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09负债
第九章负债
课后作业
一、单项选择题
1.某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2012年12月20日购入原材料一批，价款为50000元，增值税税额为8500元，现金折扣条件为：
2/10，1/20，n/30。
材料已验收入库，货款尚未支付，计算现金折扣时不考虑增值税的影响。
则该公司2012年12月20日“应付账款”科目的入账金额为（）元。
A.58500
B.57915
C.57330
D.50000
2.债务人享有的现金折扣实际获得时，应当（）。
A.不做认可处理
B.冲减财务费用
C.增加营业外收入
D.增加资本公积
3.下列关于职工薪酬的表述中，不正确的是（）。
A.职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利
B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债
C.企业在研发阶段发生的职工薪酬，均应当计入自行开发无形资产的成本
D.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
4.甲公司为一家彩电生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司有高级管理人员20人。
2012年12月，公司以其生产的单位成本为3000元智能液晶电视机作为福利发放给高级管理人员，假设每人发放一台。
该型号电视机市场售价为每台5500元（不含增值税）。
在决定发放时增加的应付职工薪酬的金额为（）元。
A.128700
B.110000
C.78700
D.60000
5.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该企业本期购入材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款为500万元，增值税税额为85万元，为取得该批材料该企业另发生运杂费1万元。
大海公司该批材料50%用于生产产品，建造生产线领用15%，建造厂房领用10%，对外投资领用25%，则该企业本期可以抵扣的进项税额为（）万元。
A.85
B.76.5
C.63.75
D.42.5
6.某工业企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料一批，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为120万元，支付的增值税税额为20.4万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达。
该企业本期销售产品，含税价格为515万元，货款尚未收到。
根据上述经济业务，该企业本期应当缴纳的增值税为（）万元。
A.20.4
B.15
C.5.4
D.0
7.企业销售应税产品按规定应交纳的资源税，借记“（）”科目。
A.营业税金及附加
B.生产成本
C.制造费用
D.销售费用
8.资产负债表日，对于分期付息、到期还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，下列不可能在借方登记的科目是（）。
A.在建工程
B.制造费用
C.销售费用
D.财务费用
9.采用售后回购方式销售商品时，回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“（ ）”科目。
A.主营业务收入
B.其他应付款
C.其他应收款
D.发出商品
10.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额（）。
A.借记“长期借款——利息调整”科目
B.贷记“长期借款——利息调整”科目
C.借记或贷记“长期借款——利息调整”科目
D.不做任何处理
11.甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。
该债券2012年12月31日的摊余成本为（）万元。
A.1500
B.1528.30
C.1618.72
D.1603.30
12.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。
其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。
A.0
B.9.57
C.11.04
D.8.1
13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。
甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。
A.121
B.105
C.116
D.100
二、多项选择题
1.下列关于金融负债的表述，正确的有（）。
A.金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后，不能重新分类为其他金融负债
B.金融负债的公允价值一般应当以市场交易价格为基础确定
C.资产负债表日，按交易性金融负债实际利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目
D.企业的交易性金融负债按照历史成本进行后续计量
2.下列各项中，属于应付职工薪酬核算范围的有（）。
A.职工工资、奖金、津贴和补贴
B.职工福利费
C.住房公积金
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
3.下列有关非货币性福利的表述中，正确的有（）。
A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计人成本费用的职工薪酬金额
C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
4.企业在劳动合同到期之前解除与部分职工的劳动关系，确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债应满足的条件有（）。
A.企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
B.企业可以单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议
C.企业即将制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
D.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施
5.小规模纳税人的特点有（）。
A.一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票
B.实行简易办法计算应纳税额
C.小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额
D.小规模纳税人从一般纳税人即使取得增值税专用发票，进项税额也不可以抵扣
6.下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.委托加工物资支付的加工费
D.小规模纳税人购买原材料交纳的增值税
7.下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。
A.可转换公司债券到期必须转换为股份
B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢折价
C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，但无需摊销溢折价
D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益
