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学士学位毕业论文
会计目标定位的思考
摘要：
新经济环境下，现行财务报告已经越来越无法满足财务信息使用者的信息需求，急需改革。
会计目标就显得尤为重要，是会计工作的出发点和落脚点。
那么准确的确定我国会计目标具有重要的意义。
本文将分为四个部分，第一部分介绍会计目标的国内外现状，第二部分介绍会计目标概述以及基本特征，第三部分介绍影响会计目标定位的因素，第四部分介绍对我国会计目标定位的思考以及得出的结论。
关键词：
会计目标；决策有用观；受托责任观
Abstract:
Undertheneweconomicenvironment,thecurrentfinancialreportsbecomeincreasinglyunabletomeettheinformationneedsofusersoffinancialinformation,weneedreform.Accountinggoalisveryimportant,isthestartingpointandstandpointofaccountingwork.SosureaccurateaccountingtargetinChinaisofgreatsignificance.Thisarticleisdividedintofourparts,thefirstpartintroducestheaccountingobjectivesofthestatusathomeandabroad,secondpartintroducesaccountingobjectivesoutlinedaswellasthebasiccharacteristic,thethirdpartintroducesthefactorsaffectingaccountingtargetpositioning,thefourthpartintroducesthethinkingofChineseaccountingtargetpositioningandhavecometotheconclusion.
Keywords:
accountingobjective；decisionusefulnessview；theconceptoffiduciaryduty
双语对照
目录
1综述1
1.1本文的实用价值和理论意义1
1.2国内外研究现状1
1.2.1国外研究现状1
1.2.2国内研究现状2
1.3拟解决的关键问题3
2会计目标概述3
2.1会计目标的内涵3
2.2会计目标应具备的基本特征和受约束条件3
2.2.1基本特征3
2.2.2约束条件4
3影响会计目标定位的因素4
3.1经济方面因素4
3.2政治方面因素5
3.3法律方面因素5
3.4文化方面因素6
4对我国会计目标定位的思考6
4.1会计目标的层次6
4.2两种观点的分析6
4.3我国会计目标定位7
5结论8
参考文献9
致谢10
附件11
1综述
会计目标是会计工作应该达到的境地或结果，是会计工作的出发点与落脚点。
所有的会计工作都是围绕会计目标而展开的。
会计目标的确定有着重要的意义。
因此，“企业在构造一种起服务职能的理论体系”中，第一个程序是建立职能的目的和目标。
随着时间的推移，目的和目标是会改变的。
但在任何时期，目的和目标都必须规定明白或有可能明白地予以规定。
1.1本文的实用价值和理论意义
随着知识经济的到来，金融市场一体化、资本流动的全球化以及科学技术的高度发达已成为世界经济大可逆转的大趋势。
各国面对的经济环境更加复杂，新的经济业务也层出不穷。
人们对有关预测性信息、现金流量的信息、风险性信息的需求进一步增强。
如何从会计角度恰当地反映这些经济业务成为各国会计界面临的共同难题。
另一方面，会计正面临“全球性诚信危机”，一系列重大会计舞弊案相继败露，从美国安然、世通、施乐事件到国内银广夏、琼民源案件等，会计信息舞弊成为会计行业发展的严重威胁。
因此面对错综复杂的经济环境，面对国内会计界的诚信危机，确立符合国内国情的会计目标就显得尤为必要了。
1.2国内外研究现状
1.2.1国外研究现状
西方会计目标定位的观点，20世纪七八十年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。
前者认为会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，它以历史的、客观的信息为主；后者则认为会计目标就是向信息的使用者提供对决策有用的信息，因此更强调信息的相关性和有用性。
无论是受托责任观，还是决策有用观，都是以不同的经济环境，尤其是资本市场发达程度为前提的。
受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士（YujiIjiri）、恩里斯特·帕罗科（ErnestJParlock）等人,其主要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。
