第三章 复式记账47379.docx

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第三章复式记账47379

第三章复式记账

学完本章后，你将掌握：

•理解单式记账和复式记账的特点；

•借贷记账法的基本内容；

•借贷记账法是会计核算特有的方法，是初级会计学的核心内容之一，是我们学习后面各章的基础。

第一节 记账方法概述

Ì记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。

Ì记账方法主要有：

Ø单式记账法

Ø复式记账法

第一节  记账方法概述

一、单式记账法

Ì单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。

Ì理解：

——单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。

——账簿设置

Ø现金

Ø银行存款

Ø应收款项

Ø应付款项

第一节  记账方法概述

一、单式记账法

【例1】对于从外部购入一批材料10000元（材料已收到，款项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存款”账户中作减少10000元的记录，而材料的增加则不予记录。

Ø对于购买材料10000元的交易，采用单式记账的记录结果如图所示。

第一节  记账方法概述

一、单式记账法

【例2】对于从外部购入一批材料5000元（材料已收到，款项末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增加5000元的记录，而材料的增加则不予记录。

Ø增：

应付账款5000（原材料增加不记账）

【例3】企业生产车间领用原材料20000元，用于生产产品。

Ø会计上不作任何处理。

第一节  记账方法概述

一、单式记账法

Ì单式记账法的特点

Ø账户设置不完整，没有完整的账户体系。

Ø不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。

只反映与欠人、人欠、现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。

Ø所反映的经济业务往往只反映一个方面。

Ø所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。

第一节  记账方法概述

二、复式记账法

Ì复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。

Ø每一会计要素项目都应分别设置账户

第一节  记账方法概述

二、复式记账法

Ì复式记账法的特点

Ø需要设置完整的账户体系。

Ø必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。

Ø对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。

Ø可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合平衡。

单式记账法和复式记账法的记账方法比较

补充资料：

我国历史上的记账方法之争

”复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟大建筑”。

”自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。

†除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、资金收付记账法、财产收付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和农村会计中使用。

补充资料：

我国历史上的记账方法之争

”多种记账方法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我们在对外经济交往中失去了“共同语言”。

”鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应我国会计与国际惯例接轨的需要，1992年11月30日，我国颁布的《企业会计准则》将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。

”1993年7月1日起在企业中实行借贷记账法。

1998年1月1日起在事业单位中实行借贷记账法。

第二节   借贷记账法

一、借贷记账法（debit-creditbookkeeping）

Ì借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。

Ì理论依据：

资产+费用=负债+所有者权益+收入

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（一）记账符号

Ì借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”作为记账符号。

Ø从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，其已经失去了其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。

Ì什么时候表示借，什么时候表示贷，它与会计要素的性质有着密切的关系。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（一）记账符号

借方贷方

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（二）账户设置

Ì复式记账法下，账户的设置有一套完整的账户体系。

Ì账户体系按会计要素分类

Ø资产类账户

Ø负债类账户

Ø共同类

Ø所有者权益类账户

Ø费用类账户

Ø收入类账户

第二节   借贷记账法

资产类账户

借方账户名称（会计科目）贷方

期初余额×××

本期增加额×××本期减少额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××

第二节   借贷记账法

负债类账户

借方账户名称（会计科目）贷方

期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××

第二节   借贷记账法

所有者权益类账户

借方账户名称（会计科目）贷方

期初余额×××

本期减少额×××本期增加额×××

．．．．．．．．．．．．

期末余额×××

第二节   借贷记账法

费用类账户

借方账户名称（会计科目）贷方

本期增加额×××本期转出额×××

（本期减少额）

．．．．．．．．．．．．

第二节   借贷记账法

收入类账户

借方账户名称（会计科目）贷方

本期转出额×××本期增加额×××

（本期减少额）

．．．．．．．．．．．．

账户总模式

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（二）账户设置

特点：

Ì凡账户是借方余额，必定是资产性质；

Ì凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益账户性质。

Ø规律：

余额跟着增加走！

Ì借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同的内容。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。

此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。

按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例2】2005年8月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。

此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。

按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例3】2005年8月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。

此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。

按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例4】2005年8月21日将资本公积金500000元转增资本。

此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。

按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例5】2005年8月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。

此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。

按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。

此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。

按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。

记录结果如下：

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（三）记账规则（recordingprinciple）

Ì在账户中登记经济业务的规律性如下：

——需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户。

Ø某一账户登记借方（或贷方）则其他账户必须登记贷方（或借方），而不是针对同一个账户。

Ø所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决于经济业务的内容。

——借方和贷方所记录的金额必须相等。

结论：

有借必有贷，借贷必相等。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

Ì会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。

Ø也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。

Ø每一会计分录必须具备记账符号、会计科目、记账金额三项要素，缺一不可。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