8.下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（）。
A.最低租赁付款额现值
B.最低租赁付款额
C.租赁开始日租赁资产的公允价值
D.履约成本
9.企业借入的短期借款，期末计息时，可能借记的会计科目有（）。
A.财务费用
B.在建工程
C.利息支出
D.销售费用
10.下列关于营业税改征增值税试点纳税人期末留抵税额的会计处理中，正确的有（）。
A.开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目
B.待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目
C.“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应在“应交税费”项目下列示
D.“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他非流动资产”项目列示
三、综合题
1.黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，黄河公司于2012年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券100万份，每份面值为100元。
可转换公司债券发行价格总额为10000万元，发行费用为120万元，可转换公司债券的期限为2年，自2012年1月1日起至2013年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年3%，第二年5%，次年的1月1日支付上一年利息；可转换公司债券在发行1年后可转换为黄河公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）。
债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，考虑发行费用之后债务部分的实际利率为6.65%。
（2）2013年1月1日，黄河公司支付2012年度可转换公司债券利息300万元。
（3）2013年1月4日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为黄河公司普通股股票。
已知复利现值系数表（部分）：
期数
3%
5%
6%
6.65%
1
0.9709
0.9524
0.9434
0.9376
2
0.9426
0.9070
0.8900
0.8792
要求：
（1）计算黄河公司2012年1月1日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值，并编制相关会计分录；
（2）计算该可转换公司债券在2013年1月4日转股前负债成分的摊余成本；
（3）编写2013年1月4日可转换公司债券转换为普通股的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果小数点后保留两位小数）
2.大海公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2012年发生如下交易或者事项：
（1）2012年2月，大海公司以其生产的成本为300元的微波炉作为福利发放给公司100名职工。
该型号微波炉的售价为每台450元。
假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。
大海公司账务处理如下：
借：
管理费用4500（300×15）
生产成本25500（300×85）
贷：
应付职工薪酬30000
借：
应付职工薪酬30000
贷：
库存商品30000
（2）大海公司2012年4月委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款100000元，将材料运达受托方发生运杂费5000元，支付受托方加工费用20000元，由受托方代收代缴的消费税2000元，增值税税额4800元。
于2012年9月收回委托加工物资，收回后直接对外销售。
大海公司会计人员账务处理如下：
借：
委托加工物资100000
贷：
原材料100000
借：
委托加工物资25000
应交税费——应交消费税2000
——应交增值税（进项税额）4800
贷：
银行存款31800
借：
原材料125000
贷：
委托加工物资125000
（3）2012年5月1日，大海公司与甲公司签订协议，向甲公司销售一批商品，成本为80000元，增值税专用发票上注明销售价格为120000元，增值税税额为20400万元。
相关款项已经收存银行，商品已经发出。
协议规定，大海公司应在2012年9月30日将所售商品购回，回购价为160000万元，另需支付增值税税额27200万元，假定不考虑其他相关税费。
2012年5月1日，大海公司会计人员账务处理如下：
借：
银行存款140400
贷：
主营业务收入120000
应交税费——应交增值税（销项税额）20400
借：
主营业务成本80000
贷：
库存商品80000
（4）2012年10月31日，大海公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额60000元，租赁每满一年的次日支付租金20000元，其中2013年11月1日支付第一笔租金。
假定在租赁期开始日（2012年11月1日）最低租赁付款额的现值为52892.56元，租赁资产公允价值为56000元，租赁内含利率为10%。
大海公司会计人员2012年会计处理如下：
借：
固定资产52892.56
未确认融资费用7107.44
贷：
长期应付款60000
2012年摊销的未确认融资费用=7107.44/3×2/12=394.86（万元）
借：
财务费用394.86
贷：
未确认融资费用394.86
要求：
假如你是大海公司的财务经理，请判断，该公司会计人员上述事项的处理是否正确；如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录（相关差错视同当期差错，不通过“以前年度损益调整”科目核算）。
（答案中的金额单位采用万元表示）
第九章负债
课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。
因此，该公司购入材料时“应付账款”科目的入账金额=50000+8500=58500（元），选项A正确。
2.
【答案】B
【解析】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。
在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用，选项B正确。
3.
【答案】C
【解析】企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行研发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，只有符合无形资产资本化条件的，才能计入自行研发无形资产的成本。
4.
【答案】A
【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
相关会计分录如下：
决定发放时：
借：
管理费用128700
贷：
应付职工薪酬128700（5500×20×117%）
实际发放时：
借：
应付职工薪酬128700
贷：
主营业务收入110000（5500×20）
应交税费——应交增值税（销项税额）18700（5500×20×17%）
同时结转成本：
借：
主营业务成本60000
贷：
库存商品60000
因此，决定发放时增加的应付职工薪酬为128700元，选项A正确。
5.
【答案】B
【解析】购入材料用于生产产品，建造生产线，对外投资其涉及的进项税额均可抵扣，但当自建厂房领用外购的材料的时候，原来的进项税额要作进项税额转出，不可以抵扣。
因此，本题大海公司外购材料可以抵扣的进项税额=85×（50%+15%+25%）=76.5（万元），选项B正确。
6.
