中级会计职称中级会计实务第九章金融工具课件PPT文档格式.pptx

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甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。

合同规定：

甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。

2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。

甲公司应当确认一项金融资产？

确认金融资产。

甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。

【举例】,【举例】,3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

【非衍生：

股数不固定】,【举例】,甲公司为上市公司，2019年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。

根据合同，乙公司将于2019年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。

甲公司可获取的普通股的具体数量以2019年6月30日甲企业的股价确定。

甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。

在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。

【举例】,4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

【衍生：

固定股数除外、即股数不固定】【提示】第3、4类似，结算的均是可变数量的自身权益工具。

甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股，行权日为219年6月30日。

在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。

假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。

【举例】,确认金融资产。

期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值（金融资产），而非按照每股100元的价格全额结算1000股甲公司股票（其他权益工具投资），因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。

在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。

【举例】,二、金融资产的分类,企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产分为以下三类：

以摊余成本计量的金融资产（应收账款、贷款和债权投资）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资（指定）；

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

（一）企业管理金融资产的业务模式,1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是：

模式1：

收取合同现金流量模式2：

出售金融资产模式3：

两者兼有,企业确定其管理金融资产的业务模式时，应注意以下方面：

在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。

一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。

企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

例如，某项应收账款，其业务目标是催收回款，那就是收取现金流量，而不是出售。

企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则不能以该压力情形为基础确定业务模式。

如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异。

但是，企业在不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类评估新的金融资产的业务模式时，应当考虑这些信息。

【不是差错，不重分类，下次考虑】,2.以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式1）在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。

A公司按面值向B公司发行债券，面值1000万，票面利率3%，期限3年。

【举例】,【教材例9-1】,甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。

如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金过量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。

同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。

甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。

此外，该企业签订利率互换合同也不影响贷款组合的业务模式。

为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾；

到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标；

出于可解释的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾；

如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

3.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式2）,在同时以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。

与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。

因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。

该业务模式包括债务工具投资等其他债权投资，准则规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【教材例9-2】,甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。

甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。

本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。

4.其他业务模式（业务模式3）,如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）以出售为目标,

（二）金融资产的合同现金流量特征,金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

企业分类为以摊余成本计量的金融资产（债权投资）和以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金额资产（其他债权投资），其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。

即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。

利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

在基本借贷安排中，利息的构成要素中最重要的通常是货币时间价值和信用风险的对价。

（三）金融资产的具体分类,分类,会计科目,1.以摊余成本计量的金融资产,2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,条件同时符合下列条件：

企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现银行存款金流量为目标（业务模式：

收取现金）贷款该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的应收账款现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的债权投资利息的支付（合同现金流特征：

本金+利息）同时符合下列条件：

（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现,收现金+出售）

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（现金流：

本金+利息）,金流量为目标又以出售该金融资产为目标（业务模式：

其他债权,投资,3.以公允价值计量且其变动计入当期,除1和2以外的金融资产

（1）股票；

（2）基金；

（3）可转换债券。

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/,【教材例9-3】,甲企业在销售中通常会给予客户一定期间的信用期。

为了盘活存量资产，提高资金使用效率，甲企业与银行签订应收账款无追索权保理总协议，银行向甲企业一次性授信10亿元人民币，甲企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。

历史上甲企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大，上述出售满足终止确认的规定。

本例中，应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【提示】,在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

该指定一经作出，不得撒销。

（四）金融资产分类的特殊规定,1.权益工具投资一般不符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

然而在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，不需计提减值准备。

该指定一经做出，不得撤销。

2.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

【区别交易性金融资产和其他权益工具投资】取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购；

相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。

在这种情况下