IPO专项报告之根据551号文出具的报告期财务会计信息自查报告0227.docx

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IPO专项报告之根据551号文出具的报告期财务会计信息自查报告0227

ABC股份有限公司

申报期财务会计信息自查报告

zz核字[]XXX号

zz会计师事务所（特殊普通合伙）

DaHuaCertifiedPublicAccountants（SpecialGeneralPartnership）

ABC股份有限公司

申报期财务会计信息自查报告目录

申报期财务会计信息自查报告

zz核字[]号

提示：

1.自查报告应按发行监管函[2012]551号、发行监管函[]17号要求，逐项具体说明对各项财务问题、执业中需关注问题的落实情况、核查过程和核查结论，核查过程应明示具体核查人员、核查时间、核查方式、获取证据等相关内容。

2.如存在部分内容需要相互引用的情形时，在不影响自查内容逻辑相关性的情况下，可在第一次出现时详细说明，之后说明引用前面内容所在的具体段落。

3.报告模板中例举的核查程序和核查过程仅供参考，在撰写报告时应阐述自查小组在核查过程中实际实施的主要程序，以及核查过程。

在自查报告中列明的程序和证据，均应有自查工作底稿的支持，即执行什么程序报告什么程序，获取了什么证据报告什么证据，做到实事求是；

4.个别事项，在确定实施所有可行的核查程序、手段后仍存在困难的，可以消极方式提出自查结论，但需在自查结论中充分说明在履行程序及收集证据时所受的限制情况，以及相关情况和结论对中介机构形成申报企业专业意见是否具有重大影响及依据。

5.如果在自查过程中遇到无法出具明确核查意见的事项，如销售客户或供应商不接受访谈或核查、赴境外核查受到严重限制等，应在自查报告中如实反映已经实施的核查工作以及未能出具明确核查意见的原因等，并请说明该情况对中介机构形成的申报企业专业意见否具有重大影响及依据。

中国证券监督管理委员会发行监管部/创业板发行监管部：

根据中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）《关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知》（发行监管函[2012]551号）的相关要求，我们作为ABC股份有限公司（以下简称“发行人”）首次公开发行股票并上市的审计机构，对发行人2010年度、2011年度及2012年度（以下简称“申报期间”）财务会计信息进行了专项自查，以落实《关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见》（证监会公告[2012]14号）和《关于印发<会计监管风险提示第4号——首次公开发行股票公司审计>的通知》（证监办发[2012]8号）等文件的相关要求。

真实、准确、完整地披露财务会计信息是发行人管理层的责任，这种责任包括：

（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）按照证监会关于首次公开发行股票并上市的相关信息披露要求编制申请发行文件。

对于部分自查内容，我们在对发行人申报财务报表进行审计时已重点关注，并通过实施相应的审计程序获取了核查证据，因此本报告中所述针对自查事项实施的核查程序和获取的证据包括在审计时已经实施的审计程序和获取的核查证据。

现将有关自查情况汇报如下：

一、自查工作组织安排及质量控制情况

（一）自查工作组织安排

为顺利完成本所IPO在审企业2012年度财务报告专项检查的自查工作,本所适时召开执行委员会会议，传达IPO项目自查工作的要求及工作安排，并于年1月15日讨论通过了《zz会计师事务所（特殊普通合伙）关于贯彻落实证监会〈关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务报告专项检查工作的通知〉的实施方案》，成立了以首席合伙人为组长的自查领导小组，以及风险及技术执行合伙人为组长的自查实施工作小组，要求做到领导重视全力主抓，全员参与，恪尽职守，归位尽责，高质量完成自查工作。