【例1】2005年8月5日从银行提取现金10000元备用。

借：

库存现金10000

贷：

银行存款10000

【例6】2005年8月25日以现金购买办公用品600元。

借：

管理费用600

贷：

库存现金600

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

第二节   借贷记账法

经济业务的分析（会计确认方法）

企业向银行借款1000000元，存入银行。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

假设企业决定于2004年9月1日成立一个新华股份有限公司。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元，存入银行。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批商品。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。

合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例4】9月10日，新华公司将销售商品货款6000元，存入银行。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例5】9月14日，新华公司从通用办公设备公司购进一台办公设备，价值5400元，货款尚未支付。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例6】9月20日，企业收到大华公司还来销售货款1500元，货款收到存入银行。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例7】9月30日，企业以银行存款3000元，支付通用办公设备公司账款。

第二节   借贷记账法

※借贷记账法运用举例

【例8】企业以现金支付产品的推销费360元。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

Ì会计分录有两种形式：

Ø简单会计分录

指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录；

Ø复合会计分录

指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。

Ì为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

Ì会计分录的表现形式有：

Ø一借一贷——简单会计分录

Ø一借多贷——复合会计分录

Ø一贷多借——复合会计分录

Ø多借多贷——复杂会计分录（复合会计分录）

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

【例9】公司购材料货款30000元。

其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

Ì将企业发生的经济业务以会计分录的方式记录下来，会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系。

Ì把有关账户之间存在的应借、应贷相互联系，称之为账户的对应关系。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（四）会计分录和账户的对应关系

Ì存在对应关系的账户，称为对应账户。

Ì账户之间的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不以人的主观意志为转移；通过账户的对应关系，可以了解经济业务的来龙去脉。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（五）借贷记账法的试算平衡

Ì试算平衡的含义

Ø根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（五）借贷记账法的试算平衡

Ì借贷记账法对全部经济业务记录的试算，是一种借贷直接平衡法。

Ì方法一：

全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计

Ø因为每笔经济业务的记录都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，那么全部账户本期发生额借方合计一定等于全部账户的贷方发生额合计。

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（五）借贷记账法的试算平衡

Ì方法二：

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

Ø账户借方余额表明其资产性质，账户贷方余额表明其负债、所有者权益性质

根据公式：

资产=负债+所有者权益

余额的平衡就是：

第二节   借贷记账法

※账户发生额及余额试算平衡表

第二节   借贷记账法

第二节   借贷记账法

二、借贷记账法的基本内容

（五）借贷记账法的试算平衡

Ì在会计实务中，会计人员主要是利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。

Ø一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；

Ø但即使全部账户的本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，也并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记经济交易与事项等记录错误并不影响发生额直接平衡关系。

第三节 总分类账户与明细分类账户

一、总分类账户与明细分类账户的设置

Ì账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账（generalledger）和明细分类账（detailledger）。

Ì总分类账也称一级账户

Ø它是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位的，它只能提供各种有关的总括核算资料。

Ø提供的指标：

货币金额。

第三节 总分类账户与明细分类账户

第三节 总分类账户与明细分类账户

一、总分类账户与明细分类账户的设置

Ì明细分类账简称明细账户

Ø是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。

Ø提供的指标：

货币金额和实物指标。

Ì基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。

它介于总账和明细账之间。

第三节 总分类账户与明细分类账户

第三节 总分类账户与明细分类账户

第三节 总分类账户与明细分类账户

二、总分类账户与明细分类账户的关系

Ì总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；

明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。

Ì总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着统驭的作用；

明细分类账户是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着辅助作用。

Ì两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。

总账和明细账的关系

第三节 总分类账户与明细分类账户

三、总分类账户与明细分类账户平行登记

Ì对于每项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入它所属的一个或几个明细分类账户，即内容相同。

Ì将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向，应记借方的都记借方，应记贷方的都记贷方，即方向一致。

Ì记入某一总账户的金额必须与记入其所属一个或几个明细分类账户的金额合计相等，即金额相等。

第五节 总分类账户与明细分类账户

三、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点

Ì总分类账户与其所属明细账户的金额的勾稽核对关系：

三、总分类账户与明细分类账户平行登记

【例】2006年3月11日，公司接到开户银行通知：

上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。

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