：

1.储户王义从其个人活期储蓄存款账户中支取现金1000元。

借：

活期储蓄存款一一一王义户1000

贷：

现金1000

2.发放给开户单位蓝天化工厂三个月的短期贷款100000元。

借：

短期贷款—蓝天化工厂100000

贷：

活期存款—蓝天化工厂100000

3.蓝天化工厂开出现金支票支付货款30000元，持票人来提现金。

借：

活期存款—蓝天化工厂30000

贷：

现金30000

4.银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支取现金80000元。

借：

现金80000

贷：

存放中央银行款项