在本次自查过程中，我们针对发行人的自查工作组织安排如下：

【提示：

参照自查工作计划撰写】

（二）质量控制情况

为保证严格按照执业标准出具各类鉴证报告，有效实施项目质量控制复核程序，保持独立性，我们主要采取了如下措施：

1.根据执行准则变化及时修订执业规程

针对2010年修订、2012年1月1日开始施行的《中国注册会计师执业准则》（财会[2010]21号），本所相应修订了各项执业规程，由风险管控与技术支持部通过内网下发给全体执业人员，并通过适当的内部培训，以确保执业人员知晓并掌握本所修订后各项执业规程的主要变化。

2.制定并严格执行相关质量控制制度

根据《zz会计师事务所（特殊普通合伙）质量控制制度》的相关规定，针对IPO申报企业，需要实施项目组内部复核、风险管控与技术支持部的技术复核、风险及技术执行合伙人的特别复核。

其中，项目组内部复核包括签字注册会计师、签字合伙人两个级次，技术复核包括风险管理部审核经理、风险管理合伙人两个级次；并由风险管理部指定复核人员对项目实行全程风险跟踪管理。

项目组在初步完成风险评估及具体计划底稿并经项目负责经理初步复核后，在3日内上报质量控制复核经理，项目质量控制在IPO申报企业审计业务执行阶段就提前介入。

在对发行人审计过程中，我们严格遵循了本所的质量控制制度。

3.保持应有的独立性

为在执业过程中保持应有的独立性，根据中国注册会计师协会印发的《中国注册会计师职业道德守则》（会协[2009]57号），本所制定了《员工职业道德规范》，指定风险管控与技术支持部为职业道德支持部门，指定风险及技术执行合伙人为本所职业道德规范实施总负责人，质量控制合伙人和各业务单元（含区域总部、事业部、片区、分所）为职业道德规范实施的责任人。

要求定期在事务所和员工两个层面，对独立性进行调查，并完成相应的调查问卷，对于存在的可能损害独立性的事项，采取相应的应对措施。

此外，在承接具体项目时，亦要求对事务所和项目组成员的独立性进行调查。

我们在执行对发行人业务时，均严格按照本所相关制度进行了独立性方面的调查，以确保本所和全体项目组成员保持了应有的独立性。

4.内部问责机制

根据本所《员工职业道德规范》第十六条至第十九条、《审计质量评价与责任追究制度》第三十五条和第三十六条的规定，对违反本所《员工职业道德规范》规定的，视情形严重程度，予以下列一项或多项处罚：

（1）警告；

（2）扣薪；

（3）扣减考核点数

（4）降级；

（5）解除合同或解聘。

二、发行人财务信息披露方面的核查情况

（一）发行人财务报告内部控制制度是否建立健全（自查程序参考底稿模板中核查内部控制及内控测试相关程序）

【提示：

报告模板中例举的核查程序和核查过程仅供参考，在撰写报告时应阐述自查小组在核查过程中实际实施的主要程序，以及核查过程。

在自查报告中列明的程序和证据，均应有自查工作底稿的支持，即执行什么程序报告什么程序，获取了什么证据报告什么证据，做到实事求是；下同。

】

1.发行人的财务会计核算体系是否规范

Δ核查程序：

针对发行人的财务会计核算体系是否规范，我们主要实施了如下程序：

（1）了解、评价、测试发行人的会计管理制度、会计报告制度、会计档案管理、财务管理电算化情况等；

（2）了解、评价、测试发行人会计政策选择、会计估计是否恰当，是否符合发行人实际情况和行业特点；

（3）核查发行人申报期是否存在会计政策、会计估计变更及会计差错更正，了解变更（或更正）原因并对其进行合理性分析，核查发行人是否利用会计政策和会计估计影响利润；

（4）核查发行人所采用的会计政策和会计估计是否与同行业公司存在明显差异；

（5）了解、评价发行人财务部岗位设置及人员配备；

（6）了解、评价、测试发行人的财务会计基础。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

【自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

】

（1）……

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，我们认为，截止2012年12月31日，发行人已建立了规范的财务会计核算体系，财务部门岗位齐备，所聘用人员具备相应的专业知识及工作经验，能够胜任该岗位工作，各关键岗位严格执行不相容职务分离的原则。

