中级财务会计案例.docx

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中级财务会计案例

u《中级财务会计》课程案例库

[案例一]

案例名称：

福建福日电子存货计价方法对企业利润的影响分析

福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7000万股普通股，募集资金2.54亿元，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投彩电等项目。

该公司所用的主要原材料有显像管、机心散件、外壳等。

《招股说明书》披露存货政策为：

“存货采用实际成本计价，存货发出采用以下计价方法：

外购商品采用分批确认法；原材料按移动加权平均法；生产成本中费用分配按工时费用率；低值易耗品采用一次性摊销。

根据福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年的1月日起由原来先进先出法改为后进先出法。

”

根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管的价格一直处于下跌趋势。

福日电子股份有限公司历年有关指标变动情况如下表：

（单位：

千元）

项目

1998年

1997年度

1996年度

主营业务收入

676216

413083

875399

减：

主营业务成本

620844

367512

792298

毛利润

55372

45571

83101

毛利率

8％

11.03％

9.49％

要求：

分析存货发出计价方法的改变对企业利润的影响。

[案例二]

案例名称：

存货计价方法改变对企业财务状况、经营成果的影响

明达公司设有二个部门，一个是汽车零件制造部，一个是销售部。

二部门均采用后进先出法。

现因业务衰退，考虑改为先进先出法（经批准后），使营业绩有所改善。

汽车零件制造部所面临的问题，是原材料成本高涨及人工短缺，现已停工3个月。

幸运的是库存零件比较充足，足够销售之需。

汽车零件制造部所面临的问题则是销售量的剧烈下降，年底存货若按后进先出法计价，其余额为40000000.00元，若按先进先出法计价则为56000000.00元。

请分析思考以下问题：

（1）汽车零件制造部已停工3个月，存货余额越来越小。

虽对其计价采用先进先出法，但销售成本是否仍然偏低？

为什么？

对今后存货的重置能力有何影响？

（2）设所得税率为25%，若将汽车销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响（假定应纳税所得额的确定采用财务上的存货计价方法）？

对税后纯收益有何影响？

（3）该公司改变存货计价方法的利弊如何？

[案例三]

案例名称：

可供出售金融资产的选择与公司盈余管理

2009年4月21日，福建水泥（股票代码：

600802）披露2009年第一季度报告，称预计公司2009年上半年将亏损400万—600万元。

但一个月后的2009年5月20日，公司披露了2009年半年度业绩报告修正公告，将2009年半年度业绩修正为预计净利润100万元以上，称主要原因是公司于5月14、15日通过上海证券交易所交易系统累计出售其持有的兴业银行股票423万股，累积交易金额为11692.47万元，平均交易价格27.642元/股，实现投资收益约11181.01万元。

同时，福建水泥还披露：

公司于5月19日通过上海证券交易所交易系统累计买入兴业银行股票423万股，累计使用资金12227.93万元，平均买入价格为28.907元/股。

2009年8月18日，福建水泥发布2009年半年度业绩报告之第二次修正公告，说明由于上述出售兴业银行股票的行为实现未取得股东大会授权，根据有关规定，尚不能确认投资收益。

鉴于此，公司董事会同意暂不确认上述投资收益，并调整相关账务处理，但公司于5月19日购回的423万股兴业银行股票仍继续放在原科目——“可供出售金融资产”核算。

“我不明白公司为何要采取低卖高买的奇怪方式来扭亏。

这一进一出，福建水泥实际上多掏出了500多万。

”一位券商研究员在看过福建水泥的公告后表示。

而通过此次低卖高买后，福建水泥持有的兴业银行股份数量虽然未发生变化，但其对兴业银行的投资成本却从原来的3715.94万元上升到1.55亿元。

“这实际上是损害了股东的利益。

”该研究员认为。

如此行为也令投资者不满。

记者在部分财经网站上看到，不少投资者纷纷质疑福建水泥扮靓业绩的行为。

一位投资者在网上留言表示，在业绩修正公告中，福建水泥宣称经公司董事会研究，决定授权公司经营层酌情运作公司所持有的可供出售金融资产。

但不明白这样的好事为什么要等到预亏公告发布了一个月后才实施呢？

资料显示，4月21日，福建水泥公布2009年一季报，其在今年1~3月份亏损4100万元；同时，公司还预计上半年将累计亏损4500万~6000万元。

但在发布预亏公告后，福建水泥却并未出现意料中的下跌，反而在略微下跌后便开始一路走强，其股价从6元出头一跃冲至目前的8元左右。

福建水泥如此蹊跷的举动，难免有操纵股价之嫌。

面对市场的种种质疑和猜测，福建水泥董秘林成潮在接受记者采访时表示，买卖股票在企业经营中很正常。

而对低卖高买做高业绩并操纵股价的指责，林成潮更是反问记者：

“我们这样做就违规了吗？

”

