浅析会计信息失真原因及其对策.docx

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浅析会计信息失真原因及其对策

浅析会计信息失真原因及其对策

摘要

随着我国市场经济的快速发展，会计工作渗透到越来越多的经济活动领域，会计信息也越来越成为政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、做出投资决策的重要依据。

因此会计信息一旦失真，不管对国家、对利益方都会带来十分大的危害。

因此我国制定了各种措施予以遏制，比如不断改革会计制度，使财务会计工作沿着规范化、法制化的方向发展，虽然这些措施取得了一些成绩，但是不可否认，近几年来，会计信息失真仍比较严重。

因此，深入研究会计信息失真的原因。

制定相应的对策，提高会计信息质量，已经成为当务之急。

而导致会计信息失真的原因也是多方面的，主要有会计准则与会计制度不完善、内部控制失控、会计监督不力、处罚力度不够等问题。

因此为了减少会计信息失真情况的发生，提出了相应的对策：

健全会计制度，加大执法力度，加强单位内部控制建设，并强化会计人员的管理和继续教育，强化会计监督，加大处罚力度。

这样我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设秩序才能规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

「Abstract」Withtherapiddevelopmentofmarketeconomy,accountinghasbeeninvolvedinvariousfieldsofeconomicactivity.Atthesametime,accountinginformationhasbecomeanimportantbasisforthegovernmenttogoverndepartment,investors,creditorsandthepublictocarryoutmacro-control,improveeconomicmanagement,evaluatefinancialposition,guardagainstoperationalrisksandmakeinvestmentdecisions.However,thephenomenonofdistortionofaccountinginformationexistsmorethanonce.Itwillbringaboutgreatharm:

itwillsendthewronginformationtomisleadtheeconomicbehavior;tomakethingsworse,it'lldosomethingtoharmtheinterestsofusersofaccountinginformationincludingarisingdisputesandaffectingsocialstability.Informationdistortioniscausedbybothinternalandexternalcauses.Theweaknessofenterpriseinternalcontrolcanberegardedasthemajorinternalcausewhichliesinthefollowingaspects:

theenterprisedoesn'tpayenoughattentiontotheimprovementofqualityandexaminationofaccountingpersonnel.Inordertoensurethejobandaccesstorewards,raisefunds,evadetaxesandavoidthehugepoliticalcosts,someaccountingpersonnelsreviseaccountinginformationwithoutpermissionandpreparefalsefinancialandaccountingreports,etc.;whileweakenforcementinsupervisionandpunishmentofaccountingfirmarethemajorexternalcauses.Inordertoreducetheoccurrenceoftheinformationdistortion,measureshavebeenadoptedastimerequired.Enterprisesshouldstrengtheninternalcontrol,suchasestablishingreasonableincentivemechanism,strengtheningtheenforcementofthetrainingandassessmentofre-educationofaccountingpersonnel,aswellasemphasisingthepeople'slegalawareness.Inthemeantime,externalsupervisionandpenaltiesshouldbestrengthenedandvisibilityshouldbeincreased.

「关键词」会计信息；失真；原因；对策

「keywords」accountinginformation；distortion；reason；measures

正文

绪论

会计信息失真是会计研究领域中的一个疑难问题,至今仍然没有很好地解决。

回顾近十年来国内外会计信息失真案例，真是数不胜数。

自2001年起，国外相继发生了安然（Enron）、

施乐（Xerox）、世通（WorldCom）、房利美（FannieMae）等一系列会计信息失真案件。

而我国也同样出现会计信息失真现象，2000年的郑百文、猴王股份失真案件未平；2001年麦科特、银广夏事件又浮出水面；之后更多的会计信息失真案件也相继败露，这使得会计界遭遇了前所未有的信任危机。

会计信息失真不仅影响到与企业有关的投资者、债权人等群体的利益，还影响到国家的经济秩序和社会秩序，因此有效解决会计信息失真问题已成为会计界面临的重大课题。

因此为了提高会计信息质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。

首先，我们必须寻找造成会计信息失真的原因，并对症下药，制定行之有效的措施。

1.会计信息失真的现状及危害

1.1会计信息失真概念及其现状

会计信息是企业提供的反映企业财务状况和经营成果的各种财务报表及其他财务资料。

企业会计信息质量是企业会计信息的真实性，即所反映的企业财务状况和经营成果的真实程度。

真实性作为企业会计信息的质量特征，既是会计信息的本质属性，也是会计信息质量的核心内容。

如果说质量是会计信息的生命，真实性则是会计信息的生命之魂。

所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假额情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。

随着我国市场经济的不断发展，企业的自主权逐步扩大，一些单位为了小团体的利益，在会计数据上做文章，假账、假证、假表泛滥、造成账实不符，虚盈实亏或虚亏实盈，转移国家资产，偷税漏税，粉饰业绩等违反财经纪律和法律法规的行为。