发行人通过记账、核对、岗位职责落实、职责分离、档案管理等会计控制方法，确保企业会计基础工作规范，财务报告编制有良好基础。

【提示：

如果发行人申报期间的财务会计核算体系存在内控缺陷，请描述具体情况及改进措施和整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度。

】

2.发行人审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责

Δ核查程序：

针对发行人审计委员会及内部审计部门是否切实履行职责情况，我们主要实施了如下程序：

（1）获取了发行人审计委员会和内部审计部门的工作职责和范围方面的制度，包括（说明具体的制度），以及年度工作计划、工作总结；

（2）了解发行人审计委员会和内部审计部门人员配备情况，分析其胜任能力；

（3）针对××制度规定的审计委员会和内部审计部门的工作职责，实施了相应的测试，尤其是对于审计委员会是否主动了解内部审计部门的工作动态、对内部审计部门发现的重大内部控制缺陷是否及时协调并向董事会报告、对发行人聘请的审计机构的独立性是否进行审查并就其独立性发表意见等工作职责予以重点关注；

（4）获取发行人审计委员会及内部审计部门已切实履行职责的声明书。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

（1）……

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，包括获取的相关声明书，我们认为，截止2012年12月31日，发行人审计委员会及内部审计部门切实履行了相应的职责。

【提示：

若审计委员会及内部审计部门未能履行职责，请描述具体情况及改进措施和整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度。

】

3.发行人采购业务在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制

Δ核查程序：

针对发行人采购业务在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制，我们主要实施了如下程序：

（1）了解、评价、测试发行人采购组织体系、采购与付款业务涉及的主要岗位和人员；

（2）了解、评价、测试发行人采购业务内部控制流程和技术环境，尤其是对发行人的现金采购流程、合同管理、供应商管理、相关单据流转及保存等予以重点关注；

（3）核查主要供应商的真实性。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

（1）……

（2）有关主要供应商真实性的核查过程，详见二、（六）发行人主要客户和供应商”。

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，我们认为，截止2012年12月31日，发行人采购部门按照授权订立采购合同，并保留合格供应商名录、采购申请单、采购合同、采购比价表、采购合同审核表、订购单、付款申请单、验收证明、入库单、退换货申请单、商业票据、款项支付【提示：

视发行人实际情况表述相关单据）】等相关记录，会计记录、采购记录和仓储记录一致；采购业务在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

【提示：

如果发行人的采购业务流程存在重大内控缺陷，请描述具体情况及改进措施和整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度。

】

4.发行人销售业务在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制

Δ核查程序：

针对发行人销售业务在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制，我们主要实施了如下程序：

（1）了解、评价、测试发行人销售组织体系、销售与收款业务涉及的主要岗位和人员；

（2）了解、评价、测试发行人销售业务内部控制流程和技术环境，尤其是对发行人的销售模式、定价政策、收入确认政策、退换货政策、客户信用管理制度、销售合同管理、相关单据流转及保存、不同销售模式下的销售费用构成等予以重点关注；

（3）核查销售客户的真实性，客户所购货物是否有合理用途；

（4）核查回款真实性和及时性。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

（1）……

（2）有关销售客户真实性的核查过程，详见“二、（六）发行人主要客户和供应商”。

（3）有关回款真实性和及时性的核查过程，详见“二、

（一）5、发行人资金活动在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制”。

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，我们认为，截止2012年12月31日，发行人销售业务在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

【提示：

如果发行人的销售业务流程存在内控缺陷，请描述具体情况及改进措施和整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度。