主要观点为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方（即管理当局）应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任。
受托责任观对会计目标的定位是有助于检查和评价受托责任的履行情况。
而最有效反应受托责任旅行情况的信息是关于经营净收益的信息。
因此，它强调经营净收益的真实与准确，注重信息的可靠性，对向外部提供的信息有所取舍。
按照产权理论，资源所有者将其资源委托给受托者，同时赋予受托者以资源的保管权和运用权，受托者接受委托者的委托，有权对资源独立自主地进行经营。
通过有关组织规则和法律制度等约束机制明确规定委托者和受托者的权力、责任和利益，这样，在委托者和受托者之间形成了一种委托——受托责任关系。
而在公司制下，资源的委托——受托责任关系十分明显，客观上要求会计系统反映受托经管责任，从而形成了以受托经管责任为目标取向的受托责任学派。
决策有用学派产生于20世纪50年代左右，其支持者有斯普劳斯、索罗门斯等，代表文献包括美国会计学会的《基本会计理论》、特鲁布罗德委员会的《财务报表的目标》及美国财务会计主责委员会的第一号财务会计概念公告《企业编制财务报告的目标》等。
该学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。
换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他的信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。
其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转为更为关注所投资的企业在资本市场上的风险和报酬。
美国财务会计概念公告第一号（FASB，1978）贯彻的也是决策有用的思想。
公告指出，在一个经济社会里，编制财务报告的职责是提供企业决策和经济决策有用的信息，而不是去确定这些决策应当是什么。
编制财务报告的职责，要求它提供公正的、不偏不倚的信息。
决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。
1.2.2国内研究现状
20世纪80年代以来，我国会计理论界对于会计目标的讨论也涉及受托责任与决策有用两个方面。
但从最近的文献看来，学者们倾向于结合中国的经济环境，将受托经管责任作为我国的会计目标。
葛家澍、刘峰（2003）在《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》中认为，当前我国财务会计的主要目标，应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上，即向资源委托人报告所委托资源的保管与经营情况。
将受托责任履行情况的报告作为财务报告目标只是一个总体目标。
具体到受托责任的评价上，委托人对管理当局经营业绩将是最关注的。
因此，提供有关经营业绩的计量及其结果的信息将构成这一目标下的主要内容。
此外，企业经济资源的保管情况也是委托人所关注的，所以，关于企业经济资源的状况及其变动信息，也是反映受托责任履行情况的重要信息。
《会计目标》课题组（2005）从经济管理体制、企业资金来源、证券市场三个方面对我国会计信息使用者的特征进行研究，从而对我国会计目标进行定位。
表述为三个层次：
一是会计应该提供有助于各类会计需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等；二是根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息，从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求；三是随着会计环境的变化，在制度允许的范围内，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
梁爽（2005）在《会计研究》中剖析了政治、经济、文化、教育、法律等几大环境因素对会计目标的具体影响后指出，会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的。
政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位。
根据我国环境因素的影响，国家、银行和管理型投资人占所有法人企业投资者总数的绝大部分比例，证券市场的职业投资者比例较小，我国处于显性状态的投资人环境是管理型投资人，因而，应将会计目标主要定位在“提供经管责任信息”上。