【答案】B
【解析】小规模纳税人增值税采用简易征收的办法，即按照3%的税率计算当期应当缴纳的增值税，即便其从一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额也不可以抵扣，因此该企业本期应当缴纳的增值税税额=515/（1+3%）×3%=15（万元），选项B正确。
7.
【答案】A
【解析】企业销售应税产品按规定应交纳的资源税，应当借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，选项A正确。
8.
【答案】C
【解析】资产负债表日，对于分期付息、到期还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，属于资产建造期间，符合资本化条件的利息费用，计入在建工程、制造费用等；不满足资本化条件，不能计入资产成本的，一律费用化，计入财务费用，没有计入销售费用的情况。
9.
【答案】B
【解析】售后回购期间内按期计提的利息费用，应借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
10.
【答案】A
【解析】企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目，选项A正确。
（因借款手续费等一系列因素的存在，实际收到的款项会低于借款申请数额，所以只可能是借方差额）。
11.
【答案】B
【解析】该债券2012年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67（万元），2012年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（万元），选项B正确。
12.
【答案】D
【解析】因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值分摊，权益成分应当分担的发行费用=（195-185.43）/195×30=1.47（万元）。
权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。
则在发行日记入“资本公积——其他资本公积”的金额=195-185.43-1.47=8.1（万元），选项D正确。
13.
【答案】B
【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=100+5=105（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目，选项C不正确；企业的交易性金融负债按照公允价值进行后续计量，选项D不正确。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】BCD
【解析】企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项A不正确。
4.
【答案】AD
【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
（2）企业不能单方面撤销解除劳动关系计划或裁减建议。
因此，选项A和D正确。
5.
【答案】ABC
【解析】小规模纳税人的特点有：
（1）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；
（2）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；（3）小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
选项D的表述本身虽然正确，但其不是小规模纳税人的特点，因此本题应选选项A、B和C。
6.
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。
7.
【答案】BD
【解析】可转换公司债券在未转换股份之前，会计核算与普通债券相同，正常计提利息、溢折价摊销。
转换为发行企业股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。
8.
【答案】AC
【解析】按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，并且，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用应当计入租赁资产入账价值，选项B不正确；承租人发生的履约成本于发生时直接计入当期损益，选项D不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】企业计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”、“在建工程”（资本化利息费用）、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目，不会涉及“销售费用”科目，选项D不正确。
10.
【答案】AB
【解析】“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
三、综合题
1.
【答案】
（1）
①发行时负债成分公允价值=10000×3%×0.9434+10000×（1+5%）×0.8900=9628.02（万元），
发行时权益成分公允价值=10000-9628.02=371.98（万元）；
②2012年1月1日黄河公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用
负债成分应分摊的发行费用=9628.02/10000×120=115.54（万元）
权益成分应分摊的发行费用=120-115.54=4.46（万元）。
③2012年1月1日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值
负债成分的入账价值=9628.02-115.54=9512.48（万元）；
权益成分的入账价值=371.98-4.46=367.52（万元）。
借：
银行存款9880
应付债券——可转换公司债券（利息调整）487.52
（10000-9512.48）
贷：
应付债券——可转换公司债券（面值）10000
资本公积——其他资本公积367.52
（2）黄河公司2013年1月4日转股前负债成分的摊余成本=9512.48×（1+6.65%）-10000×3%=9845.06（万元）。
（3）黄河公司2013年1月4日转股时的会计分录：
借：
应付债券——可转换公司债券（面值）10000
资本公积——其他资本公积367.52
贷：
应付债券——可转换公司债券（利息调整）154.94
（10000-9845.06）
股本1000
资本公积——股本溢价9212.58
2.
【答案】
事项
（1）大海公司的会计处理不正确。
理由：
大海公司以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。
应计入生产成本的金额=85×450×（1+17%）=44752.5（元）
应计入管理费用的金额=15×450×（1+17%）=7897.5（元）
更正分录：
借：
管理费用3397.5（7897.5-4500）
生产成本19252.5（44752.5-25500）
贷：
应付职工薪酬22650
借：
应付职工薪酬22650
主营业务成本30000（100×300）
贷：
主营业务收入45000（450×100）
应交税费——应交增值税（销项税额）7650（450×100×17%）
事项
（2）大海公司的会计处理不正确。
理由：
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将由受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，而不能抵扣。
更正分录：
借：
原材料2000
贷：
应交税费——应交消费税2000
事项（3）大海公司的处理不正确。
理由：
大海公司该项交易属于采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额确认为一项负债，即借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”、“应交税费”等科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目和“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
更正分录：
借：
主营业务收入120000
贷：
其他应付款1200
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