如果销售客户真实性存在问题，可以直接引用“三、（六）发行人主要客户和供应商”相关核查结论】

5.发行人资金活动在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制

Δ核查程序：

针对发行人资金活动在所有重大方面是否保持了有效的财务报告内部控制，我们主要实施了如下程序：

【参考核查内部控制及内控测试（五）与资金管理相关的内部控制，以及货币资金核查结果相关程序】

（1）了解、评价、测试发行人资金管理制度，包括发行人是否建立了资金授权、批准、审验、责任追究等相关管理制度，以及执行有效性；

（2）对发行人经营性现金流量与利润的关系验证匹配；

（3）与发行人与货币资金相关的内部控制设计和执行的有效性测试结合起来实施货币资金收支交易的审核；

（4）分析现金收付交易对发行人会计核算基础的影响；

（5）取得发行人申报期间的资金流水单据，核查发行人是否频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动；

（6）对发行人大额或异常现金、银行交易进行检查，包括：

（1）设定重要性水平，分账户详细核对申报期内重要大额交易；

（2）要求发行人提供加盖银行印章的对账单，必要时可以重新向银行取得对账单，以获取真实的银行对账单作为外部证据；（3）核对收付发生额时要高度谨慎，如高度重视长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；（4）关注收付业务内容与公司日常收支的相关性，以识别发行人转移资金或者出借银行账户的情况；（5）核对会计核算系统发生额与网上银行流水；（6）是否存在非正常交易的款项收支，如存在追查往来款项的最终用途，并由第三方出具承诺

（7）结合发行人申报期间的销售、采购交易情况，分析发行人的开户数量是否与实际经营匹配，实际用途是否合理，在申报期间内注销账户的原因是否合理等；

（8）结合发行人申报期间往来款明细账，分析发行人报告期内是否存在与控股股东或实际控制人互相占用资金，是否利用员工账户或其他个人账户进行款项往来，以及通过第三方账户周转到达货款回收情况等。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

（1）……

（2）发行人申报期间及申报期间前后的经营性现金流量与净利润情况如下：

单位：

人民币万元

项目

截止报表报出日

2012年度

2011年度

2010年度

2009年度

净利润

经营性现金流量

发行人在申报期间不存在经营性现金流量与净利润脱节的情况。

【发行人在申报期间存在经营性现金流量与净利润脱节的情况，我们对其原因分析如下：

】

【提示：

自查人员应说明根据发行人实际情况实施哪些有效审计程序，取得了哪些证据，以证实经营性现金流量与净利润脱节的合理性。

】

（3）有关现金收付交易的核查过程，详见二、（八）现金收付交易对发行人会计核算基础的影响”。

（4）……

（5）……

【提示：

如果发行人在报告期内存在与控股股东或实际控制人互相占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来情况，应描述发行人采取的切实措施及整改情况。

】

（6）申报期间发行人与控股股东或实际控制人互相占用资金情况如下：

占用控股股东或实际控制人资金情况

单位：

人民币万元

控股股东或实际控制人

20xx年度

期初余额

本期占用

本期归还

期末余额

本期资金占用利息

续：

控股股东或实际控制人

20xx年度

期初余额

本期占用

本期归还

期末余额

本期资金占用利息

控股股东或实际控制人占用发行人资金情况

单位：

人民币万元

控股股东或实际控制人

20xx年度

期初余额

本期占用

本期归还

期末余额

本期资金占用利息

续：

控股股东或实际控制人

20xx年度

期初余额

本期占用

本期归还

期末余额

本期资金占用利息

对于发行人与控股股东或实际控制人相互占用资金，发行人已按照合同约定/参照市场利率进行了资金使用费的结算。

除上述情况外，发行人不存在其他与控股股东或实际控制人互相占用资金的情况。

针对上述情况，发行人采取了如下整改措施：

制定并严格执行《××制度》；

……

在采取整改措施后，自201×年×月后，发行人与控股股东或实际控制人已不再发生相互占用资金情况。

（7）申报期间发行人利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来情况如下：

单位：

人民币万元

账户所有人

开户行

账号

20xx年度

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

续：

账户所有人

开户行

账号

20xx年度

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

发行人利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来的主要原因为：

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

除上述情况外，发行人不存在其他利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来的情况。

针对上述情况，发行人采取了如下整改措施：

制定并严格执行《××制度》；

……

在采取整改措施后，自201×年×月后，发行人已不存在利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来的情况。

