中级会计实务试题九综述.docx
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中级会计实务试题九综述
第九章金融资产
一、单项选择题
1.甲股份有限公司2013年6月28日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）购进某公司股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股l3元的价格将该股票全部出售。
2013年该项交易性金融资产对损益的影响为（ ）万元。
A.24
B.40
C.80
D.70
2.下列各项中应划分为持有至到期投资核算的是（ ）。
A.从二级市场购入某企业面值100万元的债券，并准备近期出售
B.从二级市场购入某企业面值200万元的债券，并准备持有至到期
C.从二级市场购入某企业于当日发行的面值150万元的五年期债券，企业意图持有至到期但是目前的财务状况难以支持其持有至到期
D.从二级市场购入的某企业处于限售期的股权350万股
3.A公司于2×12年2月28日，以每股9元的价格购入某上市公司股票200万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付佣金、手续费等共计2万元。
5月2日，被投资方宣告按每股0.5元发放现金股利。
12月31日该股票的市价为每股18元。
不考虑其他因素，则该项交易性金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响为（ ）万元。
A.1898
B.1798
C.98
D.1900
4.下列有关交易性金融资产的说法，正确的是（ ）。
A.划分为交易性金融资产的，不得再重分类为其他金融资产
B.属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为交易性金融资产
C.期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的，应进行减值测试
D.处置交易性金融资产时，应将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的利润总额
5.甲公司于2012年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为可供出售金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。
A公司于2012年4月10日宣告发放现金股利，每股0.30元。
甲公司于2012年5月20日收到现金股利15000元。
至12月31日，该股票的市价为450000元。
甲公司2012年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。
A.15000
B.11000
C.50000
D.61000
6.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。
A.持有期间被投资方宣告发放现金股利
B.持有期间计提债券利息
C.资产负债表日，该项金融资产的市价大于其账面价值
D.该项金融资产售价大于其账面价值的差额
7.取得持有至到期投资时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应该计入的会计科目是（ ）。
A.持有至到期投资一利息调整
B.持有至到期投资一成本
C.持有至到期投资一应计利息
D.应收利息
8.甲公司2012年12月31日将其持有的一项债券予以转让，转让价款为3150万元。
该债券投资系甲公司2010年1月1日购人的，面值为3000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年，甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为18万元，2012年12月31日，该债券投资的减值准备余额为37.5万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.一64.5
B.一55.5
C.一84
D.一117
9.下列各事项中，不会影响应收票据账面价值的是（ ）。
A.计提坏账准备
B.以附追索权方式将应收票据贴现
C.对带息的应收票据计提利息
D.应收票据到期，收回款项
10.甲公司2010年6月1日销售产品一批给大海公司，价款为300000元，增值税为51000元，双方约定大海公司应于2010年9月30日付款。
甲公司2010年7月10日将应收大海公司的账款出售给招商银行，出售价款为260000元，甲公司与招商银行签订的协议中规定，在应收大海公司账款到期，大海公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。
甲公司已收到款项并存入银行。
甲公司出售应收账款时的有关处理中，下列说法正确的是（ ）。
A.减少应收账款300000元
B.增加财务费用91000元
C.增加营业外支出91000元
D.增加短期借款351000元
11.某股份有限公司于2012年6月2日以每股19.5元的价格将一项可供出售金融资产全部出售，支付手续费12万元。
该项金融资产系该公司于2011年购人的某公司股票20万股，购入时每股公允价值为17元，支付交易费用2.8万元。
2011年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元。
不考虑其他因素，则该业务对2012年度损益的影响金额为（ ）万元。
A.35.2
B.67.2
C.30
D.65.2
12.下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是（ ）。
A.期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益
B.期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失
C.处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动损益
D.可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入
13.2×11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2×10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×15年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。
甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购人债券的实际利率为6%。
假定按年计提利息。
2×11年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。
2×12年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。
2×12年12月31日，该债券的公允价值为910万元（属于暂时性的变动）。
2×12年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法中，正确的是（ ）。
A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量
B.持有该项投资对当期资本公积的影响为一25.8万元
C.因为是债券投资，2×12年末应对可供出售金融资产计提减值损失
D.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回
14.甲企业于2012年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。
其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。
该公司债券票面年利率为8%，实际年利率为6%，期限为5年，一次还本付息。
企业准备持有至到期。
2012年12月31日，甲企业该持有至到期投资的账面价值为（ ）万元。
A.680
B.720.8
C.672.8
D.715.8
15.甲企业2013年1月1日从二级市场上购入某公司于当日发行的面值300万元的三年期公司债券，票面年利率为3%，甲公司准备次年5月份将其出售，则甲企业应将该项债券投资划分为（ ）。
A.持有至到期投资
B.交易性金融资产
C.长期股权投资
D.可供出售金融资产
二、多项选择题
1.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（ ）。
A.已计提的减值准备
B.债券投资在活跃市场上的报价
