会计初级经济法税收征管法.docx

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会计初级经济法税收征管法

第七章　税收征管法

　　【考点回顾】

表一、税务登记

范围

除“国家机关、个人、流动性农村小商贩”外，其他负有纳税义务的纳税人，均应当办理税务登记

【注意】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记

税务登记证

必须提供

开立银行账户、领购发票

应当出示

办理其他与“税”有关的事项

【注意】缴纳税款、罚款、滞纳金无需提供和出示税务登记证件

遗失补办

自遗失之日起“15日内”凭在税务机关认可的报刊上刊登的遗失声明

标名挂号

纳税人须告知税务机关自己的“全部银行账号”，并自开立或变更银行账户行为发生之日起“15日内”，书面报告主管税务机关

登记

开业

时间：

自×××之日起30日内

提供文件：

（1）营业执照；

（2）有关合同、章程、协议书；（3）组织机构代码证；（4）法人身份证

【注意】个体户如无组织机构代码证可不提供

发证：

税务机关应“当日”办理并发放税务登记证件

变更

时间：

自×××发生变化之日起30日内

【注意】顺序：

与开业登记相同，都是先工商后税务

办理：

税务机关应“当日”办理

注销

时间：

自×××之日起15日内

【注意】顺序：

先税务后工商

停、复业

身份——实行定期定额征收方式的纳税人

时间——停业期限不得超过1年

纳税义务——停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款

外出经营报验

【注意1】《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天

【注意2】《外管证》有效期届满“后10日内”，办理缴销手续

【注意3】纳税人外出经营活动结束，应当向“经营地”税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票

扣缴税款登记

时间：

自扣缴义务发生之日起“30日内”

是否发证：

看扣缴义务人是否办理了税务登记证

非正常户处理

暂停税务登记证件、发票领购簿和发票的使用

被列入非正常户“超过3个月”的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效

没有欠税且没有未缴销发票的，认定为非正常户“超过两年”的，税务机关可以注销其税务登记证件

三证合一

三证：

营业执照、税务登记证、组织机构代码证

办理：

工商机关

注销：

税务机关

表二、证、账、票管理

账簿设置

纳税人

自领取“营业执照”或者发生纳税义务之日起“15日内”

扣缴义务人

自扣缴义务发生之日起“10日内”

档案保管

证、账、表及其他涉税资料应保存“10年”，法律、行政法规另有规定除外

发票管理

种类

增值税专用发票

普通发票

专业发票

国有交通运输、金融保险、邮政电信业

【说明】交通运输、邮政电信业目前已使用增值税专用发票，但考试考到发票种类的专业发票时要选

印制

国家税务总局负责

增值税专用发票的印制

全国统一的发票防伪专用品的确定

全国统一的发票监制章样式和发票版面印刷要求

省级税务机关负责

其他发票的印制

发票监制章的制作

领购

提供证件

经办人身份证、税务登记证、财务印章或发票专用章的印模

发簿

“5个工作日”内发给发票领购簿

代开

凭购销合同、经办人身份证，直接向经营地税务机关申请代开

异地领购

提供保证人或交纳不超过“1万元”的保证金

开具

应当按照规定的时限、顺序、栏目，“全部联次一次性如实开具”，并加盖“发票专用章”

不得虚开发票（与实际经营业务情况不符即为虚开）

绝对禁止

（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票；（4）扩大发票使用范围；（5）以其他凭证代替发票使用；（6）携带、邮寄或者运输空白发票出入境

相对禁止

“除国家税务总局规定的特殊情形外”，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具；任何单位和个人不得跨规定使用区域携带、邮寄、运输空白发票

保管

已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存“5年”