而当记者问及运作金融资产的目的时，林成潮却拒绝回答。

对于兴业银行股权的整体规划，林成潮宣称，上市公司能买回兴业银行的股份，就证明了是看好兴业银行未来长期的发展。

不过，这样的说法却没有得到券商研究员人员的认同，“既然看好兴业银行的长期发展，那为什么要低卖高买来增加投资成本呢？

”

福建水泥的上述行为，引起了市场的强烈反应，成为业内人员探讨的热点话题之一，主要有两个方面：

（1）相关的投资收益能否确认？

（2）买卖交易后，持有的兴业银行股票在进行会计账务处理时应划分为交易性金融资产还是继续作为可供出售金融资产核算？

要求：

请对上述两个问题谈谈你的看法？

[案例四]

案例名称：

资产减值与利润关系

ST江纸（600053），2004年中期一举扭亏为盈恢复上市，而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2070万元，其中转回的减值准备高达8847万元，显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。

该公司年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、2002年度的净利润分别为：

1.05亿元、-4.58亿元、-3.32亿元；2004年度转回减值准备3.24亿元，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为：

3.51亿元、2.26亿元。

从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。

如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损退市。

2005年年报中，由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司发布的业绩预告中，2005年中期业绩同比将下降50%以上。

要求：

分析资产减值准备的计提、转回对上市公司的年报的影响。

说明上市公司为什么会选择通过减值准备来操纵利润。

[案例五]

案例名称：

增值税转型、非货币性福利、加速折旧法

（1）增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。

生产型增值税不允许扣除购入固定资产所涉及的进项税额；收入型增值税允许将固定资产已提折旧予以扣除；消费型增值税允许将购入固定资产所涉及的进项税额在购置当期一次扣除。

我国自2009年1月1日起实行消费型增值税，自此以后购入的生产性固定资产所涉及到的进项税额是可以抵扣的。

增值税转型后，其抵扣范围的扩大必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、企业应纳增值税额的确定等一系列问题，这就使得转型对会计核算的影响更为明显。

光华公司（假设为一般纳税人）购入一台生产用不需要安装的设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款100000元，发生的运输费用5000元，款项全部付清（假定不考虑其它税费）。

（2）光华公司共有员工600名，2011年11月，公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工。

该型号彩电的售价为每台8000元，光华公司适用的增值税税率为17%。

假设600名员工中500名为直接参加生产的员工，100名为总部管理人员。

公司会计处理如下：

2011年11月光华公司将彩电发放给员工时：

借：

应付职工薪酬--非货币性福利　3600000

贷：

库存商品　3600000

20011年11月光华公司分配应付职工薪酬时：

借：

生产成本　3000000

管理费用　600000

贷：

应付职工薪酬--非货币性福利　3600000

（3）光华公司一项固定资产原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。

要求：

请分别根据三个小案例分析

（1）按照目前的消费型增值税进行核算，与过去的生产型增值税相比，将对光华公司固定资产核算产生怎样的影响？

对光华公司的费用、利润、所得税产生什么样的影响？

（2）判断光华公司非货币性福利的处理是否恰当，如不恰当，请说明理由。

（3）公司如果采用双倍余额递减法对该固定资产进行折旧，与年限平均法相比，将会对固定资产的核算以及公司费用、利润、所得税产生怎样的影响？

[案例六]案例名称：

西水股份:

以哪项“资本公积”转增股本？

3月15日是“国际消费者权益日”，也是西水股份召开2007年年度股东大会之日。

本次会议将审议56位中小股东提交的“以资本公积金向全体股东每10股转增10股”等临时提案。

在当前股市震荡明显加剧的情况下，西水股份将以资本公积中的哪一项转增股本显得尤为引人关注。

　　西水股份2007年末的资本公积为356248.91万元，较年初的34201.86万元增长了941.61%；其每股资本公积高达22.27元，在已公布年报的上市公司中位居榜首。

西水股份的资本公积共由两部分组成：

“股本溢价”项目为30313.43万元、“其他资本公积”项目为325935.48万元；由于其股本总额仅为1.6亿股，因此两者均可作为“10转增10”的来源。

　　西水股份共持有兴业银行7620.67万股，初始投资金额为16329.08万元，每股成本为2.14元。

兴业银行去年年末的收盘价为51.86元，西水股份据此确定为可供出售金融资产的公允价值；在按照15％的所得税税率确认56831.83万元递延所得税负债后，调增“其他资本公积”322047.05万元，相当于每股资本公积增加20.13元。