周守华、肖正再（2005）通过对会计信息系统中各利益相关者之间在涉及会计事项的各类交易中利益冲突与“纳什均衡”转换机理的分析，逻辑推导出“纳什均衡”状态下的会计信息质和量的规定性和财务会计目标。
主要结论：
一是会计目标就基本层次上来说，就是使会计信息系统趋向权益最优纳什均衡状态运行，但能否趋向最优纳什均衡或帕累托均衡状态，还取决于会计信息系统所处的外部环境即外生变量能否使交易各方之间的博弈均衡实现最优纳什均衡或帕累托均衡；二是不同的外生变量即外部环境条件下，将有不同的纳什均衡结果。
1.3拟解决的关键问题
本文试在国内外对会计目标定位研究的基础上，对会计目标的概念，特征，影响因素等方面进行深入分析和探讨，进一步深化对会计目标定位的认识，提出当今最适合中国国情的会计目标定位。
2.会计目标概述
2.1会计目标的内涵
所谓“会计目标”就是指在一定时空条件下，会计实践主体作用于会计实践客体所期望达到的结果和要求，其决定着整个财务会计运行系统的方向和方式，是财务会计管理活动过程的定向机制。
它又是会计系统和会计环境的桥梁，是连接会计理论和会计实践的纽带。
会计系统围绕会计目标发挥作用，会计目标引导会计系统运行。
因而，会计目标理论研究是会计理论研究与会计实务发展中的重要内容。
会计目标的本质就是为满足经济实体生产经营的需要，在经济活动管理过程中的会计实践主体与会计实践客体之间的双向互动作用于联系所要达到的基本要求，即会计活动结果的一种内在规定性。
2.2会计目标应具备的基本特征和受约束条件
2.2.1基本特征
多层次、多元化：
按照系统论的观点，目标从层次上可分为上层目标、中层目标和基层目标。
而会计作为一个开放的人造系统，要与外界进行物质、能量、信息等的交换。
由于社会经济环境的多变性，使得会计信息使用者对会计信息的需求是多样化的。
因此会计目标应是一个多层次、多元化的系统。
时间性、空间性：
“受托责任观”和“决策有用观”的发展历程充分证明了会计目标的变迁是一个历史进程。
一定时期，会计目标保持相对的稳定性，长远看又是不断发展和演进的。
另外，由于我国情不同，发达国家和发展中国家会计主体对会计信息的需求是有差异的，加上各国会计观念的差异、会计机试发展水平不一致，所期望的结果可能大相径庭，没有那个国家的会计目标与其他国家的完全相同。
激励性、可实现性：
会计目标指明了会计工作应达到的水平及会计人员努力的方向，反映了会计活动预期完成的结果。
它是外部客观环境状况的综合要求，对会计主体具有激励作用。
同时，会计目标不应是可望不可及的，而应是会计人员通过努力能够达到和实现的
主观性、客观性：
会计目标体现了会计信息需求者的愿望，是会计行为主体在一定历史条件下，通过自身的会计实践活动所期望达到的结果和基本要求，具有主观性。
同时，会计目标受制于客观环境和会计本质的制约，因此具有客观性。
2.2.2约束条件：
受会计市场环境的制约。
跨级目标随着社会经济的变迁而变迁，会计目标的关键是提供会计信息和利用会计信息两个方面，因此会计目标的定位必须从社会供求关系的角度加以考虑，这是确立会计目标的出发点。
财务会计目标所要回答的问题主要是：
谁是财务报告的信息使用者？
使用者对信息主要用途是什么？
现行财务报告能提供哪些主要信息？
为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的环境等因素？
受成本效益原则的制约。
一方面，不同的信息使用者要求的信息是有差异的，而使用信息和提供信息都要花费代价，使用者渴望得到的效益应大于提供财务信息所发生的成本。
另一方面，会计目标实现手段的增量成本，也制约着社会目标。
大量的投资者、债权人和潜在的投资者、债权人需要对其决策有用的预测性信息，而与市场更为相关、公允的会计信息的提供也许要花费大量的成本。
正如特鲁布罗德报告规定的财务报表和特别推荐的报表，要编制“财务预测表”就要改变现行会计确认的基本原则，要反映“现行价值”将要改变现行会计计量的基本原则----历史成本原则，而要提供现金流动的信息特别要反映“期望发生的现金变化与结果，又要改变现行会计确认基础------权责发生制”，这对整个财务概念框架提出了新的要求。
受重要性原则制约。
多个相关利益主体的目标存在着有机制约关系，会计目标不可能满足全部信息使用者的需求，而只能满足大部分利益主体的需要。
只有明确核心目标，并建立起其他目标与核心目标的相关性，会计目标才是可实现的。
3.影响会计目标定位的因素
3.1经济方面因素
一个国家的经济体制、资金来源、市场特征等因素对会计目标都具有较大影响，而且是决定性的影响。
因为会计信息系统应该为“谁”提供“什么样”的会计信息，主要取决于整个社会处于显性状态的“投资者环境”，即社会上主要的投资及其特征，是他们从根本上影响着企业会计信息的导向。
而“投资者环境”主要取决于各国的经济管理体制（尤其是所有制结构）、资本来源以及市场的发达程度等经济因素。