1.2会计信息失真的危害

1.2.1误导经济行为

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支的情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的，如果会计信息失真，会导致国家财政收支预算的编制出现偏差，给国家造成损失，甚至可能引起错误的经济政策出台，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，导致国家宏观调控失控，严重影响产业的结构优化，社会资源的合理配置和有效流动。

1.2.2损害各方利益

虚假的会计信息影响会计使用者做出正确的投资决策，损害了投资者和债权人的利益，打击了他们的投资信心，影响资本市场的正常发展，也延缓了经济发展，虚假的会计信息对于企业的投资者来说，有可能得不到应有的投资收益，甚至蒙受巨大的损失。

对于企业的债权人来说，则会造成呆账或者死账，形成债务纠纷和金融风险。

对于企业的经营者来说，有可能进入瞎指挥、盲目管理的状态，并使企业的信誉水平大幅下降。

1.2.3诱发经济犯罪

会计信息失真还会造成管理混乱，为经济领域违法犯罪活动提供方便，滋生腐败，增加社会的不安定因素。

如造假会计票据、乱摊成本、搞两本账、隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞小金库供个人或小集体挥霍使用。

有的通过歪曲会计信息，让非法集资披上合法的外衣，使不法分子从中大量捞取外快，挪用集资款。

2.会计信息失真的原因

2.1企业内部控制失控是造成会计信息失真的主要源泉。

我国企业的内部控制相对于国外知名跨国公司明显薄弱。

企业由于会计工作秩序不规范、核算不实及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真现象较为严重。

如发票、有价证券及有关会计图章的分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员不相容岗位的“内部牵制”原则等得不到真正落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭据支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润等等。

而造成企业内部控制失控的主要原因有以下四点：

2.1.1企业内部控制制度不完善，执行不得力。

相当一部分企业认为内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，而且会束缚了自己的手脚，会影响办事效率；更有甚者认为，搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等等。

所以相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，尚未制定出办法。

而有些企业即使建立了内部控制制度，内容不是过于简单、残缺不全，就是制定的有关内容不够合理。

更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度印在纸上、挂在墙上，以应付有关部门的检查，而不管执行过程中对控制程序的设计是否合理、控制效果是否有效进行评价，遇到具体问题总是强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的严肃性。

因此，企业由于内部控制制度失效而出现的内部员工舞弊事件层出不穷，已经引起了政府部门以及学术界的深刻讨论与反思。

2.1.2内部监督不完善

个别企业及其个人因受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制度。

企业经营者以权压法，肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告。

一些企业的会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地反映出来，造成会计秩序混乱，会计信息失真，严重影响国家经济秩序的正常运行。

2.1.3考核企业干部政绩、业绩机制不完善。

长期以来，对企业干部政绩、业绩考核是以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。

有些企业管理者为了在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。

还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长指标，而部分企业领导者为讨好主管部门，借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

2.1.4会计人员综合素质较低。

现有的经济环境不断改变，新经济事务的不断涌现,原有的会计知识构架加速变换，新的会计准则不断推出和修改，而且会计主体行为日益多样化，因而对财务人员的素质提出了更高的要求，需要会计从业者不断地更新知识,才能紧跟变化的脚步。

因此财政部要求每一位会计从业人员参加职业后续教育，以达到提高职业判断技能、人际关系技能、项目管理技能和沟通技能等职业技能，使其尽快适应市场需要。

但是某些会计人员却对此不够重视而使得继续教育流于形式，因此有些会计人员对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，导致会计信息失真。

2.2会计准则及会计制度不完善是会计信息失真的宏观背景

我国已颁布的《证券法》、《公司法》、《会计法》和《注册会计师法》及相应的会计信息披露规则体系、会计准则体系和审计准则体系共同构成了目前会计信息披露制度的基本框架。

这些法律法规在规范经济市场行为方面起到了良好的作用，但也仍存在着不少缺陷，成为会计信息失真的又一诱因。

　2.2.1会计准则和会计实践存在着一定的时滞

会计准则的规定往往落后于会计实践的发展和经济行为的创新，当新的情况、新领域、新行业出现时，会计准则规范尚未更新，新的会计规范又尚未完全建立，因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依"的现象，为会计准则选择提供了空间。

2.2.2会计法规之间的摩擦为会计信息的失真提供了条件

我国先后颁布了《会计法》、《企业会计准则》、《公司法》、及《证券法》，但这些法律、法规和制度之间存在一些不协调和不一致。

例如按照会计制度及相关准则的规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。

包括：

坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等，提取的各项资产减值准备计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除；但按照税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备等）不得在企业所得税前扣除。