表三、纳税申报

自行申报

传统方式

邮寄申报

以寄出的邮戳日期为实际申报日期

数据电文申报

以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为实际申报日期

其他

简易申报

实行定期定额的纳税人

简并征期

【注意】纳税人在纳税期内没有应纳税款；享受减、免税待遇，在减税、免税期间的均应当按规定办理纳税申报

延期申报

不可抗力

无需申请直接延期，税务机关事后查明、核准

其他原因

纳税人提出书面申请，税务机关核准

预交税款

多缴：

退，但不支付利息

少缴：

补，但不支付滞纳金

表四、税款征收

征收方式

查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收

应纳税额核定调整

情形

【记忆提示】核定的情形要么没账要么相当于没账

【注意】发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报

方法

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

（2）按“营业收入”或“成本+合理费用+利润”核定

（3）按照耗用原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

（4）按照其他合理方法核定

【注意】当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定

征收措施

责令缴纳

前提

应税未税+有根据认为可能逃税

不缴

强制执行+责令提供担保

担保

方式

保证、抵押、质押

情形

（1）税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期限之前经责令其限期缴纳税款，在“限期内”发现纳税人有明显的转移、隐匿财产的迹象

（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境

（3）纳税人同税务机关在“纳税”上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议

范围

税款；滞纳金；实现税款、滞纳金的费用

保全

前提

税务机关责令具有税法规定情形的“纳税人”提供纳税担保而纳税人拒绝或不能提供担保

具体措施

（1）书面通知“冻结”金额“相当于应纳税款”的存款（陷阱：

冻结全部资金）

（2）“扣押、查封”价值“相当于应纳税款”的商品、货物或者其他财产（陷阱：

全部财产）

提前执行

必须符合条件，提前处理需要拍卖、变卖的，所得由税务机关保存价款，继续实施保全措施

延长

符合法定情形，逐级报请国家税务总局批准

（1）案情复杂，期限内确实难以査明事实

（2）被査对象不配合

（3）解除税收保全措施可能导致税款无法追缴

强制执行

前提

从事生产经营的“纳税人、扣缴义务人”未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，“纳税担保人”未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳

具体措施

（1）书面通知从其存款中“扣缴”税款

（2）“扣押、查封、依法拍卖或者变卖”其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款

【注意】强制执行的金额包括滞纳金（不包括罚款）

申请法院强制执行的前提

前提

税务行政相对人对处罚决定逾期不申请复议→不起诉→不履行

复议申请人对复议决定逾期不起诉→不履行

复议申请人对最终裁决的复议决定逾期不履行

程序

税务机关申请→法院强制执行→通知税务机关征收入库

现金扣缴

前提条件：

税务行政相对人未按限缴期限缴纳税款、滞纳金、罚款，且有处于保全状态或担保状态的现金

程序：

税务局局长批准→下达现金扣缴的书面文书

共同特征

批准

经县以上税务局（分局）局长批准

不适用

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品

【注意】保全措施并非强制执行措施的必经前置程序

阻止出境

出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保，税务机关可以通知出境管理机关阻止出境

表五、税务检查

权利

查账、场地检查、责成提供资料、询问、交通邮政检查、存款账户检查

注意

场地检查

不能进入生活场所

存款账户检查权

经“县以上税务局（分局）局长批准”可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户

经“设区的市、自治州以上税务局（分局）局长”批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款

表六、税务行政复议

必经复议

纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服，可以再向人民法院提起行政诉讼

征税行为

税收实体法的构成要素

确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点

税款征收方式

征收税款（查账、查定、查验、定期定额）、代扣代缴、代收代缴、委托代征

加收滞纳金

复议管辖

（1）计划单列市→省税务局

（2）税务所（分局）、各级税务局的稽查局→所属税务局

（3）两个以上税务机关共同作出的具体行政行为→共同上一级税务机关；税务机关与其他行政机关共同作出→共同上一级行政机关

（4）被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为→继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关