这一点通过英美和法德两大阵营对会计目标的不同定位可以得到证明。
我们知道，英美模式国家主要将会计目标定位在“提供决策有用会计信息”上，而法德模式国家主要将会计目标定位在“提供受托责任会计信息”上。
基于英美和法德拥有基本相同的文化教育大环境，两大会计目标模式定位上的差异应该主要由经济方面因素所引起。
从经济管理体制上看，法国实行的是市场经济基础上的双重调节机制，即市场和国家计划共同调节的机制，德国实行的是社会市场经济体制，强调政府的干预。
在法德，不仅国家对经济的宏观管理力度较大，而且国有资产在国民经济中占有一定的比重，因而，国家对会计活动的管制比较大，而且是企业会计信息的主要需求者。
而英美模式国家比较强调联邦自制，国家对经济的直接管制较少，国有经济的比例也不大，因而，国家对会计活动的直接管制比较小，对会计信息的直接需求也比较少。
从资金来源上来看，长期以来，法国和德国的企业在资金方面都比较依赖于银行，而英美的资金则主要依赖于证券市场，为此，英美常常被称为“市场主导型”国家，而法德常常被称为“银行主导型”国家，在法德，银行成为国家之外的又一大会计信息需求者，而在英美，证券市场的投资人则是企业主要的信息需求者。
通过上面阐述，可以看到，英美和法德在经济管理体制、资金来源以及证券市场等方面都存在着明显的差异，这些差异在根本上决定了企业会计信息需求者的不同。
在英美，证券市场上的职业投资者是企业主要的会计信息需求者，而在法德，国家、银行和管理型投资者是企业主要的会计信息需求者，正是这种会计信息需求者的差异从根本上决定了企业会计目标定位上的差异。
3.2政治方面因素
政治因素的内容非常丰富，比如政治管理体制、政治结盟、政治态度等，这些因素往往从宏观上影响着会计目标的存在，而且这种影响在很多时候是决定性的，尤其是政治管理体制—集权或不集权的影响。
社会主义国家高度集权，会计是国家经济管理的工具，因而，会计本身不需要有自己的目标。
比如，中国在改革开放以前，几乎不提会计目标，更多的是关于会计任务的描述。
在英美等联邦制国家，国家对经济发展的干预比较小，在政治上也不太集权，会计作为一门独立的科学得到了良好的发展，会计目标一般都在概念框架中进行了严密的表述，并于会计准则之间有着严密的逻辑联系。
在德国、法国和日本等政治上相对集权的国家，国家对经济活动的干预较多，会计往往被作为国家宏观管理的工具，因而，会计目标不被重视，比如，在德国，直到现在，在重要的会计文献中都较小提及“会计目标”一词，而更多使用的仍然是“会计的任务”。
近年来，受会计国际化和世界经济一体化的影响，一些相对集权的国家开始重视会计目标。
但研究发现，政治上相对集权的国家提出的会计目标往往是宽泛性的，它们与会计准则之间的逻辑联系是松动的。
比如，日本上相对集权到国家提出的会计目标往往是宽泛性的，它们与会计准则之间的逻辑联系是松动的。
比如，日本的会计目标也是强调要“为股东和投资者提供投资决策有用信息”，但在其制定的具体会计准则中，这个目标被忽略了，而更多地服从了法律方面的要求。
法国对会计目标的描述十分广泛，包括“满足企业需要”、“为股东、投资者、雇员和第三方面提供有用信息”、“作为管理的工具”等等，这种宽泛而不分层次的描述很难使会计目标与会计准则之间保持一种严密的逻辑关系。
与严密性会计目标相比，宽泛性会计目标对会计准则的指导作用比较模糊。
从逻辑上讲，如果会计完全服从于会计目标，则政府的宏观管理作用将会被剥削，所以，要求政治上相对集权的国家完全依附于客观存在的会计目标并不容易。
这就从根本上决定了，在相对集权的国家，往往都不重视严密表述的会计目标。
政治态度在一定程度上也可以影响会计目标的存在。
比如中国故去一直不重视会计理论，但现在正在积极研究本国的会计理论，包括会计目标，这是政治体制和政治态度共同影响的结果。
3.3法律方面因素
法律因素在很大程度上也影响着会计目标的存在。
在多数成文法国家，会计制度往往是法律或法规的组成部分。
法律有法律的目标和规则，如果会计制度是作为法律或法规存在的，那么，理论上讲，会计自身的目标便是可有可无的，在这样一种会计环境中，会计作为独立科学发展的空间非常狭小。
立法部门可根据宪法为导向，建立相关的会计制度，以维护法律认可的、一个会计实体应有的权利和应尽的义务。
研究各国的会计模式会发现，在成文法的国家，会计制度作为法律或法规的组成部分是极为普遍的，严密会计目标的缺乏或不重视也是十分自然的。
中国、法国、德国、日本、俄罗斯等都是典型的成文法系国家，在这些国家，至少到目前为止，会计目标或缺位或没有严密性的描述。
严密性会计目标产生于判例法的国家—美国，并在判断法的国家得到了较好的发展，成为会计概念框架的逻辑起点。
研究美国的会计准则发展历史会发现，美国的会计准则从来就不是法律的组成部分，也不是由国家发布的强制性的制度规范，从属性上看，它属于民间会计职业团体发布的会计准则，但由美国证券交易委员会提供权威性的支持。
正事在这样一种宽松的、非成文法系的会计环境中，科学的会计目标得到了发展。
