审计证据与审计抽样.docx
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审计证据与审计抽样
ni第九章审计证据
第一节审计证据的性质
一、确定审计证据的相关性时应当考虑（教材P181）
1．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
2．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
3．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
二、判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P182）
1．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；
2．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
3．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；
4．以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
5．从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
三、评价充分性和适当性时的特殊考虑（教材P183，判断选择）
1．如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
2．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。
3．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
4．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
第二节获取审计证据的审计程序
一、理解八种具体审计程序（教材P185-186）
1．检查记录或文件（顺查和逆查）；
2．检查有形资产（顺查和逆查）；
3．观察（察看相关人员正在从事的活动或执行的程序）；
4．询问；
5．函证（直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程）；
6．重新计算（对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对）；
7．重新执行（重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制）；
8．分析程序（通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价）。
第三节函证
一、函证决策（教材P186-187，注意教材的下列基本观点）
1．评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
2．评估的认定层次重大错报风险水平越低，注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。
3．如果认为某项风险属于特别风险，注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易，除检查被审计单位持有的文件凭证外，注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。
4．对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。
例如：
（1）在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
二、函证的内容（教材P187-188）
1．银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
2．应收账款
除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证：
（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
（2）注册会计师认为函证很可能无效。
（三）函证的其他内容
三、函证的范围（教材P188——189）
根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。
选取的特定项目可能包括：
1．金额较大的项目；
2．账龄较长的项目；
3．交易频繁但期末余额较小的项目；
4．重大关联方交易；
5．重大或异常的交易；
6．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
四、函证的时间（教材P189）
1．通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2．如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
五、管理层要求不实施函证时的处理（教材P189）
1．分析不实施函证的要求是否合理
（1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。
（2）如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
（3）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
2．分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
（1）管理层是否诚信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
六、询证函的设计
（一）设计询证函的总体要求（教材P190）
1．注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。
2．在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。
3．在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
（二）设计询证函需要考虑的因素（教材P190，注意判断选择题）
1．函证的方式；
2．以往审计或类似业务的经验；
3．拟函证信息的性质；
4．选择被询证者的适当性；
5．被询证者易于回函的信息类型；
（三）积极与消极的函证方式
1．积极的函证方式
（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。
（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。
2．没有收到积极询证函回函的分析（教材P191，请注意细节）
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。
注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。
3．消极的函证方式
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
（1）重大错报风险评估为低水平；
（2）涉及大量余额较小的账户；
（3）预期不存在大量的错误；
（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（四）函证的实施与评价（重点掌握细节，请依据教材看一遍教材P192-193）
1．注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：
（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
此外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。
2．以传真、电子邮件等方式回函时的处理
被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
另外，注册会计师还应将收到的口头答复记录于工作底稿。
如果口头答复中的信息很重要，注册会计师应要求相关方就此重要信息直接提交书面确认文件。
3．积极式函证未收到回函时的处理
（1）如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。
（2）如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序
4．评价函证的可靠性
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：
（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；
（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。
5．对不符事项的处理
注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。
除此之外，注册会计师还应当考虑不符事项发生的原因和频率。
如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。
不符事项的原因可能是由于双方登记入账的时间不同，或是由于一方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。
第四节分析程序
一、分析程序的目的（教材P194）
使用阶段
目的
（1）用作风险评估程序时
用来了解被审计单位及其环境
（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序
找到预期数据或认定的异常波动
（3）在审计结束或临近结束时
对财务报表进行总体复核
第十章审计抽样
第一节审计抽样基本概念
一、抽样风险（教材P203）
二、非抽样风险（教材P204）
在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差；对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
5.其他原因。
第二节审计抽样的基本原理
一、定义总体（教材P206）
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
二、选取样本方法
1．表10-5随机数表（教材P211举例）
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
2
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
3
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
4
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
5
94856
76940
22165
01414
01413
37231
05509
37489
56459
52983
6
95000
61958
83430
98250
70030
05436
74814
45978
09277
13827
7
20764
64638
11359
32556
89822
02713
81293
52970
25080
33555
8
71401
17964
50940
95753
34905
93566
36318
79530
51105
26952
9
38464
75707
16750
61371
01523
69205
32122
03436
14489
02086
10
59442
59247
74955
82835
98378
83513
47870
20795
01352
89906
2．系统选样方法（教材P211举例）
第三节审计抽样在控制测试中的应用
一、定义总体（教材P216-举例）
二、定义偏差（教材P217-举例）