　　近一段时间以来，证券市场波动性明显增大。

虽然3月13日并非企业的资产负债表日，但若以兴业银行当日收盘价34.08元计算，不考虑其他因素，西水股份的每股资本公积已较去年年末减少了7.20元。

　　原《企业会计制度》曾规定：

资本公积中的“接受捐赠非现金资产准备”与“股权投资准备”等项目作为股东权益的一种准备，不得用于转增股本。

只有在接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，才可按规定程序转增股本。

因此在股市震荡明显加剧的今天，我们也应当思考：

实施新会计准则后，可供出售金融资产公允价值变动形成的这类“未实现利得”是否适合转增股本？

（资料来源：

朱德峰.上海证券报，2008-03-14）

要求：

结合我国证券市场2007-2010年的巨大波动，分析可供出售金融资产公允价值变动形成的这类“未实现利得”是否适合转增资本。

[案例七]案例名称：

利润分析

2010年年报编制完成后，光华公司总经理发现企业利润为2000万元，比2009年的2800万元少了800万元。

进一步分析发现，所得税比上年少交15万元，增值税比上年多交600万元，期间费用与上年度基本持平。

该公司近两年没有投资收益，营业外收支也很少。

于是总经理叫来财务经理，请他解释导致今年公司利润减少的原因。

要求：

如果你是财务经理，你认为有可能是哪些原因导致光华公司利润的减少？

[案例八]

案例名称：

收入确认

光华公司系境内上市的软件开发企业，计划在2010年申请配股。

A公司为光华公司的子公司，光华公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司（以下简称B公司）100%的股权。

光华公司和A公司适用的所得税税率均为33％（除所得税外，不考虑其他相关税费），光华公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事项。

光华公司2009年发生的有关交易或事项如下：

2009年6月1日，在光华公司帮助下，A公司与Ⅹ公司签订了一项软件开发协议。

协议的主要内容如下：

Ⅹ公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20000万元。

在项目开发过程中，A公司应严格按照Ⅹ公司所提出的技术要求进行项目开发。

如A公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。

项目应于2010年2月1日前开发完成。

项目开发过程中，如果Ⅹ公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。

A公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0.4％向X公司支付违约金。

软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。

 项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。

A公司对交货质量承担完全责任。

协议签订后至2009年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同总价款的65％；余款于A公司完成项目开发并由Ⅹ公司验收合格后7个工作日内付清。

如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同总价款0.4％的违约金。

2009年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B公司，所签订合同总价款为1000万元.2009年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给B公司。

2009年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。

根据该协议，A公司向Ⅹ公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为2000万元。

2009年7月10日，A公司收到Ⅹ公司运来的上述设备，并于2009年12月25日向Ⅹ公司支付上述设备款2000万元。

假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。

与项目开发相关的其他资料如下：

至2009年12月31日，A公司收到X支付的合同总价款的65%。

2009年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70%。

A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14000万元。

除支付B公司转包合同价款和向X公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发费用7000万元。

A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：

A公司将与Ⅹ公司所签订合同的总价款20000万元确认为2009年度的劳务收入； 

项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2000万元，支付给B公司合同总价款1000万元，其他开发费用7000万元，三项合计10000万元。