2.2.3会计制度的局限性和缺陷

会计政策、方法及会计估计的选择，需要企业会计人员根据情况和经验加以判断，这其中就包含着不确定因素，对会计信息质量也必然产生一定得影响。

例如《企业会计制度》对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。

但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。

比如资产减值准备的计提时间未作统一规定，我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。

然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。

2.3外部会计监督不利

外部会计监督可以分为、国家监督和会计师事务所监督。

2.3.1国家监督不力

国家监督工作有着监管对象点多面广与监管力量薄弱之间的突出矛盾。

国家会计监管不同于财政收支监督，其面对的监管对象包括6000多家会计师事务所、7万多名执业注册会计师和数百万户各种类型的企业。

相对于如此庞大的监管对象，财政部门的监管力量和监管资源非常有限。

其次，国家会计监督存在着如何整体推进各地工作、形成监管合力的问题。

虽然目前国家会计监督的总体形势比较好，但也存在各地的监管理念、监管水平、工作进展等参差不齐的情况。

部分地方没有整体工作规划，缺少明确的工作思路。

有的地方对会计师事务所的行政监管不够重视，没有在更高层次上实现对企业的再监督，影响了工作成效。

2.3.2会计师事务所监督不力

许多企业必须由注册会计师审计并签字，出具审计报告，其目的是通过独立的第三方审计，增强会计信息的可信度。

但事实上，企业、会计师事务所两者之间相互监督牵制的关系也发生了微妙的变化，甚至成为利益共同体。

会计师事务所很容易受利益诱惑而依从于被审计部门，从而丧失了其公平执业的最基本条件。

少数注册会计师业务素质不高，职业道德低下是导致社会审计报告失真的主观原因。

我国恢复注册会计师制度只有20多年，注册会计师多数从业时间不长，经验不足，加之近几年我国会计准则、制度改革变化很大，部分注册会计师在执业时往往不能准确把握，也有少数注册会计师和会计师事务所为了自身的利益，顶不住各种压力和诱惑，不讲职业道德，违背执业准则和操守，为客户出具虚假鉴证报告。

鉴证造假成本小于鉴证造假收益助长了虚假鉴证报告的产生。

另外，目前，虽然虚假报告比较多，但由于各种原因，有的造假的中介机构和相关人员蒙混过关，没有受到任何处罚。

这使得一些中介机构和从业人员存在敢于做假的侥幸心理。

2.4处罚力度不够

改革开放以来，我国制定了一系列的法律法规，但是对违法违纪事件的处理中存在着有法不依、执法不严的现象，出现问题只是调账或者轻微处罚，对单位处罚较多，对违当事人处罚少，甚至不了了之，使得违法的机会成本很小，严重影响了《会计法》的严肃性和权威性，导致了许多不利后果。

因此，一方面使做假人所承担的风险小于其中获得的利益，客观上纵容了他们的冒险行为法行为，另一方面，由于法律对一些违法现象惩处力度不够，使得一些拜金主义者在面对巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差时产生了偏差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

例如中天勤，其工商登记方式为有限责任制，即使遭遇最严厉的经济惩罚，也不过是把资本金200万元赔光。

这对其每年6000万元的业务收入不过是个零头，对主要合伙人们也不至伤筋动骨。

而我国现有《会计法》、《证券法》、《公司法》等对提供虚假财务会计报告、做假账的行为规定了相应的法律责任。

例如，《公司法》规定，“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。

构成犯罪的，依法追究刑事责任”。

这些惩罚不力的结果使造假的成本和风险要远远小于收益，成为了会计信息失真中的违法行为诱导因素。

3会计信息失真的治理对策

3.1健全内部控制是治理会计信息失真问题的主要对策

3.1.1健全企业内部控制制度，加强会计监督，加大执行力度

（a）对于没有建立内部控制和内部控制制度不完善的企业，内部控制制度的制定应当做到科学合理，符合本单位生产经营的特点及管理要求，并且有利于检查与考核。

内部控制制度内容应极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。

严密的企业内控体系，应该是完整的、有效的。

完整性是内部控制的前提，有效性是内部控制的精髓。

内部控制的有效性以其完整性为基础，而完整性以其有效性为目的。

（b）对于不是没有完善内部控制制度的公司，其执行不力的根本原因在于高级管理层故意规避和凌驾。

对于这个问题，可以从以下几个方面改进。

（1）内部控制必须上升到公司治理层面

内部控制作为一个对企业管理极为重要的职能，大部分公司的内部控制完全取决于公司管理层的决定。

所以内部控制不仅应满足管理层对生产经营活动的监督和控制，也要满足治理层对管理层实施监控的需要，因此，对内部控制制度的要求应立足公司治理的高度，而不应仅仅限于治理层以下的层次。

