注册会计师考试专业阶段《审计》VIP模拟考试冲关班.docx
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注册会计师考试专业阶段《审计》VIP模拟考试冲关班
2013年注册会计师考试专业阶段《审计》VIP模拟考试（冲关班）
一、单项选择题
1.
根据《司法解释》，在对利害关系人承担补充赔偿责任时，（ ）应当承担第一位责任。
A.会计师事务所
B.被审计单位
C.注册会计师
D.企业出资人
2.
为实现20X2年度营业利润比上年提高15%的目标，X公司管理层20X2年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。
对此，注册会计师最应关注（）认定的重大错报风险。
A.营业收入的准确性
B.存货的计价与分摊
C.营业成本的完整性
D.应收账款的完整性
3.
为证实X公司应收账款项目可能存在的与计价和分摊认定相关的错报，注册会计师最好实施以下（）审计程序。
A.向债务人函证
B.分析应收账款的账龄
C.检查坏账准备的计提
D.检查发货凭证
4.
有关年度财务报表的审计业务约定书的（）内容可能随着被审计单位的不同而变化。
A.管理层对财务报表的责任
B.注册会计师对执业过程中获知的信息保密
C.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求
D.财务报表审计的目标
5.
下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ）。
A.考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
6.
在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（ ）。
A.调高重要性水平
B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险
C.进行穿行测试，以降低固有风险
D.合理设计和有效实施进一步审计程序
7.
在验证应付账款余额的完整性认定时，注册会计师获取的以下审计证据中，相关性最强的是（）。
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.被审计单位编制的连续编号的验收报告
D.被审计单位编制的连续编号的订货单
8.
注册会计师通过以下审计程序获取的与X公司应收账款相关的审计证据中，可靠性最高的是（）。
A.X公司向注册会计师提供的销售发票副本
B.物流公司在函证回函中提供的运费结算单
C.开户银行通过电子邮件向注册会计师提供的对账单
D.X公司关联方在函证回函中提供的验收单
9.
注册会计师在控制测试中使用计算机辅助审计技术的最大优势是（）。
A.可以对每一笔交易进行控制测试，从而验证控制设计是否存在严重缺陷
B.可以选择少量的交易，并在系统中进行穿行测试，验证系统的准确性
C.可以对每一笔交易进行控制测试，从而确定是否存在控制失效的情况
D.可以对发现的每一个失控情况进行追踪分析，确定失控导致的错报金额
10.
注册会计师编制的每一张审计工作底稿，都应使（）清楚地了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。
A.未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士
B.负责签发审计报告的合伙人
C.未参与该项审计业务的项目质量控制复核人
D.复核工作底稿的项目组成员
11.
注册会计师可以向相关人员询问获得对被审计单位及其环境的了解。
下列与询问相关的说法中，不正确的是（）。
A.询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表的编制环境
B.询问内部审计人员，有助于了解内部控制运行的有效性
C.询问普通员工，有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
D.询问法律顾问，有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况
12.
项目组内部讨论为项目组成员识别和评估重大错报风险提供了交流信息和分享见解的机会。
按规定，项目组进行讨论时，（）必须参加。
A.项目组助理人员
B.项目合伙人
C.项目组聘请的专家
D.项目组全体成员
13.
以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是（）。
A.生产经营的季节性
B.通货膨胀水平
C.资金供求情况
D.商誉的减值
14.
如怀疑X公司相关人员串通舞弊，将应收账款作为坏账冲销，然后贪污货款，注册会计师最好通过实施（）程序加以应对。
A.检查确认的坏账是否经过审批
B.观察销售与收款职务是否分离
C.向与坏账对应的所有顾客函证
D.检查应收账款明细账贷方记录
15.
对于被审计单位已质押的定期存款，注册会计师应通过检查（）证实其的存在性。
A.开户证实书原件
B.定期存单原件
C.开户证实书复印件
D.定期存单复印件
16.