（5）税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款→作出行政处罚决定的税务机关

（6）对已处罚款和加处罚款都不服→作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关

表七、税收法律责任

行为特征

法律责任

税务登记

不办理

责令限期改正，逾期不改由税务机关提请工商机关吊销其营业执照

未按照规定的期限办理

责令限期改正，可处2000元以下罚款；情节严重，处2000元以上，1万元以下罚款

未按照规定使用

可处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重，处1万元以上5万元以下罚款

纳税申报

未按照规定的期限办理

责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重，处2000元以上l万元以下罚款

逃税

纳税人采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠税

追缴税款、滞纳金，并处罚款

偷税

以造假或不申报等手段，不缴或少缴税款

抗税

暴力、威胁

骗税

以假报出口或其他欺骗手段骗取出口退税款

追缴税款，并处税款1倍以上5倍以下的罚款，在规定期间内停止办理退税

扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款

向纳税人追缴税款

对扣缴义务人处以罚款

【典型例题】

　　【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务登记的说法错误的是（　）。

　　A.从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记

　　B.纳税人税务登记内容发生变化，应自发生变化之日起30日内向原税务登记机关申请办理变更

　　C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照，应当自营业执照被吊销之日起30日内，向原税务登记机关申报办理注销登记

　　D.已办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记

正确答案』C

『答案解析』纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，扣缴义务人应当在一定期限内设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

该一定期限是（　）。

　　A.自扣缴义务发生之日起10日内

　　B.自扣缴义务发生之日起15日内

　　C.自扣缴义务发生之日起20日内

　　D.自扣缴义务发生之日起30日内

正确答案』A

『答案解析』根据规定，扣缴义务人应当在自扣缴义务发生之日起10日内设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

【例题·单选题】下列属于专业发票的是（　）。

　　A.增值税专用发票

　　B.普通发票

　　C.国有保险企业的保险凭证

　　D.以上都不是

正确答案』C

『答案解析』发票的种类通常按照行业特点和纳税人的生产经营项目划分为普通发票、增值税专用发票和专业发票三种。

因此ABD选项错误。

保险凭证属于专用发票，C选项正确。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列发票使用行为错误的是（　）。

　　A.在特殊情况下由付款方向收款方开具了发票

　　B.开具发票应当按照规定的时限，逐栏、逐联如实开具，并加盖发票专用章

　　C.不拆本使用发票

　　D.不转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品

正确答案』B

『答案解析』开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章，选项B逐联开具的说法错误。

　【例题·单选题】下列关于纳税申报的说法中错误的是（　）。

　　A.纳税申报包括直接申报、邮寄申报、数据电文申报等方式

　　B.采用邮寄申报方式的以税务机关收到申报资料的日期为实际申报日期

　　C.采用数据电文申报的，以税务机关的计算机网络收到该数据电文的时间为申报日期

　　D.纳税人在纳税期内没有应纳税款也应当办理纳税申报

正确答案』B

『答案解析』采用邮寄申报方式的以寄出地的邮局的邮戳日期为实际申报日期

【例题·单选题】甲公司是执行按月纳税的增值税纳税人，按规定应于每月十五日前申报并交纳上月税款，2015年9月直至15日，甲公司均未办理纳税申报，税务机关向其下达责令限期改正通知书，要求甲公司于9月20日前办理纳税申报，至限期满甲公司仍未申报，则税务机关应当（　）。

　　A.责令甲公司提供纳税担保

　　B.核定甲公司应纳税额

　　C.对甲公司进行税收保全

　　D.对甲公司执行税收强制执行

正确答案』B

『答案解析』发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，由税务机关核定其应纳税额

【例题·单选题】2015年8月，税务机关通过调查，发现某饭店的纳税申报表上有弄虚作假的情形，则税务机关可以采取的税款征收措施是（　）。

　　A.核定其应纳税额

　　B.责令其缴纳税款

　　C.责令提供纳税担保

　　D.采取税收保全措施

正确答案』B

『答案解析』税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，可在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款。

因此选项B正确

【例题·单选题】2015年8月，税务机关通过调查，发现某饭店的纳税申报表上有弄虚作假的情形，遂责令其在15日内缴纳本月应纳税款，在此期间税务机关接到举报，某饭店正在转让店面并已将银行存款账户注销。

