税法知识点最新归纳.docx
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税法知识点最新归纳
（一）税法基本原则
基本原
则
解释及举例
税收法
定原则
也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规疋。
税收法疋主义贯穿税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则
税收公
平原则
一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。
税收公平原则源于法律上的平等原则
税收效
率原则
税收效率原则包括两个方面一一经济效率和行政效率前者要求有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，
后者要求提高税收行政效率
实质课
税原则
是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式
（二）税法适用原则
适用原
则
解释及举例
法律优
也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效
位原则
力咼于仃政立法的效力，还可进步推论税收仃政法规的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力咼的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
【例题•单选题】以下不符合税法优位原则的说法是
（）。
A.法律的效力高于行政立法的效力
B.我国税收法律与行政法规的效力具有冋等效力
C.税收行政法规的效力咼于税收行政规章效力
D.效力低的税法与效力咼的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的
【答案】B
法律不
溯及既
往原则
即新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
新法优
于旧法
原则
也称后法优于先法原则，即新旧法对冋事项有不冋规定时，新法的效力优于旧法
特别法
优于普通法原则
对冋事项两部法律分别订有般和特别规定时，特别规疋的效力咼于般规疋的效力。
本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位级别比较低的税法，其效力可咼于作为普通法的级别比较咼的税法
实体从
即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定
旧,程
序从新
原则
溯及力
【实体从旧举例】2008年5月税务机关对某企业进行税务检查时发现，某企业在2007年4月至2008年4月没有代扣个人所得税。
依据税法规定，2007年4月至2008年2月工资薪金税前扣除额是每人每月1600元，2008年3月1日后工资薪金扣除额调整为每人每月2000元。
按照实体法从旧原则，在追缴少扣税款时，对2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生计费，对2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生计费。
因此，实体法从旧原则实际体现的是：
新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行
【程序从新举例】2001年5月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。
按照程序法从新原则，不论是2001年5月以后设立的新企业还是以前设立的老企业继续经营的，不论是企业2001年5月以
后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。
这体现了税法适用原则中的实体从旧，程序从新原则，即程序法在一定情况下具备溯及力，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行，体现了实体从旧，程序从新原则
程序优
于实体
即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课
税权的实现
原则
二、税收法律关系（熟悉，能力等级1）
税收法律关系包括三方面内容：
税收法律关系的构成；税收法律关系的产生、变更与消灭；税收法律关系的保护。
【解释】这一部分考点明显，考生要注意掌握下表的内容和对应
关系。
税收法律关
系的构成
权利主
体
一方是代表国家行使征税职责的各级
税务机关、海关和财政机关
双方法律地位平等但权利义务不对等
另一方是履行纳税义务的单位和个人
（按照属地兼属人的原则确定）
权利客
体
即征税对象
法律关
系内容
是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最头质的东西，也是税法的灵魂
税收法律关
系的产生、
变更与消灭
由税收法律事实来决定
税收法律关
系的保护
税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约
（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠
优惠方式
优惠项目
免征
再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产
的胶粉、翻新轮胎等
即征即退
工业废气为原料生产的高纯度一氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物
即征即退
50%
以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和
热力、利用风力生产的电力
即征即退
不同比例
2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税
人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%
2010年为80%
先征后退
销售自产的综合利用生物柴油
（6）融资租赁
批准状况
融资租赁货物
最终所有权
缴纳税种
所属项
目
央行和对外贸易经
济合作部（商务部）批准
所有权未转让
给承租方
营业
金融业
的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务
所有权转让给
承租方
税
其他单位从事融资
所有权未转让
给承租方
租赁业
租赁业务
所有权转让给
增值
销售货
承租方
税
物
1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准:
要点
具体规定
基本
划分
标准
年销售额的大小
（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人
（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人
上述年应税销售额，包括免税销售额
会计
核算
水平
基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人
特殊划分标
（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人
按小规模纳税人纳税
准
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税
（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油
站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增
值税一般纳税人征税
资格认定权
限