在与治理层沟通时，注册会计师可能不适合与治理层讨论的计划方面的事项有（）。
A.治理层对与监管机构的重要沟通的看法
B.治理层对舞弊发生的可能性如何评价
C.治理层人员是否参与侵占资产的舞弊
D.治理层对以前与注册会计师沟通的反应
17.
以下有关注册会计师与治理层沟通的审计工作底稿的说法中，可能不正确的是（）。
A.通过会议沟通的，将被审计单位形成的会议纪要纳入审计工作底稿
B.如果治理层全部参与管理，应记录对沟通的充分性进行考虑的过程
C.以书面形式沟通的，保存沟通文件副本，作为审计工作底稿
D.以口头形式沟通的，纳入审计工作底稿，并记录沟通的时间和对象
18.
在执行X集团公司财务报表审计业务时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
以下相关说法中，错误的是（）。
A.确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断
B.适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入
C.可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分
D.某组成部分进行外汇交易，应将其识别为具有财务重大性的重要组成部分
19.
对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或该组成部分注册会计师应当（）。
A.选择与集团财务报表关系密切的重要认定实施特定审计程序
B.在集团层面实施分析程序，以印证其确实具有财务重大性
C.运用该组成部分的重要性对组成部分财务信息实施审计
D.针对该组成部分中存在的与特别风险相关的事项专门实施审计
20.
评价管理层做出会计估计所使用的模型时，注册会计师可能不需要考虑下列（）事项。
A.模型在使用前是否经过验证
B.当输入数据具有主观性时是否定期校准和测试模型的有效性
C.是否恰当地反映可观察到的市场假设
D.是否存在针对模型变更的恰当控制政策和程序
21.
相对而言，在下列记录、文件中，（）最可能显示被审计单位的关联方交易。
A.被审计单位购买的人寿保险单
B.被审计单位有关投资和养老金计划的记录
C.被审计单位的股东登记名册
D.被审计单位在报告期内重新商定的重要合同
22.
X公司20X2年度财务报表的审计工作于20X3年3月20日完成。
在已审财务报表与审计报告于3月30日一同对外公布后，注册会计师知悉的X公司下列情况中，注册会计师应当采取行动的是（）。
A.3月18日，法院判决X公司对上年技术侵权支付巨额赔款
B.3月25日，分支机构的重要材料失窃，损失重大
C.3月31日，以比上年暂估价略高的价格支付了设备款
D.4月15日，客户退回了3月21日自X公司购买的大量商品
23.
注册会计师最适宜在（）针对第一时段期后事项实施审计程序。
A.财务报表日前
B.财务报表日后
C.审计报告日前
D.审计报告日后
24.
在业务执行过程中，项目合伙人应通过实施指导，使项目组全体成员（）。
A.遵循相关职业道德的要求
B.了解所承担的工作应当达到的目标
C.按执业准则的要求工作
D.获取充分、适当的证据，支持形成的结论
25.
会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。
以下说法中，正确的是（）。
A.实行周期性检查的最长周期不得超过一年
B.在每个周期内，对每个项目合伙人的所有业务都应当进行检查
C.进行检查时，可以不事先告知相关项目组
D.参与业务执行或项目质量控制复核的人员应参与本项目的检查
二、多项选择题
1.
如果X公司20X2年12月末银行存款余额调节表中的（）未达账项最终没有到账，注册会计师应当怀疑银行存款的存在认定存在重大错报。
A.X公司已增加，银行没有增加
B.X公司已减少，银行没有减少
C.银行已增加，X公司没有增加
D.银行已减少，X公司没有减少
2.
在年度财务报表审计中，注册会计师可能根据需要针对（）确定实际执行的重要性。
A.财务报表整体的重要性
B.单一财务报表的重要性
C.特定账户余额的重要性
D.特定类别披露的重要性
3.
由于下列（）因素的存在，注册会计师将实际的检查风险降至零既不可能，也不符合成本效益原则。
A.测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性
B.所能获取的大多数证据都是说服性而非结论性的
C.在获取和评价证据以及得出审计结论时，涉及大量判断
D.项目组成员不具备专业胜任能力或缺乏执业经验
4.
