第十章 所有者权益注会《会计》.docx

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第十章所有者权益注会《会计》

第十章所有者权益（注会《会计》）

10.1所有者权益概述

　　所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，

所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。

其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

10.2.1实收资本确认和计量的基本要求

　　根据我国《公司法》规定，企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

（一）有限责任公司

　　有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

　　有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

（1）初始投资：

各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。

（2）增资扩股：

新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积――资本溢价”。

由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

（二）股份有限公司

　　股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积――股本溢价”科目。

　　股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。

股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：

　　1．发起式：

（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。

（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

2．募集式：

（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：

属于溢价发行的，记入“资本公积――股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，记入“财务费用”。

（2）筹资风险大，有发行失败的可能。

如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

10.2.2实收资本增减变动的会计处理

（一）实收资本（股本）增加的核算

增加渠道

会计处理

资本公积转增

借：

资本公积

　　贷：

股本（实收资本）

盈余公积转增

借：

盈余公积

　　贷：

股本（实收资本）

所有者投入

借：

银行存款、固定资产等

　　贷：

股本（实收资本）

资本公积――资本溢价

股份有限公司以发放股票股利方式实现增资

借：

利润分配

　　　贷：

股本

可转换公司债券持有人行使转换权利

借：

应付债券――可转换公司债券（面值）

　　　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方溢价记借方）

资本公积――其他资本公积（当初的权益成分公允价值）

　　贷：

股本

资本公积――股本溢价

　　银行存款（不足一股支付的现金部分）

债务重组中的债转股方式

借：

应付账款

　　　贷：

股本（实收资本）

　　　资本公积---股本溢价（资本溢价）

以权益结算的股份支付

借：

资本公积---其他资本公积

　　　贷：

股本（实收资本）

（二）实收资本（股本）减少的核算

减少渠道

会计处理

一般企业撤资

借：

实收资本

　　　贷：

银行存款（库存现金）

股份有限公司回购股票

1.回购股票时：

　　借：

库存股

　贷：

银行存款

　　2.注销库存股时：

（1）回购价大于回购股份对应的股本时：

　　借：

股本

　资本公积---股本溢价（当初发行时的溢价部分）

　　　盈余公积

　利润分配---未分配利润（在冲完股本和当初溢价后如果还有差额，应先冲盈余公积再冲未分配利润）

　　　贷：

库存股

（2）回购价小于回购股份对应的股本时：

　　借：

股本

　贷：

库存股

　　　　　资本公积---股本溢价

【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。

10.3.1资本溢价（股本溢价）

“资本公积――资本溢价（股本溢价）”自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时

借：

投资性房地产（以转换当日的公允价值计量）

　　　　累计折旧

公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）

　　　　资产减值准备（转换当时已提减值准备）

　贷：

固定资产、无形资产或存货（按转换当时的账面余额结转）

　　资本公积（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积）

可供出售金融资产公允价值的变动

借：

可供出售金融资产---公允价值变动

　　贷：

资本公积---其他资本公积

或反之

金融资产的重分类

1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积---其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。

2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：

借：

可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）

　　持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资---成本

　　　---利息调整（也可能记借方）

　---应计利息

　　资本公积---其他资本公积（可能记借也可能记贷）

3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积---其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。

10.3.3资本公积转增资本的会计处理

　　借：

资本公积

　　　贷：

实收资本（或股本）

　　所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

　　【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。

　　典型例题【2007年多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

查看答案

【答案】BCDE

【解析】选项A，不需要作处理。

10.4.1留存收益的用途

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：

　　1．盈余公积用途：

一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

2．未分配利润用途：

一是留以后年度分配，二是未指定用途。

10.4.2利润分配的程序

利润分配的程序依次是：

（1）提取法定公积金；

（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

10.4.3盈余公积的核算

事项

会计处理

以盈余公积弥补亏损

借：

盈余公积

　　贷：

利润分配――盈余公积补亏

以盈余公积转增资本或分配股票股利

借：

盈余公积

　　贷：

股本（实收资本）

以盈余公积分配现金股利或利润

借：

盈余公积

　　贷：

应付股利

提取盈余公积

借：

利润分配――提取法定盈余公积

　　――提取任意盈余公积

贷：

盈余公积――法定盈余公积

　　――任意盈余公积

外商投资企业提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金

借：

利润分配――提取储备基金

　　――提取企业发展基金

　　　　　　---提取职工奖励及福利基金

　　贷：

盈余公积――储备基金

――企业发展基金

　　　　　　应付职工薪酬

10.4.4利润分配核算

事项

会计处理

从净利润中提取盈余公积

借：

利润分配――提取法定盈余公积

　　――提取任意盈余公积

贷：

盈余公积――法定盈余公积

　　――任意盈余公积

外商投资企业提取储备基金、企业发展基金

借：

利润分配――提取储备基金

　　――提取企业发展基金

贷：

盈余公积――储备基金

　　――企业发展基金

外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金

借：

利润分配――提取职工奖励及福利基金

　　贷：

应付职工薪酬

分配现金股利

借：

利润分配――应付优先股股利

　　――应付普通股股利

贷：

应付股利

转增资本

借：

利润分配――转作股本的普通股股利

　　贷：

股本

年度结转

借：

本年利润

　　贷：

利润分配――未分配利润

（如为净亏损，作相反分录）

　　股票股利分配方案和现金股利分配方案在董事会决议时，不进行账务处理，作为资产负债表日后非调整事项在会计报表附注中披露。

现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。

结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。

该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

10.4.5弥补亏损的核算

　　企业弥补亏损的渠道主要有三条：

一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。

（一）用利润弥补亏损

　　不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配――未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配――未分配利润”的借方余额自然弥补。

　　税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。

以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配――未分配利润”科目。

以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配――未分配利润”科目。

（二）用盈余公积弥补亏损

　　用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配――其他转入”科目。

　　【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。

　　典型例题【2007年单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。

　　　　A．以盈余公积弥补亏损B．提取法定盈余公积

　　　　C．发放股票股利D．将债务转为资本

查看答案

【答案】D

【解析】选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。