C.利息调整的累计摊销额
D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
2.下列关于股权分置改革中限售股权分类的说法中，正确的有（ ）。
A.对被投资单位具有重大影响以上的股权，应当划分为长期股权投资
B.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产
C.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为长期股权投资
3.下列关于金融资产的说法，正确的有（ ）。
A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率
C.交易性金融资产按照公允价值计量，发生的相关交易费用计入投资收益
D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量
4.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（ ）。
A.如为债券类投资，满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类
B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失
C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益
5.关于金融资产公允价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。
A.存在活跃市场的金融资产，以活跃市场报价为基础确定其公允价值
B.企业已持有的金融资产的报价应该是现行出价
C.不存在活跃市场的，应该采用估值技术确定其公允价值
D.初始取得或原生的金融资产应当以市场交易价格作为确定公允价值的基础
6.下列各项中，应确认投资收益的有（ ）。
A.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
B.可供出售金融资产在资产负债表日公允价值与其账面价值的差额
C.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面价值的差额
D.可供出售金融资产出售时，实际收到款项与其账面价值的差额
7.企业因持有意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
按照现行会计准则规定，下列说法不正确的有（ ）。
A.按原账面价值结转持有至到期投资
B.按重分类日公允价值结转持有至到期投资
C.按重分类日持有至到期投资账面价值与公允价值孰低结转
D.不作账务处理
8.下列关于金融资产的后续计量的说法中，不正确的有（ ）。
A.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量
B.如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况可以将其划分为持有至到期投资
C.贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率
D.贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权
9.企业发生下列持有至到期投资出售或重分类事项时，不需要将剩余部分的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的有（ ）。
A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
B.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金
C.因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售
D.处置或者重分类为其他类金融资产的金额相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大
10.下列各项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有（ ）。
A.投资时支付的不含应收利息的价款
B.投资时支付的手续费
C.投资时支付的税金
D.投资时支付款项中所含的已到期但尚未领取的利息
11.关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有（ ）。
A.应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息
B.应按照票面利率计算确定利息收入
C.计提减值损失不影响其摊余成本
D.应按期末公允价值调整其账面价值
12.假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.对分期付息债券计提利息
C.对到期一次还本付息债券计提利息
D.出售持有至到期投资
13.关于金融资产减值，下列说法中不正确的有（ ）。
A.交易性金融资产不计提减值准备
B.持有至到期投资发生的减值损失，不得转回
C.可供出售债务工具发生减值时，应将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入投资收益
D.可供出售金融资产发生的减值损失，在价值回升时，应通过损益转回
14;表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ ）。
A.发行方或债务人发生严重财务困难
B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等
C.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步
D.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易
三、判断题
1.金融资产准则所规定的各类金融资产中持有期间取得的实际利息或股利收入都应计入投资收益。
（ ）
2.购人的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
（ ）
3.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
（ ）
4.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。
（ ）
5.企业收回或处置应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益。
（ ）
6.对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。
（ ）
7.处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入营业外收支。
（ ）
8.企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。
（ ）
9.可供出售外币金融资产发生的汇兑损益计入所有者权益类科目。
（ ）
10.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。
（ ）
11.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值时，应计提减值损失。
（ ）
12.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。
（ ）
13.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
（ ）
14.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，可以划分为可供出售金融资产，也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（ ）
四、计算分析题
1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2010年有关业务如下：
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面年利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2009年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元.含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2009年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为l960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2010年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。