下列工作底稿中，（）应归入审计档案的“特定项目审计程序表”部分。
A.舞弊
B.持续经营
C.关联方
D.错报汇总表
5.
注册会计师针对X公司管理层凌驾于控制之上的特别风险应当实施的审计程序包括（）。
A.测试日常会计核算中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录
B.复核会计估计是否存在偏向，从而可能产生舞弊导致的重大错报
C.了解超出正常经营过程的重大交易的商业理由的合理性
D.询问管理层对编制财务报表负专门责任的人员
6.
注册会计师在监盘库存现金的基础上，还需要抽查大额现金收支的原始凭证并进行检查。
检查的内容有（）。
A.大额现金收支的原始凭证编号是否连续
B.原始凭证的内容是否完整、有无授权批准
C.记账凭证与原始凭证是否相符
D.原始凭证与账簿记录的金额是否相等
7.
注册会计师应当就会计实务的质量方面与治理层进行的沟通可能包括下列（）事项。
A.会计政策
B.财务报表披露
C.持续经营假设
D.会计估计
8.
注册会计师应当从以下（）三个方面评价专家的工作是否足以实现审计目的。
A.专家的工作结果或结论的相关性和合理性
B.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性
C.专家工作涉及使用的重要假设和方法相关性和合理性
D.专家使用的假设和方法与适用的财务报告编制基础要求的一致性
9.
如果存在下列（）情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。
A.注册会计师对管理层诚信产生了重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠
B.管理层拒绝提供审计准则要求的书面声明
C.书面声明与注册会计师获取的其他证据不一致
D.管理层要求修改已提交注册会计师的书面声明
10.
项目组成员在复核项目组其他成员已执行的工作时，应当考虑（）。
A.是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围
B.已实施的工作是否符合相关职业道德的要求
C.已获取的证据是否充分、适当
D.重大事项是否已提请进一步考虑
三、简答题
1.
X银行拟公开发行股票，并委托U会计师事务所审计其20X2年度、20X3年度和20X4年度的财务报表。
双方于20X4年底签订审计业务约定书。
假定U事务所及其审计项目组成员与X银行之间存在以下情况：
（1）按审计业务约定书的约定,基本审计费用为150万元，X银行在U事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。
（2）20X3年7月，U事务所按照正常借款程序、条款和条件，向X银行以抵押贷款方式借款2000万元，用于购置办公用房；
（3）项目合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；
（4）项目组成员B注册会计师20X1年曾是X银行审计部的职员；
（5）项目组成员C注册会计师自20X3年以来一直接受U事务所的指派协助X银行编制财务报表；
（6）项目组成员D注册会计师的妻子自20X1年度起一直担任X银行的统计员。
要求：
请分别针对上述6种情况，指出是否对或是否可能对U事务所或其注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。
如果对或可能对独立性产生不利影响,指出是否存在防范措施。
如存在防范措施，请简要列示。
2.
A注册会计师在审计X公司应收账款项目时，根据评估的较低的重大错报风险，决定采用PPS抽样法从账面总金额为108万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序。
为此，A注册会计师根据专业判断确定的误受风险为5%，可容忍错报为6.5万元，并预计总体中不存在错报。
其他相关情况如下：
（1）为运用公式法确定样本规模，A注册会计师根据5%的误受风险查表确定了与高估错报数量0相应的风险系数为3.0,在此基础上，A注册会计师认为还需要查表确定与5%的误受风险对应的扩张系数；
（2）对选取的样本实施函证程序后，A注册会计师发现了两处错报，并按照PPS抽样的要求进行了如下处理：
（3）根据上述资料以及查表确定的与高估错报数量1，2相应的风险系数为4.75，6.30，A注册会计师计算了两笔错报的影响数，并基于两个影响数之和小于可容忍错报的计算结果作出了接受总体的抽样结论，据此形成了应收账款不存在重大错报的审计结论。
要求：
（1）根针对资料
（1）～（3），指出A注册会计师的做法是否妥当，并简要说明原因。
（2）假定你正在复核审计工作底稿，请运用公式法确定PPS抽样的样本规模，验证估计的总体错报上限（计算过程精确到小数点后4位有效数字，最终结果保留2位小数）是否正确，重新作出抽样结论。
3.