（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局
（2）纳税人经认疋为般纳税人后，不得转为小规模纳税人
2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定
的程序性规定
要点
规则
向谁申
请
凡增值税般纳税人（以下简称般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续般纳税人总分支机构不在同县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续
申请时
间
（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。
税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认疋为一般纳税人
（2）非商贸小规模纳税人转为般纳税人的，在次年1月底前申请
二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级3）
特殊征收率
适用情况
注意辨析
小规模纳税人适用
减按
2%征
收率
征收
计税公式：
销售额二含税销售额/
（1+3%
应纳税额二销售额X2%
适用于：
（1）小规模纳税人（除其他个人夕卜，下同）销售自己使用过的固定资产
（2）小规模纳税人销售旧货
所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品
小规模纳税人销售自己
使用过的除固定资产以
外的物品，应按3%的征
收率征收增值税
一般
纳税
人适
4%征
收率减半征收
计税公式：
销售额二含税销售额/（1+4%应纳税额二销售额X4%/2适用情况：
（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产
（2）纳税人销售旧货
（1）般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税
（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税
用
4%征
收率
计税
一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
（2）典当业销售死当物品
（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
可选
择按
照6%
征收
率计
税
般纳税人销售自产的下列货
物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）
（4）用微生物、微生物代谢产物、
（1）般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更
（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%正收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款
动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品
（5）自来水
（6）商品混凝土（仅限于以水泥
为原料生产的水泥混凝土）
【例题•多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%£收率计算缴纳增值税的有（BCD）。
（2009年）
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力
【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析
处理自用过旧固定资
产
处理自用过旧物
经营旧货
一般纳
税人
1小轿车以及转型前
购入的设备：
应纳税额二含税销售
额/（1+4%X4%/2
2转型后购入设备：
应纳税额二含税销售额/（1+税率）X税率
应纳税额二含税销售额/（1+税率）X税率税率一般为17%低税率范围
的为13%
应纳税额二含税
销售额/（1+4%
X4%/2
税率般为17%低税
率范围的农机等为
13%
小规模
应纳税额二含税销售
应纳税额二含税
应纳税额二含税
纳税人
额/（1+3%X2%
销售额/（1+3%
销售额/（1+3%
X3%
X2%
【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：
（1）商业企业零售价；
（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有
这种情况）；
（3）价税合并收取的金额；
（4）价外费用一般为含税收入；
（5）含包装物押金一般为含税收入；
（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供
建筑业劳务的合同）。
【知识点归纳】关于运输费抵扣进项税问题的归纳
具体业务
能否抵扣进项税
纳税人购买原材料（非免税）支付的
运输费
可计算抵扣
纳税人销售产品（非免税）支付的运
输费
可计算抵扣
纳税人购买生产经营设备的运输费
可计算抵扣
纳税人代垫
运费
符合不计入销售额条件
的代垫运费
不计销项税，不得计算抵扣进
项.
不符合条件的代垫运费
计算销项税，可计算抵扣进项
税.
【相关链接】考生对比货物来源区分两类情况：
一类是属于视同
销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。
另一类是属于不可
抵扣进项税，但不计算销项税。
这两类情况是考试必考的内容，考生
要注意掌握和区分：
货物来源
货物去向
职工福利、个人消费、
非应税项目
投资、分红、赠送
购入
不计销项也不计进项
视同销售计销项（可
抵进项）
自产或委托加工
视同销售计销项（可
抵进项）
视同销售计销项（可
抵进项）
【例题•多选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额
中抵扣的是（AB）。
A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给
职工作福利
C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为
实物投资
【例题•单选题】下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的
是（C）
A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用
B.纺织厂外购动力支付的运输费用费用
C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输
D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用
（三）不得抵扣增值税的进项税的两类处理
不得抵扣增值税的进项税的两类处理
第一类，购入时不予抵扣：
直接计入购货的成本
第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：
做进项税转出处理
【案例】某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发票注明价款100000元，增值税17000元，则该企业不得抵扣增值税进项税。
该批货物采购成本为117000元。
【案例】某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本10000元，则需要做进项税转出：
10000X17%=1700（元）。
【案例】某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：
（12465—465）X17%+465+（1—7%）
X7%=204+35=2075（元）。
