会计职业道德讲义.docx
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会计职业道德讲义
第五章-会计职业道德讲义
第一节 职业道德与会计职业道德
一、职业道德
（一）道德与职业道德
道德，是调整人们相互关系的行为原则和规范的总和。
不同的职业人员在特定的职业活动中形成了特殊的职业关系，为了协调，除了需要法律，还需要一种适应职业生活特点的调节职业关系的手段。
【例题•单选题】以下不属于职业道德特征的是（）。
A.职业性
B.实践性
C.固定性
D.继承性
[答案]C
【例题•单选题】职业道德是同人们（）紧密相连的，具有自身职业特征的道德准则，职业行为规范的总和。
A.道德活动
B.职业活动
C.经济活动
D.政治活动
[答案]B
（二）职业道德的主要内容《公民道德建设实施纲要》
1.爱岗敬业：
职业道德的基础
2.诚实守信：
做人的基本准则，职业道德精髓
3.办事公道：
4.服务群众
5.奉献社会：
（职业道德中的最高境界）职业道德的出发点和归宿
【例题•单选题】下列各项中，属于《公民道德建设实施纲要》中提出的职业道德主要内容有（）。
A.诚信为本、依法治国、民主理财、科学决策、奉献社会
B.爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会
C.文明礼貌、助人为乐、爱护公物、保护环境、遵纪守法
D.爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务
[答案]B
二、会计职业道德
（一）会计职业道德概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
特征：
（1）具有一定的强制性
（2）较多关注公众利益：
面对经济利益的驱动和道德观念相悖的困境，会计职业道德要求会计人员在会计职业活动中，较多关注社会公众利益，保持廉洁奉公、客观公正的职业品德。
【例题•分析题】在我国，会计职业道德与法律相比不具有任何强制性，因此会计人员能否遵守会计职业道德规范，没有约束性。
请问这种说法是否正确？
说明理由。
[解析]不正确。
在我国，会计职业道德体现出了一定的强制性。
为了强化会计职业道德的调整职能，在我国会计职业道德中的许多内容都被纳入了会计法律法规。
如《会计法》、《会计基础工作规范》等均对会计职业道德的内容和要求作出了规定。
会计职业道德这种独特的强制性，是由会计工作在市场经济活动中的特殊地位所决定的。
因此，会计人员必须遵守这些规定，以此来约束自己的行为。
同时会计职业道德规范中还有许多非强制性的内容，如提高技能、强化服务、参与管理、奉献社会等，但它们也直接影响到专业能力胜任、会计信息质量和会计职业的声誉，因此也要求会计人员遵守。
【例题•多选题】下列体现会计职业道德特征的是（）。
A.会计人员自身必须廉洁
B.具有一定的强制性
C.具有一定的他律性
D.较多关注公众利益
[答案]BD
（二）会计职业道德规范的主要内容（简答、综合）
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。
1.爱岗敬业
（1）爱岗敬业的含义
爱岗，就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，并为做好本职工作尽心尽力、尽职尽责。
敬业，是指人们对其所从事的会计职业或行业的正确认识和恭敬态度，并用这种严肃恭敬的态度，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体。
（2）爱岗敬业的基本要求
爱岗敬业是会计人员做好本职工作的基础和条件，是其应具备的基本道德素质。
爱岗敬业对会计人员的基本要求是：
①正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神
②热爱会计工作，敬重会计职业。
③安心本职岗位，任劳任怨。
④严肃认真，一丝不苟。
⑤忠于职守、尽心尽力、尽职尽责。
【例题•分析题】会计人员崔某从事会计工作6年来，先后在出纳、工资核算、稽核和会计档案管理等岗位上工作过。
每到一个岗位，崔某都能勤勤恳恳、任劳任怨、尽心尽力地工作为此他经常受到单位领导的表扬。
请分析会计人员崔某遵守了何种会计职业道德规范。
[解析]崔某遵守了“爱岗敬业”这一会计职业道德规范。
“爱岗敬业”要求会计人员要树立“干一行爱一行”的职业思想，安心工作，任劳任怨，忠于职守，尽心尽力。
很显然，崔某的行为符合“爱岗敬业”这一会计职业道德规范的要求。
2.诚实守信
（1）诚实守信的含义
诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假，不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。
守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。
（2）诚实守信的基本要求
①做老实人，说老实话，办老实事