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，我们认为，发行人资金活动在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制，货款回收是真实的，没有频繁发生与业务不相关或交易价格明显异常的大额资金流动，不存在通过第三方账户周转从而达到货款回收情况，【在采取整改措施后，自201×年×月后】不存在与控股股东或实际控制人相互占用资金、利用员工账户或其他个人账户进行货款收支或其他与发行人业务相关的款项往来情况。

【提示：

如果发行人的资金活动流程存在内控缺陷，请描述具体情况及改进措施和整改结果，评价内部控制缺陷的严重程度。

】

（二）发行人财务信息披露是否真实、准确、完整地反映公司的经营情况

Δ核查程序：

【参考底稿中核查财务信息披露和非财务信息披露的相互印证相关程序】

针对发行人财务信息披露是否真实、准确、完整地反映公司的经营情况，我们主要实施了如下程序：

1.了解并分析发行人经营的总体情况；

2.获取发行人招股说明书，将发行人招股说明书披露的与其经营、财务、行业趋势和市场竞争等情况与审计底稿中了解的相关信息作比对，检查是否存在异常情况；

3.检查发行人招股说明书披露的财务信息，是否与我们在审计时了解的发行人实际情况相符、并与已审计财务报表信息等进行验证匹配；

4.根据发行人的经营模式、产销量情况，与发行人申报期营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等进行验证匹配；

5.将发行人的产能、主要原材料及能源耗用与产量进行验证匹配；

6.将发行人主要产品的毛利率的波动与工艺改进、原材料价格波动的匹配；

7.发行人原材料采购价格与产品销售价格变动情况与行业上下游相关产品的市场价格走势是否一致；

8.将发行人资产的形成过程与发行人历史沿革和经营情况相互印证。

Δ核查过程：

我们委派自查小组成员xxx于年xx月xx日—xx月xx日实施了上述核查程序，具体核查事项说明如下：

自查人员应根据核查程序逐项说明核查方式以及获取得证据等情况，重点描述自查人员重新执行核查程序过程，如：

样本的选取说明、获取的证据等情况。

1.……

2.……

3.核查程序中的第6条、第7条的分析核查过程，详见“二、（五）发行人申报期间收入确认的真实性、合规性和毛利率分析的合理性”；

我们已将实施上述程序的过程和结果记录于核查工作底稿。

Δ核查结论：

根据我们实施上述主要程序获取的核查证据，我们认为，我们已按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，对财务报表是否不存在重大错报获取了合理保证；发行人财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了发行人报告期的财务状况、经营成果和现金流量，发行人的财务信息在所有重大方面已真实、准确、完整的反映了其在申报期间的经营情况。

【提示：

如果发行人的信息披露不完整，或财务信息与非财务信息不能相互印证，请描述具体情况，并请说明该情况对中介机构形成的申报企业专业意见否具有重大影响。

】

（三）发行人申报期间盈利增长和异常交易情况

1.发行人申报期间的盈利增长情况

发行人申报期间营业收入、毛利、净利润数据如下：

单位：

人民币万元

项目

2012年度

2011年度

2010年度

2009年度

金额

增幅

金额

增幅

金额

增幅

金额

营业收入

营业毛利

净利润

通过上表可以看出发行人在申报期间的营业收入和净利润出现了较大幅度波动，营业毛利或净利润的增长幅度与营业收入的增长幅度【基本同步/差异较大】。

发行人已在招股说明书中披露营业收入和净利润在申报期间出现较大幅度波动【，以及申报期间营业毛利或净利润的增长幅度明显高于营业收入的增长幅度的】原因。

Δ核查程序：

针对发行人申报期间的盈利增长情况，我们主要实施了如下程序：

（1）获取发行人治理层和管理层关于申报