要求：
根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
2.天乐公司为一家非金融类上市公司。
天乐公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议：
（1）2013年6月1日，天乐公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（2013年6月1日至2014年5月31日）。
除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。
天乐公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。
天乐公司将该项股票投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）2013年1月1日，天乐公司从上海证券交易所购入丙公司当日发行的3年期债券50万份。
该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。
天乐公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。
因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，天乐公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）2013年2月1日，天乐公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券90万份，该债券面值总额为9000万元，票面年利率为5%，支付款项为9010万元（包括交易费用）。
天乐公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其确认为持有至到期投资。
天乐公司2013年下半年资金周转困难，遂于2013年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为7800万元。
出售60万份丁公司债券后，天乐公司将所持剩余30万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
要求：
根据资料
（1）、
（2）和（3），逐项分析、判断天乐公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
3.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2012年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为l000万元、5年期的不可赎回债券。
该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。
当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。
2012年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2013年1月1日，该债券市价总额为1200万元。
当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：
（1）编制2012年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2012年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相
应的会计分录。
（3）计算2013年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2013年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融
资产的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
4.芳华公司有关可供出售金融资产业务如下：
（1）2011年1月l目，芳华公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
另支付相关交易费用60万元。
（2）2011年5月10日，华康公司宣告发放现金股利l800万元。
（3）2011年5月15日，芳华公司收到现金股利。
（4）2011年12月31日，该股票的市场价格为每股29.25元。
芳华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
（5）2012年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，华康公司股票的价格持续下跌。
至2012年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。
（6）2013年，华康公司整改完成，加之市场宏观局面好转，股票价格有所回升，至2013年12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。
（7）2014年1月31日，芳华公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）计算2011年12月31日该金融资产的账面价值，并编制确认公允价值变动的会计分录。
（2）计算2012年12月31日芳华公司对该金融资产计提减值损失的金额，并编制会计分录。
（3）2013年12月31日，芳华公司的处理如下：
借：
可供出售金融资产一公允价值变动1800
贷：
资产减值损失1800
判断芳华公司编制的会计分录是否正确。
如不正确，请作出正确的会计处理。
（4）2014年1月31日，芳华公司的处理如下：
借：
银行存款3600（200×18）
可供出售金融资产一公允价值变动810
一减值准备1350（3150-1800）
资本公积一其他资本公积1800
贷：
可供出售金融资产一成本6660
投资收益900
判断芳华公司编制的会计分录是否正确。
如不正确，请作出正确的会计处理。
5.2×10年1月1日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面年利率为3%，每年1月1日支付上年度利息。
购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。
购入债券时的市场利率为4%。
2×10年12月31日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2×11年1月1日收到债券利息6000元。
2×11年，广源公司采取措施使财务状况大为好转。
2×11年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2×12年1月1日收到债券利息6000元。
2×12年1月15日，红星公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。
要求：
编制红星公司上述经济业务的会计分录。
（答案以元为单位）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.D
【解析】2013年损益影响=13×20-（10-0.5）×20=70（万元）。
2.B
【解析】持有至到期投资只能是债权投资，同时要有明确的意图和能力持有至到期。
3.A
【解析】该项金融资产对A公司2×12年度利润总额的影响金额=-2+0.5×200+200×（18-9）=1898（万元）。
4.A
【解析】衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外，故选项B不正确;交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备，故选项C不正确;将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目时，分录借贷方都是损益类科目，一增一减相互抵消了，故选项D不正确。
5.A
【解析】甲公司2012年因该项金融资产应确认的投资收益=50000×0.3=15000（元）。
6.C
【解析】选项C，应贷记“公允价值变动损益”科目。
7.D
8.A
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