3.4文化方面的因素
文化因素对会计目标的存在也会产生一定的影响。
一般来讲，在讲究等级国家，会计职业届王往往不够发达，因而，不利于产生科学的会计没目标，而在祥和、平等的文化环境中，有利于形成发达的会计职业界，从而有利于产生科学的会计目标。
然而，会计职业界的强大与否在很大程度上是受政治因素和法律因素的绝对影响。
比如，在成文法国家，会计的统一性一般都比较高，所以，会计职业界一般都不够发达，而判例法国家的情况正相反。
因而，文化因素对会计目标存在的影响是间接的、次要的。
4.对我国会计目标定位的思考
4.1会计目标的层次
会计目标应分为两个层次：
基本会计目标和具体会计目标。
基本会计目标是会计研究的出发点，是会计系统进行的最终目的，它在会计目标体系中占主导地位并直接制约着具体会计目标，同时也体现经济管理的客观要求。
具体会计目标是对基本会计目标的具体表达和实现，是在基本目标的指导下，从事会计管理活动所要达到的目标。
基本会计目标建立在会计一般环境假设的基础上，运用规范方法中的演绎法推导出会计的基本准则和具体准则，以求达到对会计实践的规范，，满足社会对会计信息质量的需求。
基本会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体会计目标抽象出来的共性；具体会计目标则因历史背景、时代特征不同而不同。
4.2两种观点的分析
会计基本目标应为提供信息以满足对会计信息的需求，受托责任观和决策有用观则是两个具体会计目标。
基本会计目标适用于一切历史发展的阶段，是从不同历史环境下具体会计目标抽象出来的共性，提供信息以满足对会计信息需求。
受托责任观认为提供信息是为委托人（已经的投资者）评价受托责任的履行情况，从而作出是否继续维持委托受托责任关系的决策；决策有用观认为提供信息是为了满足投资者、债权人等（包括现有的和潜在的）进行投资、信贷等决策的需要。
可见，二者是有共性的，即都是提供信息以满足信息需求者的需求。
二者的区别是主要的信息需求者有所不同。
受托责任观的主要信息需求者为已经的投资者委托人；决策有用观的信息需求者为现有和潜在的投资者。
处于不同历史时期，会计信息的使用者不同。
可见，两者适用不同的历史环境，是不同历史环境下的产物，因此，它们属于具体的会计目标。
在当时的历史环境下具备一定程度的合理性。
然而从历史发展角度去考察，则由于历史环境的改变而都存在一定的局限性。
所以，我们不能盲目地批判这两个观点，也不能盲目地去协调二者的关系。
二者不是对立的，是会计目标发展的两个具体阶段。
由于历史环境的延续性和继起性特征，二者在某个历史发展时期交替和重叠，表现为二者的融洽。
4.3我国会计目标定位
我国会计基本目标也是提供信息以满足对会计信息的需求，我国现阶段会计的具体目标则应以受托责任观为主，兼顾决策作用。
鉴于会计环境对会计目标的影响，我国现阶段会计具体目标的定位必须考虑我国当前的实际情况。
我国经济发展模式为社会主义市场经济，当前经济环境也决定了会计目标的中国特色。
目前市场上主要的微观经济组织仍然是国有企业，制造业，能源，交通等重要行业的企业主要是国有企业，大型企业，重点企业也大多数是国有企业，其他性质的企业还为形成规模。
国有独资公司在在公司制企业中仍然占主导地位，国家是最大的所有者，即使是上市公司，国家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。
资本市场是企业筹资的重要场所，但是资本市场的不完善使企业不能很快进入资本市场，而潜在的投资者又不能通过资本市场自由选择投资企业。
另外，多数分散的投资者不是很注重会计报表的使用，使财务报告对决策的影响作用减弱。
因此，决策有用目标的实施条件受到限制，并且在较长的时间里，企业大量资金的取得，任然采用直接投资的方式。
所以说，受托责任关系将是一种直接关系，我国的财务会计目标只能以受托责任为主。
以受托责任为主，强调向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保值增值情况，同时兼顾到其他利益群体的经济利益，通过资本市场使他们能积极选择投资企业，通过行使自己的权利来促使企业经营向好的方面转化。
借鉴西方的研究成果，并与我国实际相结合。
我国的产权制度在今后的发展中可以借鉴国外的经验，待决策有用目标的经济条件成熟后，财务会计的目标将由受托责任目标转向决策有用目标。
我国现实的经济环境与决策有用学派所认定的环境是有差别的。
决策有用学派是在发达的资本市场条件下形成的，而我国的资本市场尚未完全形成。
企业的会计系统并不是以不知名的投资者为主要服务对象的，而且众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已，远远谈不上决策。
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