②保密守信，不为利益所诱惑。
【例题•分析题】会计人员马某应好友要求，私自将本企业开发的新产品的成本资料和相关技术资料复制后转交给了好友。
请问会计人员马某的做法是否符合会计职业道德规范的要求？
说明理由。
[解析]不符合。
会计职业道德规范中的“诚实守信”要求会计人员要不为利益所诱惑，应当保守本单位的国家秘密和商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露。
马某将本企业开发的新产品的成本资料和相关技术资料复制后转交给了好友，违背了“诚实守信”的会计职业道德规范要求。
3.廉洁自律
（1）廉洁自律的含义
廉洁，是指不收受贿赂、不贪污钱财。
自律，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。
会计职业自律包括两层含义：
会计人员自律和会计行业自律。
（2）廉洁自律的基本要求
①树立正确的人生观和价值观。
②公私分明，不贪不占。
③遵纪守法，清正廉洁。
【例题•单选题】“常在河边走，就是不湿鞋”，这句话体现的会计职业道德规范内容是（）。
A.参与管理
B.廉洁自律
C.提高技能
D.强化服务
[答案]B
4.客观公正
（1）客观公正的含义
客观，是指按事物的本来的面目去反映，不带个人偏见，也不为他人意见所左右。
公正，公平正直，没有偏失。
（2）客观公正的基本要求
①端正态度。
②依法办事。
③实事求是。
④不偏不倚。
⑤保持应有的独立性。
【例题•多选题】客观公正的基本要求是（）。
A.端正态度
B.依法办事
C.实事求是，不偏不倚
D.保持应有的独立性
[答案]ABCD
坚持准则
（1）坚持准则的含义
坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中。
严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。
这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
（判断）
（2）坚持准则的基本要求
①熟悉准则。
②遵循准则。
③坚持准则。
【例题•判断题】会计职业道德规范中的“坚持准则”，不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。
（）
[答案]√
6.提高技能
（1）提高技能的含义
会计工作的专业性极强，提高技能就是要求会计人员不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业理论水平和职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。
会计职业技能包括：
会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、沟通交流能力以及职业经验等。
+
（2）提高技能的基本要求
①具有不断提高会计技能的意识和愿望。
②具有勤学苦练、刻苦钻研的精神和科学的学习方法
7.参与管理
（1）参与管理的含义
参与管理，简单的说就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。
会计人员或会计工作并不能够直接进行企业生产经营活动的管理或决策。
会计工作或会计人员与管理决策者在管理活动中分别扮演着参谋人员与决策者的角色，承担着不同的职责和义务。
（2）参与管理的基本要求
①会计人员应努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理奠定坚实的基础。
②会计人员应熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使提出的合理化建议更具有针对性和创新性，从而能够有效地协助领导作出科学决策。
【例题•判断题】会计人员陈某认为，会计工作只是记记账、算算账、与单位经营决策关系不大，没有必要要求会计人员“参与管理”。
（）
[答案]错误
8.强化服务
（1）强化服务的含义
强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。
（2）强化服务的基本要求
①强烈的服务意识。
②服务要文明，质量要上乘。
提高服务质量并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。
【例题•分析题】会计人员于某大学毕业后被分配到单位财务部门从事出纳工作，随着时间的推移，于某慢慢对出纳工作产生了厌烦情绪，上班无精打采，工作中差错不断，业务考核在部门里位列倒数第一。
单位要求会计人员提出“加强成本核算，提高经济效益”的合理化建议，他认为那是领导们的事情，与己无关。
请从会计职业道德的角度出发，对于某的言行作出评价。
[解析]于某的言行违背了会计职业道德规范中“爱岗敬业”、“提高技能”和“参与管理”的要求。
会计职业道德规范中的“爱岗敬业”要求会计人员树立“干一行爱一行”的职业思想，安心工作，任劳任怨，尽心尽力，尽职尽责。