由于运输费465是按7%扣除率计算过进项税后的余额，所以要还原成计算进项税的基数来计算进项税转出
I销售额税率
正数负数IJ准予抵扣
不准予抵扣v
含税销售额T
（1+税率）
应纳税额
留抵税额
当期
不可抵扣
进项税转出
J凭票抵扣税额
计算抵扣税额
①增值税专用发票
①购进农产
品
②海关专用缴款书
②运输费用
2010年1月1日以后的进项税抵扣时限规定（新增内容）
（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）
“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额
出口货物应退税额的计算：
1、有免税进口料件的：
1当期应纳增值税额二当期内销销项税额一【当期进项税额一（离岸价格x外汇牌价一免税购进原材料价格）x（出口货物征税率一出口退税率）】一上期期末留抵税额
2出口货物免抵退税额二（出口货物离岸价X外汇牌价一免税购进原材料价格）X出口货物退税率
①、②比较，谁小退谁。
应退税额二数额较小的当期免抵退税额二
①、②的差额（当期免抵退税额
》当期期末留抵税额）
2、出口企业原材料全部从国内够进：
①当期应纳增值税额二当期内销销项税额一【当期进项税额一（离岸价格x外汇牌价）x（出口货物征税率一出口退税率）
②出口货物免抵退税额二（出口货物离岸价x外汇牌价）x出口货物退税率
①、②比较，谁小退谁。
应退税额二数额较小的当期免抵退税额二
①、②的差额（当期免抵退税额
》当期期末留抵税额）
3、①当期期末留抵税额w当期免抵退税额当期应退税额二当期期末
留抵税额
当期免抵税额二当期免抵退税额一当期期末留抵税额
②当期期末留抵税额》当期免抵退税额当期应退税额二当期免抵
退税额
当期免抵税额=0
1.消费税与增值税的关系
差异方面
增值税
消费税
征税范围
（1）销售或进口的货物（有形动产）
（2）提供加工、修理修配劳务
（1）生产应税消费品
（2）委托加工应税消费品
（3）进口应税消费品
（4）零售应税消费品
纳税环节
多环节征收，同一货物
在生产、批发、零售、
进出口多环节征收
纳税环节相对单一：
在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。
其他在进口环节、生产
（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税
计税依据
计税依据具有单一性，
只有从价定率计税
计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合
计税
与价格的
关系
增值税属于价外税
消费税属于价内税
税收收入
的归属
进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享
消费税属于中央税
消费税与增值税纳税环节对比:
环节
增值税
消费税
进口应税消费品
缴纳
缴纳（金、银、钻除外）
生产应税消费品出厂
销售
缴纳
缴纳（金、银、钻除外）
将自产应税消费品连
续生产应税消费品
无
无
将自产应税消费品连
续生产非应税货物
无
缴纳
将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程
缴纳
缴纳
批发应税消费品
缴纳
缴纳（2009年5月起限
于卷烟）
【例题•多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ACD）
A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴
B.凡是征收增值税的货物都征收消费税
C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税
D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
税率基本形式
适用应税项目
单纯定额税率
啤酒；黄酒；成品油
比例税率和定额税率
复合计税
白酒；生产、进口、委托加工卷烟
单纯比例税率
批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、
白酒以外的其他各项应税消费品
【归纳】有两种情况消费税税率从高：
一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将
不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。
计税方
式
包装物状态
直接并
入销售额计
税
①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
②对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税.
（啤酒黄酒押金无论是否被逾期，均不征消费税，逾期征增值税,不逾期不征增值税。
）
逾期并
入销售额计
税
对收取押金（酒类（黄酒、啤酒除外）以外）的包装物，未到期押金不计税。
但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。
【例题•单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80瞬售，取得含税销售额77.22万元。
高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%该项业务应缴纳的消费税额为（C）。
A.5.13万元B.6万元C.6.60万元
D.7.72万元
3.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。
对于缴纳的增值税则按平均价格计算增值税。
【例题•计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱
A牌化妆品用于换取一批生产材料，则:
该业务应纳消费税=22000X30%=660（元
该业务增值税销项税=2OOOOX17%=34O（元
（1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。
（2）酒类产品消费税有最低计税价格，增值税没有最低计税价格的规定。
白酒生产企业（价格A）白酒销售企业（价格B）
如果Av70%B则A为不正常价格，需要核定最低计税价格。
如果A>70%B则AB差价小，A为正常价格，不需要核
定最低计税价格
消费税税率、计算公式概览表：
税率及计税
形式
适用项目
计税公式
定额税率（从
量计征）
啤酒、黄酒、
成品油
应纳税额二销售数量（交货
数量、进口数量）X单位税额
比例税率和
定额税率并用（复
合计税）
卷烟、白酒
应纳税额二销售数量（交货数量、进口数量）X定额税率+销售额（同类消费品价格、组
成计税价格）X比例税率
比例税率（从
价计征）
除上述以外
的其他项目
应纳税额二销售额（同类消
费品价格、组成计税价格）X
税率
生产销售环节应纳消费税的计算（掌握，能力等级3）
纳税人
行为
纳税环节
计税依据
生产领用抵扣税额
生产应税消费品的单位和个人
出厂销
售
出厂销售环节
从价定率：
销
售额
在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额
从量定额：
销
售数量
复合计税：
销
售额、销售数量
自产自
用
用于连续生产应税消
费品的，不纳税
不涉及
用于生产非应税消费品；或用于在建工程；用于管理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，
从价定率：
同
类消费品价格或组
成计税价格
从量定额：
移
送数量
复合计税：
同
在移送使用时纳税
类产品价格或组成
计税价格、移送数
量
行为
增值税
消费税
将自产应税消费品连续生产应税
不计
不计
消费品，如：
自产酒精连续加工化妆
品
将自产应税消费品连续生产非应
不计
计收入
税消费品，如：
自产酒精连续生
升级会员 