2009年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10000万元全部结转为劳务成本。

要求：

（1）判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。

（2）请简要说明A公司原收入和成本确认结果对光华公司2009年度利润总额的影响。

[案例九]案例名称：

有时候负债也可以成为贷款的理由

20世纪世纪九十年代，小白刚到公司。

公司借法国某银行的300万美元贷款即将到期，而公司正处于危难关头自身难保，根本无力偿还这笔贷款。

最着急的还是此笔贷款的担保银行T行。

T行在最后关头迫于无奈，只得同意公司方案：

仍由T行担保，由公司向某国投公司贷款300万美元来偿还法国某银行，变外债为内债，也给了公司一年的喘气期。

这一年正好碰上深圳市第三批出租车牌招标，公司下属的小汽车出租公司有资格参与竟标，可是公司连参与竟标的保证金都拿不出来，唯一的办法是找银行贷款。

但这样一个死活都难以断定的公司，哪家银行又愿意贷款呢？

这时小白想到了T行，觉得只有T行才能给公司贷款，因为公司所欠的300万美元到期后是无法归还的，最终的债务还得落到T行头上。

小白约了行长、信贷处长、计划处长，请他们给小白一个下午的时间，小白要同他们谈归还贷款的方案。

在这个下午小白主要反反复复说明以下几点：

第一、以公司现有的状况与能力，是无力偿还那300万美元贷款的，T行是最终承担这笔债务的银行。

而公司对T行没有任何实质性的反担保，如果公司破产T行也不可能收回一分钱。

第二、公司参与深圳市第三批出租车牌招标，是公司还清贷款的唯一机会。

如果公司取得200块车牌，向承包司机收取的首期款有1600万元，足够偿还300万美元的贷款（注：

只记得当时100元港币只相当于70元人民币左右），以后每个月公司可收入240万人民和240万港币，一年就有2880万人民与2880万港币。

除掉各项费用与汽车的保养期，公司的年净收入在3000多万人币。

第三、公司的状况大家都很清楚，自己是拿不出钱的，只能找你们贷款。

每台车预计连牌带车约40万元，总贷款额8000万元，贷款期为三年。

公司愿意用此次所得的出租车、出租牌与营运收入作抵押。

第四、这样做对贵行的好处是：

1．能提前偿还原来不可能偿还的300万美元；

2．虽然贵行增加了8000万元的贷款，但这些贷款是有抵押与还款来源作保证的。

就算总公司破产，但这车与牌还是银行的，只要说声转让，大家都会抢着要，丝毫不影响你们按期收回贷款。

3．如果此项目成功，公司也能起死回生，你们也都是我们公司的恩人了（虽是玩笑话，但也能动人）。

最后经过四个多月的艰苦努力，仅仅在北京总行做解释、说服、办手续就呆了近两个月，最终如愿以偿。

当年内还清300万美元，三年不到还清了8000万元人民币。

此案也成为该行培训教材，名曰“放水养鱼”。

而公司也由此而步入坦途。

两年前。

深圳法院公开拍卖车牌。

每块牌成交价68万元。

现在承包一辆深圳出租车。

五年期的首期金24万元。

另付介绍人2万元的茶水费。

要求：

从该案例的分析中，你得到了哪些启示？

[案例十]案例名称：

财务费用的波动改变对企业盈利能力的认识

厦门路桥1999年2月在招股说明书中向投资者披露了公司当时主要的收入来源及募集资金的投向。

该公司1999年的主营业务收入来自厦门大桥的过桥费收入，同时从事海沧大桥的投资建设。

厦门海沧大桥横跨厦门岛西部与海沧台商投资开发区，为特大型三跨吊钢箱梁悬索桥，全长5926米，工程总投资人民币287400万元，是厦门有史以来投资最大的交通基础设施建设项目。

根据招股说明书披露，海沧大桥项目的总投资为287400万元，项目资金按安排情况为：

（1）日本输出入银行贷款13000万美元，折合人民币107900万元，利率为浮动利率，即6个月的LIBOR（伦敦同业拆放利率）加0.25%和转贷手续费0.6%，期限15年；

（2）国家开发银行贷款30000万元，年利率为12.42%，期限12年；

（3）交通部安排车购费26900万元；

（4）厦门市财政局贴息借款30000万元；

（5）IPO（首次公开招股）募股资金投入49617万元；

（6）其余42983万元资金缺口已通过厦门大桥过桥费收入补充、财政预算安排、有关金融机构承诺贷款等方式大部分已予以落实。

在1999年2月厦门路桥IPO招股的时候海沧大桥已经进入施工期，该桥于1999年12月30日举行了通车典礼，股份公司于2000年1月3日起开始征收海沧大桥通行费。

从海沧大桥通车后的2000年厦门路桥的利润情况来看，实现营业利润4685万元，比1999年的10549万元下降了55.6%（见下表），其中财务费用上升约8000万元是较为主要的一个减利因素。

公司的负债规模并没有较大改变，却出现了财务费用的异常变化，核心原因是海沧大桥的竣工使得利息支出不再可以资本化。

厦门路桥1999~2001年度利润表主要数据（单位：

元）

1999年

2000年

2001年

主营业务收入

136978449

230175574

254428433

主营业务利润

114819787

133811378

129657753

营业费用

3881629

3288399

4342254

管理费用

15249858

22502986

24530601

财务费用

－8301596

72337066

69653708

营业利润

105491295

46851599

37975895

海沧大桥1999年对应的贷款利息只计入在建工程费用，而2000年海沧大桥运营后，该项目的贷款利息已计入了公司财务费用。

在投入的28亿多元资金中，贷款约13亿元，由此，每年会增加财务费用8000多万元。

从利用会计分析评价企业盈利能力的角度，厦门路桥1999年度的营业利润率是不可思议的77%，但我们不能就此认为这是企业的正常盈利水平，相反，只有自2000年海沧大桥建成通车收费后，厦门路桥的真实盈利能力才在报表中得到了反映，所以，我们看到2000年、2001年的营业利润率降到了20%以下，当然，一旦企业还贷周期结束，或是寻找到其他特殊还贷政策，则企业的盈利水平又将是另外一番景象。

要求：

通过上面的案例，你认为应如何分析企业的盈利能力？