根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（　）。

　　A.核定其应纳税额

　　B.责令提供纳税担保

　　C.采取税收保全措施

　　D.税务人员到饭店直接征收税款

正确答案』B

『答案解析』针对该情形税务机关有权对该酒店责令其提供纳税担保

【例题·单选题】税务机关责令某饭店提供纳税担保，该饭店明确表示拒绝，则税务机关可以采取的税款征收措施是（　）。

　　A.核定其应纳税额

　　B.采取税收保全措施

　　C.采取税收强制执行措施

　　D.税务人员到饭店直接征收税款

正确答案』B

『答案解析』税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）批准，税务机关可以采取税收保全措施。

【例题·单选题】甲公司应于5月30日前完成上年度企业所得税汇算清缴，但其一直未缴纳税款，税务机关向其发出责令限期缴纳通知书，要求其于6月20日前补缴上年度所得税税款及滞纳金共计68万元，至限期满，甲公司仍未缴纳，则税务机关可以采取的税款征收措施是（　）。

　　A.核定甲公司应纳税额

　　B.采取税收保全措施

　　C.采取税收强制执行措施

　　D.对甲公司处以罚款

正确答案』C

『答案解析』纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。

【例题·单选题】根据规定，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的情形是（　）。

　　A.在规定的纳税期限之前税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为

　　B.纳税期限届满纳税人不缴纳应纳税款，责令限期缴纳后，仍不缴纳

　　C.纳税人对税务机关作出的罚款决定不服，需要申请行政复议的

　　D.欠缴税款、滞纳金的纳税人需要出境

正确答案』D

『答案解析』根据规定，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的情形有：

（1）税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期限之前经责令其限期缴纳税款，在“限期内”发现纳税人有明显的转移、隐匿财产的迹象。

（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境。

（3）纳税人同税务机关在“纳税”上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议。

　【例题·单选题】下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是（　）。

　　A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人

　　B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内

　　C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

　　D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款是税收强制执行的具体措施

正确答案』C

『答案解析』选项A税收强制执行措施适用于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

选项B个人及其所扶养家属维持生活必需的住房没有车这一规定。

选项D书面通知纳税人开户银行划扣纳税人的金额相当于应纳税款的存款是税收强制执行的具体措施

【例题·单选题】甲公司2015年5月10日取得营业执照并开业经营，但一直不办理税务登记。

税务机关发现后责令限期改正，该公司在规定的限期内办理了税务登记，则税务机关有权对其（　）。

　　A.处以2000元以下的罚款

　　B.没收经营所得

　　C.提请司法机关查封财产

　　D.提请工商行政管理机关吊销营业执照

正确答案』A

『答案解析』未按照规定的期限申报办理税务登记的，由税务机关责令其限期改正，可以处2000元以下的罚款。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关权利的有（　）。

　　A.税务管理

　　B.税务检查

　　C.税款征收

　　D.宣传税法

正确答案』ABC

『答案解析』选项D属于税务机关的义务而不是权利。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列选项中无需办理税务登记的有（　）。

　　A.国家税务总局

　　B.只缴纳个人所得税的公民张某

　　C.国有企业

　　D.残疾人开办的生产残疾人用品的企业

正确答案』AB

『答案解析』根据规定，国家机关、个人、农村流动性小商贩无固定经营场所不用办理税务登记。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（　）。

　　A.申请减税

　　B.开立银行账户

　　C.领购发票

　　D.办理延期申报

正确答案』BC

『答案解析』纳税人开立银行账户和领购发票时，必须提供税务登记证件。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列说法中正确的有（　）。

　　A.纳税人应将其全部账号向主管税务机关报告

　　B.纳税人遗失税务登记证件的，应自遗失之日起15日内，书面报告主管税务机关

　　C.个体加油站办理税务登记证，无需提供组织机构统一代码证书

　　D.纳税人申请办理税务登记证件，提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定，税务机关应当日办理并发放税务登记证件