A注册会计师是X公司20X2年度财务报表审计业务的项目合伙人。
在实施审计工作的过程中，需要了解X公司的内部控制并对相关内部控制进行测试。
相关情况如下：
为提高工作效率，A注册会计师决定只了解与审计相关的内部控制，并在了解内部控制时采用统计抽样方法。
对不拟利用内部控制，仅实施询问、观察和少量的检查，不实施穿行测试，但对拟利用的关键内部控制，则需重点了解其执行的一贯性。
A注册会计师决定放弃测试那些设计不合理的内部控制。
考虑到X公司的多项内部控制都与营业收入的发生认定相关，而该项认定属于重点审计领域，A注册会计师决定测试与该项认定相关的所有内部控制。
对于通过计算机设备执行的自动化控制，在确认一般控制有效的基础上运用属性抽样方法在期中实施控制测试。
对于经期中测试证实有效的内部控制，则需根据期末针对剩余期间获取的补充证据决定是否加以信赖。
要求：
根据上述情况，指出注册会计师在了解内部控制和控制测试时所作的决策是否存在不当之处。
如果认为存在不当之处，请简要说明理由。
4.
U会计师事务所接受委托,指派A注册会计师对X公司20X2年度的财务报表实施审计。
根据评估的应收账款项目的重大错报风险,A注册会计师决定扩大函证程序的范围。
20X3年1月15日，A注册会计师取得了X公司20X2年12月31日的应收账款明细表，并采用积极的函证方式向所有重要客户寄发了询证函，约定的函证截止日期为20X2年12月31日。
20X3年1月末，A注册会计师对回函情况进行汇总后，确认了以下需要进行核实的函证差异（货币单位：
万元）：
要求：
假定客户回函是可靠的，针对上述每一种函证差异，指出A注册会计师应当实施的一项最适宜的针对性审计程序，并指出如何根据该程序的每一种可能结果形成结论（如需调整财务报表，请指出调整涉及的财务报表项目）或采取进一步对策。
5.
在了解X公司及其环境、评估重大的错报风险时，A注册会计师发现X公司20X1年度主要发生了下列事项：
（1）X公司20X0年实现的收入为12000万元。
董事会制定的20X1年度目标年度总收入比20X0年上升20%。
总经理的薪酬根据收入实现情况确定。
（2）20X1年12月14日，X公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075万元的营业收入。
从12月15日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于20X1年底之前签订赊销合同。
部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。
（3）对于12月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。
要求：
（1）针对资料中的舞弊情况及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
（2）针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出A注册会计师应结合哪个项目进行审计？
（3）假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，A注册会计师是否可以因此而减少对20X1年11月之前的业务实施实质性程序？
简要说明原因。
6.
X公司系股份有限公司，A注册会计师负责对其20X2年度财务报表进行审计，并于20X3年3月完成了外勤审计工作。
其他相关资料如下：
（1）A公司系X公司在国外的全资子公司，其提供的20X2年度财务报表反映，营业收入为万元，营业成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占X公司财务报表相应项目的60%。
该财务报表未经其他会计师事务所审计，A注册会计师也未赴国外进行审计。
（2）20X2年1月1日，X公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。
X公司对债券发行进行了相应的财务处理，但未计提20X2年度的债券利息。
（3）X公司20X2年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已记入当期损益。
A注册会计师在X公司财务报表的附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明。
（4）20X2年1月1日，由于B公司增加了新的投资者和资本，使X公司在该公司中持有的股权比例大幅下降。
但X公司未按规定改按成本法进行核算，导致其20X2年度投资收益被高估3800万元，并使利润总额达到2000万元。
（5）A注册会计师针对关联方交易实施审计程序后确认，X公司通过一笔关联方交易高估了营业收入810万元。
对此项关联方交易，X公司已在财务报表附注中进行了披露。
要求：
假定A注册会计师确定的X公司20X2年度财务报表层次的重要性水平为540万元，且X公司不接受审计建议。
请单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师应当发表何种审计意见，简要说明理由。
四、综合题
1.