三、定义测试期间（教材P217-举例）
将总体定义为整个被审计期间的交易。
四、表10-6（教材P219举例）
可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系
计划评估的控制有效性
可容忍偏差率（近似值，%）
高
3～7
中
6～12
低
11～20
最低
不进行控制测试
五、表10-8（教材P221）
六、在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。
（教材P222）
1．无效单据。
2．未使用或不适用的单据。
3．对总体的估计出现错误。
4．在结束之前停止测试。
5．无法对选取的项目实施检查。
七、使用统计公式评价样本结果（教材P223-224）
总体偏差率上限（MDR）=
＝
第四节审计抽样在细节测试中的应用
一、考虑总体的适当性和完整性。
（教材P229举例）
二、界定错报（教材P230）
在细节测试中，误差是指错报，注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报。
三、非统计抽样示例（教材P235）
四、概率比例规模抽样法（PPS）（教材P241-242）
1．PPS抽样的概念（请重点理解）
（1）PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
（2）PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权抽样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。
（3）在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。
（4）项目金额越大，被选中的概率就越大。
但实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。
注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。
（5）PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。
此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。
2．注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件（请重点理解）
第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。
这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。
第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。
这就是说，如果某账户的账面金额是100元，其错报金额不能超过100元。
3．PPS抽样的优点包括下列方面（请重点理解）
（1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。
由于PPS抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。
样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。
（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更多的机会被选入样本。
（3）PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。
传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。
PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。
（4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。
如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。
在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目。
（5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
4．PPS抽样的缺点包括下列方面（请重点理解）
（1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。
（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。
PPS抽样不适用于测试低估。
如果注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。
（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。
例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体。
如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额在PPS抽样中不会被选取。
（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。
在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。
（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。
（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。
但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
5．教材P245的PPS抽样举例（请熟悉步骤与思路）
（1）确定测试的目标：
ABC公司2007年12月31日应收账款的计价测试（金额是否有高估或低估）；
（2）定义总体与抽样单元：
总体是7376，抽样单元是每1元；
（3）定义错报：
确定的应收账款可容忍错报为40000元；
（4）确定样本规模：
教材P245倒数第2段直接告诉的4个样本；
（5）假设从教材P211表10-5随机数表中的第6行第6列为起点从上到下从左到右以前4位数为标准选取4个样本，则分别是0543、0271、6920、0158；
表10-5随机数表（教材P211举例）
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
32044
69037
29655
92114
81034
40582
01584
77184
85762
46505
2
23821
96070
82592
81642
08971
07411
09037
81530
56195
98425
3
82383
94987
66441
28677
95961
78346
37916
09416
42438
48432
4
68310
21792
71635
86089
38157
95620
96718
79554
50209
17705
5
94856
76940
22165
01414
01413
37231
05509
37489
56459
52983
6
95000
61958
83430
98250
70030
05436
74814
45978
09277
13827
7
20764
64638
11359
32556
89822
02713
81293
52970
25080
33555
8
71401
17964
50940
95753
34905
93566
36318
79530
51105
26952
9
38464
75707
16750
61371
01523
69205
32122
03436
14489
02086
10
59442
59247
74955
82835
98378
83513
47870
20795
01352
89906
从表10-5找到4个已经选取的0543、0271、6920、0158样本的对应实物审查项目：
查教材P245表10-21知道是第2、1、11和第1共3笔笔业务作为函证对象。
表10-21应收账款总体表
总体项目
（实物单位）
账面金额
累计合计数（金额单位）
累计合计数（金额单位）
1
357
357
0001-0357
2
1281
1638
0358-1638
3
60
1698
1639-1698
4
573
2271
1699-2271
5
691
2962
2272-2962
6
143
3105
2963-3105
7
1425
4530
3106-4530
8
278
4808
4531-4808
9
942
5750
4809-5750
10
826
6576
5751-6576
11
404
6980
6577-6980
12
396
6981-7376
6．PPS抽样举例（2009年新增内容，请掌握例题的步骤与思路）
（1）确定测试的目标：
ABC公司2009年12月31日存货账户余额30000000元是否高估。
（2）可容忍错报：
确定的存货可容忍错报为60000元；
（3）预计总体错报是0，扩充系数为1．6，误受风险系数为3．00；
（4）确定样本规模：
n=
=
=150
（5）总体错报上限的估计值
注册会计师运用系统选样法选出所需的150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。
第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报，错报比例为0.5；
第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报，错报比例为0.8。
注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：
t1=1600/2000=0.8
t2=500/1000=0.5
注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限的估计值，其步骤如下：
①基本界限=BV·
·1
=3000000×3.00/150×1=60000（元）
②第1个错报所增加的错报上限
=BV·
·t1
=3000000×（4.75－3.00）/150×0.8
=28000（元）
③第2个错报所增加的错报上限
=BV·
·t2
=3000000×（6.30－4.75）/150×0.5
=15500（元）
④总体错报上限
=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的错报上限
=60000+28000+15500
=103500（元）
（6）评价结果
由于计算的总体错报上限103500元超过了可容忍错报（60000元），注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。
第十一章信息技术对审计的影响
第一节信息技术对审计过程的影响
一、信息技术和财务报告的关系（教材P254倒数2段，请重点掌握结论）
注册会计师在进行财务报告审计时，如果依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则必须考虑相关信息和报告的质量，而财务报告相关的信息质量是通过交易的录入到输出整个过程中适当的控制来实现的，所以，注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面。
二、信息技术在企业中的应用不改变的内容（教材P254倒数1段，请重点掌握结论）
1．不改变注册会计师制定审计目标；
2．不改变注册会计师进行风险评估；
3．不改变注册会计师了解内部控制的原则性要求；
4．不改变基本审计准则和财务报告审计目标。
三、信息技术对审计过程的影响（教材P255）
1．对审计线索的影响；
2．对审计技术手段的影响；
3．对
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