于某对本职工作产生厌烦情绪，上班无精打采，工作积极性不高，很显然未能做到“爱岗敬业”。
“提高技能”要求会计人员不断通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计专业理论水平和职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力。
于某工作中差错不断，业务考核位列倒数第一就是未能遵守“提高技术”的要求的表现。
提出合理化建议是会计职业道德规范中的“参与管理”对会计人员提出的要求。
于某认为与自己无关是不遵守“参与管理”的要求的体现。
第二节 会计职业道德与会计法律制度
一、联系（简答题）
会计职业道德、会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责，两者联系密切。
主要表现在：
1.作用上相互补充、协调。
在规范会计行为中，不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能全部都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现，同样，那些基本的会计行为必须运用会计法律制度强制规范。
2.内容上相互渗透、相互重叠。
会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。
3.地位上相互转化、相互吸收。
会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度，可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。
4.实施过程中相互作用、相互促进。
会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。
二、区别
（一）性质不同
会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；
会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。
（二）作用范围不同
会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，具有较强的客观性；
会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界，具有较强的主观性。
（三）实现形式不同
会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文规定；
会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。
（四）实施保障机制不同
会计法律制度由国家强制力保障实施；
会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。
【例题•多选题】以下关于会计职业道德的描述中，不正确的是（）。
A.会计职业道德涵盖了人与人、人与社会、人与自然之间的关系
B.会计职业道德与会计法律制度两者在性质上一样
C.会计职业道德规范的全部内容归纳起来就是廉洁自律与强化服务
D.会计职业道德不调整会计人员的外在行为
[答案]ABCD
【例题•多选题】下列关于会计职业道德和会计法律制度二者关系的观点中，正确的有（）。
A.两者在实施过程中相互作用、相互补充
B.会计法律制度是会计职业道德的最低要求
C.违反会计法律制度一定违反会计职业道德
D.违反会计职业道德也一定违反会计法律制度
[答案]ABC
【例题•单选题】会计法律制度调整的范围侧重于（）。
A.会计人员的精神世界
B.会计人员的意识形态
C.会计人员的外在行为和精神世界
D.会计人员的外在行为和结果
[答案]D
【例题•单选题】会计法律制度是会计职业道德的（）。
A.最高要求
B.较高要求
C.一般要求
D.最低要求
[答案]D
第三节 会计职业道德教育
一、会计职业道德教育形式
会计职业道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。
（一）接受教育（外在教育）
通过学校或培训单位对会计人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。
（二）自我教育
自我教育。
会计人员自我学习、自身道德修养的行为活动。
二、会计职业道德教育内容
（一）会计职业道德观念教育
通过学习会计职业道德知识，树立会计职业道德观念；
了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响；
以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚。
（二）会计职业道德规范教育——会计职业道德教育的核心内容
以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务为主要内容的会计职业道德规范是会计职业道德教育的核心内容，并贯穿于会计职业道德教育的始终。
