中级会计实务 日后事项.docx
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中级会计实务日后事项
第十九章 资产负债表日后事项
1.本章主要知识点
2.考情分析
3.考试题型、分值、考点分布
4.知识点讲解
知识点：
资产负债表日后事项的概述
（一）概念
资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
1.资产负债表日
资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。
其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。
2.财务报告批准报出日
财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.有利或不利事项
资产负债表日后事项准则所称“有利或不利事项”，是指资产负债表日后对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）的事项。
如果某些事项的发生对企业财务状况和经营成果无任何影响，那么，这些事项既不是有利事项也不是不利事项，也就不属于准则所称资产负债表日后事项。
4.资产负债表日后事项不是这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
（二）资产负债表日后事项涵盖的期间
资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，具体是指报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。
财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
（三）资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
1.调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
调整事项的特点是：
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
2.非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
3.调整事项与非调整事项的区别
某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，主要取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。
若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
【思考问题】甲公司2014年的财务报告于2015年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：
2015年1月1日至2015年4月30日。
甲公司2014年10月向乙公司销售商品一批，至2014年12月31日货款10000万元尚未收到。
问题1：
2014年12月31日，乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回。
乙公司2015年1月发生重大火灾，2月得知导致甲公司100%的应收账款无法收回。
问题2：
2014年12月31日，乙公司财务状况已出现财务危机，即2014年12月31日前发生火灾，甲公司估计对乙公司的应收账款将有10%无法收回，故按10%的比例计提坏账准备。
2015年2月1日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计100%的债权全部无法收回。
知识点：
资产负债表日后调整事项
（一）调整事项的处理原则
1.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
【强调】日后调整事项不需要在附注中披露。
2.所得税的处理方法
【思考问题】资产负债表日为2014年12月31日，2014年度财务报告于2015年4月30日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2015年1月1日至2015年4月30日。
假定2014年所得税汇算清缴于2015年3月30日完成。
（二）基本例题
下面的例题均为A公司，且为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2014年的财务会计报告于2015年4月30日经批准对外报出。
2014年所得税汇算清缴于2015年5月31日完成。
该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指在资产负债表日已经存在的现时义务尚未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据，表明符合负债的确认条件，应在财务报告中予以确认，从而需要对财务报表相关项目进行调整；或者资产负债表日已确认的某项负债，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间获得新的或进一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。
【例题·计算分析题】
（1）2014年A公司与甲公司签订一项供销合同，约定A公司在本年11月份供应给甲公司一批物资。
由于A公司未能按照合同发货，致使甲公司发生重大经济损失。
甲公司通过法律程序要求A公司赔偿经济损失580万元，该诉讼案件在2014年12月31日尚未判决，A公司估计败诉的可能性为70%，如果败诉估计赔偿的金额为500万元。
税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时予以税前扣除。
A公司2014年12月31日会计处理（假定会计利润为10000万元）：
借：
营业外支出 500
贷：
预计负债 500
借：
所得税费用 2500（10000×25%）
递延所得税资产 125（500×25%）
贷：
应交税费——应交所得税2625[（10000＋500）×25%]
（2）2015年2月7日，经法院一审判决，判定A公司需要偿付甲公司经济损失，A公司与甲公司均表示不再上诉，赔款已经支付。
A公司2015年的会计处理：
假定一：
法院判决需要偿付经济损失400万元
假定二：