（二）匿名揭发应成为内部控制机制的有机组成部分

美国注册舞弊检查师协会（ACFE）提供的统计数据表明，“匿名揭发”是发现各种职务舞弊案件最为有效的方式，尤其是对高级执行官职务舞弊的揭发。

因为下属怕揭发上司会被打击报复，工作不保，因此常常不敢言，所以公司内部正常公开的沟通渠道往往难以真正获得由下向上的“负面评价”信息。

因此可以将其作为内部控制机制的一个有机组成部分，这对组织内权力的监督和约束具有重要作用。

当然必须设立这样的程序以确保雇员对有疑问的事项能安全地匿名举报，这也有助于尽早发现组织内部的共谋行为。

（三）对管理层道德行为的评价和公开

一般而言，管理层尤其是高级管理层拥有较大自由决策空间，受到公司内部监督也相对较少，因此，其对内部控制制度的执行和遵守更多是受外部市场或法律法规等的约束及自身行为道德和操守的自律。

在外部约束一定的情况下就更多地取决于后者。

道德和操守往往蕴含和体现在其日常的决策和管理行为之中，而对管理层的日常行为和表现最有发言权的不是管理层自身，也不是外部审计师，而是公司员工。

因此，由员工根据管理层的日常行为对其行为道德和操守进行评价是较为可行的方法。

为了便于员工评价时敢于表达其真实意见，来自员工的评价往往需要由中立的、具有专业水平的第三方负责组织，并对调查评价信息予以公布，将会促进公司高级管理层道德操守的提升，从而促进公司内部控制制度的有效执行和遵守。

并且，由员工对高级管理层诚信、道德价值等方面的评价比管理层对内部会计控制有效性的评估更有助于解决虚假财务报告问题，而且实施成本相对较低。

（四）建立管理参与制，有效监督管理者的日常经营活动，防止故意失真行为发生

　　管理参与制是使处于服从地位的雇员有机会参与公司发展目标的决策，监督管理者的日常经营活动。

管理参与制是对管理者管理权利的再分配，即对雇主与雇员之间的不平等权力关系进行的调整，从而使掌权者的权利受到更多的约束，使服从者的权利和自主得到提升和补偿，从而实现权利的监督、约束和平衡，以防范领导者实施故意失真等道德风险行为变为现实。

3.1.2建立合理的激励机制，构建科学的评价体系

激励机制固然好，但是一定要适度，否则只是一味追求奖励，就可能造成失真。

而建立合理的激励机制，它致力于促进企业长期利益与短期利益的平衡，避免管理人员为达到个人利益最大化而牺牲盈利能力较强，但实现周期较长的项目而只寻求关注短期、平稳、快速创造利润的项目，这样不仅可以有效地防止管理人员的舞弊倾向，还可以增强企业可持续发展的能力。

科学的评价体系应该着眼于企业的内在价值、核心竞争力和发展潜力，不能只关注单一的、静态的会计数据和财务比率。

否则，会导致管理人员为了迎合投资者喜好而追求诱人的会计数据，进而导致短视行为，忽视长期发展战略。

3.1.3提高会计人员的整体素质这是有效实施内部会计控制的重要保证。

　　会计人员在内部控制中具有双重身份，起着关键作用。

一方面，单位内部的各项控制措施要通过会计人员的日常工作得以贯彻；另一方面，会计人员承担着监督经营者及其他参与经营活动人员执行会计控制规范的责任，会计人员作用发挥的如何，关系到内部控制制度实施的成败。

因此必须加强会计队伍的建设，全面提高会计人员素质。

首先，树立创新意识，强化终身学习的理念。

现在知识经济引起社会经济的巨大的变化，对会计系统的许多方面产生影响。

会计的基本假设、会计核算、会计计量等方面都有所改变，这就要求会计人员具有很高的适应力和创新能力。

然后要完善会计人员职业道德评价标准，强化会计人员的自身职业道德观念。

会计职业道德评价是对会计人员职业道德表现的认定，是培养会计人员形成良好职业道德品质的重要手段。

而会计员受到利益诱惑的机会比其他职业多得多，所以会计人员要常常自我检查、自我批评，不断提高自律能力，逐步树立正确的职业道德观念。

其次会计管理部门和企业要经常组织对会计人员的培训，并结合国家相关会计新准则、新规定的出台使其知识不断更新，专业素养不断提高，以适应各种会计业务的需要，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代企业制度和与国际接轨的需要。

还要积极监督会计人员参加会计后续教育这样可以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平，同时，企业要对会计人员严格执行持证上岗制度，重视会计人员专业技术资格的聘任，把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍中来，并进行年度考核工作，为了增强会计人员学习、工作的积极性，企业可以采用适度的奖励制度。

3.2健全会计准则和会计法律

中国加入WTO之后，对我国的改革开放是一种外在推动力，中国经济由此跨进了经济全球化的大门。

经济的全球化带给财会人员一个崭新的课题就是财务会计的国际化，会计作为一种通用的商业语言，必须全