（三）会计职业道德警示教育
通过对违反会计职业道德行为和违法会计行为典型案例进行讨论和剖析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。
（四）其他与会计职业道德相关的教育
形势教育、法制教育、政策教育、反腐斗争教育、业务素质和心理教育等。
三、会计职业道德教育途径
（一）会计学历教育中的职业道德教育
在学习会计理论和技能的同时，学习会计职业道德规范内容，了解会计职业面临的道德风险，树立会计职业道德情感和观念，提高运用道德标准判断是非的能力。
（二）会计继续教育中的职业道德教育
在不断更新、补充、拓展会计专业理论、业务能力的同时，通过会计职业道德信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育，形成良好的会计职业道德品行。
（三）会计职业道德的自我教育与修养
通过自我教育、自我锻炼、自我修养，将会计职业道德规范转化为会计人员的内在品质，规范和约束自身会计行为。
【单选】通过开展对违法违纪会计行为典型案例的讨论，给会计人员以启发和警示的教育是（）
A会计职业道德观念教育
B会计职业道德规范教育
C会计职业道德警示教育
D形势教育
答案：
C
【应用举例】
1.【单选】会计职业道德的内在教育是（ ）。
A、接受教育 B、自我教育
C、外在教育 D、广播教育
答案：
B
2.【多选】在会计人员继续教育中，明确会计职业道德教育主要内容为（）。
A.形势教育 B.自我教育 C.品德教育 D.法制教育
答案：
ACD
第四节 会计职业道德的检查与奖惩
一、会计职业道德的检查与奖惩概述
会计职业道德检查的目的是强化对会计职业道德规范的遵守，同时也为进行会计职业道德奖惩提供依据。
会计职业道德检查与奖惩机制的建立具有非常重要的现实意义，具体体现在三个方面：
一是有利于督促会计人员在行为上遵守会计职业道德规范；
二是有利于形成抑恶扬善的社会环境；
三是有利于会计人员形成良好的道德情感。
二、会计职业道德检查与奖惩机制
1、财政部对会计职业道德进行监督检查
《会计法》规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上财政部门管理本行政区域内的会计工作。
《注册会计师法》规定，财政部对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导。
各级财政部门应负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任。
（1）执法检查与会计职业道德检查相结合。
财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查或抽查。
通过检查，一方面督促各单位严格执行会计法律法规，另一方面也是对各单位会计人员执行会计职业道德情况的检查和检验。
会计人员违反《会计法》，同时也一定违反了会计职业道德要求，不仅要承担《会计法》规定的法律责任，受到行政处罚或刑事处罚，同时还必须接受相应的道德制裁，可以采取在会计行业范围内通报批评、指令其参加一定学时的继续教育课程、暂停从业资格、在行业内部的公开刊物上予以曝光等。
（2）会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合。
《会计基础工作规范》规定：
财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。
会计人员违反职业道德的，由所在单位进行处罚;情节严重的，由会计证（会计从业资格证书）发证机关吊销其会计证（会计从业资格证书）。
将会计从业资格证书注册登记和年检制度与会计职业道德检查结合起来，有利于强化对会计人员行为的约束，强制引导会计人员遵守会计职业道德。
可以结合会计从业资格证书注册登记、年检和其他行政检查工作，将会计人员执行会计法规制度和会计职业道德情况，以及受到的奖惩情况等，输入电子档案，形成会计人员的诚信档案，不仅作为财政部门监管会计人员的依据，也可以向用人单位和社会公众开放，从而督促、约束、激励会计人员严格自律，认真执行会计职业道德规范。
（3）会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
由于高级会计师资格的取得是采取考试和评审相结合，因此有必要在考试和评审两个方面对其会计职业道德进行检查、考核。
一是在考试方面。
考虑到职业道德对高级会计师的重要性，有必要增设职业道德的内容，从理论上加深其对会计职业道德的理解和认识。
二是在评审方面要对申报人的会计职业道德情况严格审查。
三是规定一些关于职业道德规范的否决条款。
2、会计职业道德检查与行业自律
会计行业自律是一个群体概念，是会计职业组织对整个会计职业的会计行为进行自我约束、自我控制的过程。