X公司是U会计师事务所的常年审计客户，其主要业务为食品的加工和销售（批发），主要产品包括A产品、B产品和其他产品，主要原材料包括面粉、大米、调味剂和食品添加剂等。
A注册会计师担任X公司20X2年度财务报表审计业务的项目合伙人。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）为保证食品质量，推出绿色、健康食品，X公司于20X2年3月15日向社会公开承诺A产品不再使用食品添加剂。
据了解，A产品的专用食品添加剂尚有一年的库存。
（2）20X2年3月，利用食品价格普遍上涨的机会，X公司投入100万元更新冷藏运输车，以提高向客户提供免费送货上门服务的比例，显著拉动了销售额的上升。
（3）为应对主要原材料市价的持续上涨，X公司自20X2年起充分利用已有的商业信誉提高了面粉、面粉增白剂等原材料的最低库存线，始终保持不低于一年的原材料储备量。
（4）主要生产设备D160系20X0年底投入使用，预计尚可使用8年。
20X1年，设备生产厂家推出了新产品D170后导致D160设备市价大幅下跌，X公司首次对固定资产计提了180万元的减值准备。
20X2年，由于D170设备发现重大设计缺陷，D160的市价又出现大幅回升。
（5）20X2年初，B产品的主要原材料被检测出塑化剂等对人体有害的成分，令消费者对B产品的安全性产生了严重疑虑。
尽管X公司一再对外发布公告声称塑化剂含量没有超出安全标准，但到年末为止，未能扭转B产品销售量急剧下降的趋势。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取X公司的财务数据，部分摘录内容如下：
（金额单位：
人民币万元）
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）计算20X2年度销售费用占营业收入的比例，并与20X1年度的对应比例进行比较。
（2）获取全部供应商清单，从中选择余额较小、甚至为零的供应商，以消极的方式实施函证。
（3）分类计算20X2年末各类存货的跌价准备余额占该类存货余额的比例，并与20X1年末对应比例相比较。
（4）从固定资产明细分类账中选择20X2年度增加的借方记录的记账凭证，追查到固定资产实物。
（5）检查发货凭证是否有缺号，并从各类产品的发货凭证中选取样本追查到销售发票以及对应的营业收入明细账。
资料四：
（1）X公司20X2年12月31日资产负债表的存货项目中包含了500万元的特种材料。
X公司管理层按照账面成本对这些特种材料进行计量，没有考虑其年末可变现净值。
A注册会计师对上述特种材料实施计价测试后发现，如果按成本与可变现净值孰低法进行计价，X公司20X2年度利润表中资产减值损失将增加50万元，20X2年12月31日资产负债表中存货项目将减少50万元，所得税、净利润将和所有者权益分别减少12.5万元、37.5万元和37.5万元。
（2）20X3年2月20日，Z银行针对X公司提出的400万元债务违约诉讼尚在审理当中。
X公司律师的回函表明诉讼结果具有不确定性，无法估计赔偿金额。
要求：
（1）针对资料一第
（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款）的哪些认定相关。
将答案直接填入表格内。
（2）针对资料三第
（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关，并简要说明理由，将答案直接填入下列表格内。
（3）逐一针对资料四中所述情况，分别指出A注册会计师应当向X公司管理层提出何种建议。
假定A注册会计师确定的X公司财务报表整体的重要性水平为50万元。
X公司管理层接受了针对资料四中事项
（2）的建议，但拒绝接受针对资料四中事项
（1）的建议。
除此以外，不存在其他审计差异。
A注册会计师在起草审计报告时，从计算机文档中调出了一份标准审计报告文本，拟在对该文本进行适当修改后向会计师事务所提交。
请代A注册会计师编写需要增加或修改的段落。
2013年注册会计师考试专业阶段《审计》VIP模拟考试（冲关班）答案
一、单项选择题
1.B 2.C 3.C 4.C 5.C
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