正确答案』ABD

『答案解析』个体加油站及已办理组织机构代码证的个体工商户需要提供组织机构统一代码证书。

【例题·多选题】国务院在《关于促进市场公平竞争维护市场政策秩序的若干意见》中指出，改革市场准入制度，简化手续，缩短时限，鼓励探索实行（　）“三证合一”登记制度。

　　A.工商营业执照

　　B.税务登记证

　　C.基本存款账户开户登记证

　　D.组织机构代码证

正确答案』ABD

『答案解析』国务院在《关于促进市场公平竞争为辅市场政策秩序的若干意见》中指出，改革市场准入制度，简化手续，缩短时限，鼓励探索实行工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”登记制度。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，应由国家税务总局负责的有（　）。

　　A.增值税专用发票的印制

　　B.全国统一的发票防伪专用票的确定

　　C.全国统一的发票监制章

　　D.全国统一的发票版面的印刷要求

正确答案』ABCD

『答案解析』以上四个选项均应由国家税务总局负责。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理发票领购手续应当提供的资料包括（　）。

　　A.工商营业执照

　　B.税务登记证件

　　C.法定代表人身份证明

　　D.财务印章或者发票专用章的印模

正确答案』BD

『答案解析』发票领购手续应当提供的资料：

经办人身份证、税务登记证、财务专用章或发票专用章的印模

　【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为，下列行为中属于虚开发票行为的有（　）。

　　A.甲公司向乙公司销售产品一批，售价50万元，给予20%的商业折扣，应乙公司要求甲公司按100万元开具了增值税专用发票

　　B.甲公司购入一批食品进行业务招待使用，要求对方按办公用品项目开具了发票

　　C.甲公司从农民手中收购粮食一批，收购价款100万元，因税法规定其中13万元可以作为进项税额抵扣，因此甲公司按87万元开具了农产品收购发票

　　D.甲公司销售商品一批因质量不合格被退回，甲公司按规定给对方开具了红字增值税专用发票

正确答案』ABC

『答案解析』甲公司销售商品一批因质量不合格被退回，甲公司按规定给对方开具了红字增值税专用发票。

这是符合规定的不算虚开发票

【例题·多选题】甲公司所在地因暴雨引发山洪，受此影响，甲公司当月没有进行纳税申报，甲公司主管税务机关认为，甲公司应向税务机关提出申请，经税务机关核准后才能延期申报，遂决定处以甲公司2000元罚款，甲公司不服拟提起税务行政复议，则下列说法中错误的有（　）。

　　A.甲公司因不可抗力原因，不能按期办理纳税申报，可以延期办理，并于不可抗力消除后立即向税务机关报告

　　B.税务机关对甲公司作出2000元罚款的决定正确

　　C.甲公司提起税务行政复议应先交纳罚款

　　D.甲公司提起税务行政复议应先提供担保

正确答案』BCD

『答案解析』由于不可抗力原因无需申请直接延期，税务机关事后查明、核准

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在税款征收中可以根据不同情况采取相应的税款征收措施，下列各项中，属于税款征收措施的有（　）。

　　A.查账征收

　　B.罚款

　　C.核定应纳税额

　　D.责令提供纳税担保

　　E.税收保全

正确答案』DE

『答案解析』选项A是税收征收方式。

选项B罚款是行政处罚。

选项C属于应纳税额的核定与调整

【例题·多选题】下列关于税务机关核定应纳税额的方法中正确的有（　）。

　　A.参照当地类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定

　　B.按照营业收入加利润的方法核定

　　C.按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

　　D.税务机关可以同时采用A、B、C三种方法核定

正确答案』AC

『答案解析』选项B按照成本加合理的费用和利润的方法核定。

选项B因此选项D错误是错误的

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税担保范围的有（　）。

　　A.应纳税款

　　B.税款滞纳金

　　C.实现税款及滞纳金的