中国注册会计师协会先后颁布了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》以及《注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施纲要》
目前，我国会计职业的行业自律机制尚不健全，对违反会计职业道德的会计人员和会计师事务所惩处力度不够。
所以，必须建立健全会计职业团体自律性监管机制，确保会计职业的健康发展。
（三）依据会计法等法律法规，建立激励机制，对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩。
我国会计人员表彰制度早在1963年就已实现制度化。
《中华人民共和国会计法》规定：
“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神或者物质的奖励”。
【北京07判断题】.对认真执行《中华人民共和国会计法》忠于职守
守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，应给予精神或物质的奖励（）
答案：
对
五、违反会计职业道德惩罚
财政部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务，表彰奖励的重要考核依据。
【例题•分析题】某地财政部门为强化本地会计人员对会计职业道德的遵守，明确要求对会计职业道德进行监督检查时应重点做到两个结合：
一是将会计从业资格证书注册登记管理与会计职业道检查相结合；二是将会计专业技术资格考评、聘用与会计职业道德检查相结合。
请分析这种做法是否正确？
说明理由。
[解析]这种做法不全面。
财政部门对会计职业道德进行监督检查的途径不仅包括上述两个方面的内容，还应包括将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合。
财政部门作为《会计法》的执法主体，可以依法对社会各单位执行会计法律制度情况及会计信息质量进行不同形式的检查。
在检查中发现的会计人员违反《会计法》的行为，同时也一定是违反会计职业道德的行为，会计人员不仅要承担《会计法》规定的法律责任，受到相应的行政处罚或刑事处罚，同时还必须接受相应的道德制裁。
将会计法执法检查与会计职业道德检查相结合，也有利于促进会计人员更好地遵守会计职业道德规范。
第五节 会计职业道德建设组织与实施
一、财政部门组织和推动会计职业道德建设，依法行政，探索会计职业道德建设的有效途径和实现形式
二、会计职业组织建立行业自律机制和会计职业道德惩戒制度
三、企事业单位人用合格会计人员，开展会计人员职业道德教育，建立和完善内部控制制度，形成内容约束机制，防范舞弊和经营风险，支持并督促会计人员遵循会计职业道德，依法开展会计工作
①任用合格的会计人员
②在日常工作中开展职业道德教育并加强检查
③建立和完善内部控制制度，形成内部约束机制
④单位负责人要做遵纪守法的表率，支持并督促会计人员遵循职业道德
四、社会各界各尽其责，相互配合，齐抓共管
五、社会舆论监督，形成良好的社会氛围
【例题•多选题】在会计职业道德建设的组织与实施中，应当发挥作用的部门或单位有（）。
A.财政部门
B.会计职业团体
C.企事业单位
D.会计学术团体
[答案]ABCD
财经法规分章节习题第五章
一，单选题
1，会计法律制度是会计职业道德的（）。
A.最高要求
B.较高要求
C.一般要求
D.最低要求
2，“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”体现的会计职业道德是（）。
A.参与管理
B.廉洁自律
C.提高技能
D.强化服务
3，公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员支付好处费l0万元。
公司市场部持公司董事长的批示到财务部领该笔款项。
财务部经理张某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂同意拨付了此款项。
下列对张某做法的认定中，正确的是（）。
A.张某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求
B.张某违反了参与管理的会计职业道德要求
C.张某违反了客观公正的会计职业道德要求
D.张某违反了坚持准则的会计职业道德要求
二，多选题
1，会计职业道德与会计法律制度的区别主要有（）。
A.性质不同
B.作用范围不同
C.实现形式不同
D.实施保障机制不同
2，我国会计职业道德规范的主要内容包括（）。
A.爱岗敬业、诚实守信
B.廉洁自律、客观公正
C.坚持准则、提高技能
D.参与管理、强化服务
3，会计职业道德的内容之一，就是要“坚持准则”，这里的“准则”包括（）。
A.会计法律
B.会计法规
C.会计制度
D.会计准则
4，会计职业道德中的“提高技能”，其主要内容包括（）。
A.会计及相关专业理论水平
B.会计实务操作能力
C.沟通交流能力
D.职业判断能力
一、单项选择题
1.（）是职业道德的出发点和归宿。
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