法院判决需要偿付经济损失600万元
①记录支付的赔偿款
借：
预计负债 500
贷：
其他应付款 400
以前年度损益调整——营业外支出 100
借：
其他应付款 400
贷：
银行存款 400
【该业务为2015年的业务】
注意，这里应该通过“其他应付款”科目进行过渡，不能直接在第1笔分录中贷记“银行存款”。
准则规定，对于调整事项，不能调整报告年度资产负债表中的货币资金以及现金流量表（正表）。
①记录支付的赔偿款
借：
预计负债 500
以前年度损益调整——营业外支出100
贷：
其他应付款 600
借：
其他应付款 600
贷：
银行存款 600
【该业务为2015年的业务】
②调整所得税
借：
应交税费——应交所得税 100（400×25%）
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 100
借：
以前年度损益调整——所得税费用 125
贷：
递延所得税资产 125（500×25%）
②调整所得税
借：
应交税费——应交所得税 150（600×25%）
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 150
借：
以前年度损益调整——所得税费用 125
贷：
递延所得税资产 125（500×25%）
③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：
以前年度损益调整 75（100＋100－125）
贷：
利润分配——未分配利润 75（100×75%）
借：
利润分配——未分配利润 7.5
贷：
盈余公积 7.5（75×10%）
对未分配利润的影响＝100×75%×90%＝67.5（万元）
③将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：
利润分配——未分配利润 75（100×75%）
贷：
以前年度损益调整 75（100－150＋125）
借：
盈余公积 7.5
贷：
利润分配——未分配利润 7.5（75×10%）
对未分配利润的影响＝－100×75%×90%＝－67.5（万元）
【例题·计算分析题】
（1）A公司2014年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1000万元的80%，假定税法规定担保涉及的诉讼不得税前扣除。
2014年12月31日，A公司会计处理是（假定会计利润为1000万元）：
借：
营业外支出 800
贷：
预计负债 800
借：
所得税费用 450
贷：
应交税费——应交所得税 450[（1000＋800）×25%]
（2）2015年2月13日，法院做出判决A公司支付赔偿810万元，A公司不再上诉，赔偿已经支付。
2015年的会计处理为：
借：
以前年度损益调整——营业外支出10
预计负债 800
贷：
其他应付款 810
借：
其他应付款 810【属于2015年的业务】
贷：
银行存款 810
不需要调整应交所得税和递延所得税。
【例题·单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。
2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。
甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
『正确答案』A
『答案解析』“未分配利润”项目＝（800－600）×75%×90%＝135（万元）。
【例题·判断题】（2012年考题）资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
（ ）
『正确答案』√
【归纳】资产负债表日后调整事项涉及预计负债——未决诉讼：
发生在所得税汇算清缴之前的
内容
调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目
调整报告年度“递延所得税资产”科目
1.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。
如果企业不再上诉、赔款已经支付，将“预计负债”转入“其他应付款”科目。
应调减
将原确认的递延所得税资产转回
2.假定相关支出实际发生时允许税前扣除。
如果企业不服，决定上诉，则不能确认“其他应付款”。
不能调整
应调整原已确认的递延所得税资产
3.假定实际支付时税法也不允许扣除，涉及对外担保的预计负债。
不能调整
不能调整
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中；但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例题·计算分析题】A公司2014年9月销售给丙公司一批产品，货款为400万元（含增值税），由于丙公司财务状况不佳，到2014年12月31日仍未付款。
A公司于12月31日已为该项应收账款提取坏账准备40万元（假定坏账准备提取比例为10%）；A公司于2015年2月2日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，A公司预计可收回应收账款的20%。
假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。
『正确答案』
首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，再根据调整事项的处理原则进行处理：
应补提的坏账准备＝400×80%－40＝280（万元）
借：
以前年度损益调整——资产减值损失 280
贷：
坏账准备 280
借：
递延所得税资产 70（280×25%）
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 70
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配等有关处理略。
【归纳】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：
内容
调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目
调整报告年度“递延所得税资产”科目
假定相关减值损失实际发生时允许税前扣除
不调整
补提减值准备后：
借：
递延所得税资产
贷：
以前年度损益调整
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：
（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。
例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账；资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。
（2）企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。
资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等，同时相应的调整所得税影响。
【例题·计算分析题】A公司2015年2月10日（报告年度所得税汇算清缴前）收到B公司退回的产品。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少应纳税所得额处理。
该业务系A公司2014年11月1日销售给B公司的一批产品，价款500万元，产品成本300万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，A公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此A公司2014年12月31日仍确认了收入并结转销售成本，将此应收账款585万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，年末未对此项应收账款计提坏账准备。
『正确答案』
（1）调整销售收入
借：
以前年度损益调整——主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
贷：
应收账款 585
（2）调整销售成本
借：
库存商品 300
贷：
以前年度损益调整——主营业务成本 300
（3）调整应缴纳的所得税
借：
应交税费——应交所得税 50【（500－300）×25%】
贷：
以前年度损益调整——所得税费用 50
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：
利润分配——未分配利润 150（500－300－50）
贷：
以前年度损益调整 150
调整盈余公积
借：
盈余公积 15
贷：
利润分配——未分配利润 15
对2014年未分配利润的影响＝（500－300）×75%×90%＝135（万元）
【归纳】资产负债表日后调整事项涉及销售退回和折让的（没有计提坏账准备的情况下）：
内容
调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目
调整报告年度“递延所得税资产”科目
发生于报告年度所得税汇算清缴之前
调整减少
不调整
4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。
具体会计处理可以参见“第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正”。
【归纳】
资产负债表日后调整事项涉及会计差错的，所得税的调整原则（一般情况下，假定为报告年度所得税汇算清缴前）：
内容
调整报告年度“应交税费—应交所得税”科目
调整报告年度递延所得税
1.只涉及损益，没有暂时性差异、也没有永久性差异
例如：
①上年漏记折旧
②上年多或少确认收入
看“以前年度损益调整”余额方向：
如果在借方，则“应交税费—应交所得税”科目也在借方；
如果在贷方，则“应交税费—应交所得税”科目也在贷方
不调整
2.只涉及损益，存在暂时性差异、没有永久性差异
例如：
①税法允许以后扣除的可抵扣差异，如补提资产减值；②税法允许以后缴纳的应纳税差异
不调整
调整“递延所得税资产”
调整“递延所得税负债”
3.只涉及损益，不存在暂时性差异、存在永久性差异
例如：
①违反法律的罚款，如果原未计入营业外支出；②国库券的利息收入，如果原未计入投资收益
不调整
不调整
【例题·计算分析题】2014年12月31日或2015年4月1日（报告年度所得税汇算清缴前），A公司总会计师对2014年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。
（1）A公司经董事会批准，自2014年1月1日起，A公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。
该设备于2012年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2013年12月31日未计提减值准备。
A公司2014年对该设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
【假定税法规定，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
】
借：
管理费用 60（600/10）
贷：
累计折旧 60
2014年12月31日，当年发现当年差错
2015年4月1日，日后期间发现报告年度差错
借：
管理费用 75
贷：
累计折旧 75
［（600－600/10）/4－60］
借：
以前年度损益调整——调整管理费用 75
贷：
累计折旧 75
借：
递延所得税资产 18.75（75×25%）
贷：
以前年度损益调整——调整所得税费用18.75
【注】账面价值＝600－60－60－75＝405（万元）；计税基础＝600－60×2＝480（万元）；可抵扣暂时性差异＝75（万元）
（2）2014年6月6日，A公司与B公司签订管理用设备经营租赁协议，租赁期限为3年，自2014年7月1日开始，每年年租金为100万元，A公司于租赁期开始日一次性支付3年租金300万元。
A公司对上述交易或事项的会计处理为：
【假定税法规定，在租赁期内租金费用分期摊销的金额允许税前扣除】
借：
固定资产 300
贷：
银行存款 300
未进行其他会计处理。
2014年12月31日，当年发现当年差错
2015年4月1日，日后期间发现报告年度差错
借：
预付账款 250
管理费用 50
贷：
固定资产 300
借：
预付账款 250
以前年度损益调整——调整管理费用 50
贷：
固定资产 300
借：
应交税费——应交所得税 12.5
贷：
以前年度损益调整 12.5（50×25%）
（3）2014年A公司以原材料抵偿债务，A公司应付账款的账面价值为260万元，抵偿原材料的成本为180万元，公允价值为200万元。
A公司所编会计分录为：
借：
应付账款 260
贷：
原材料 180
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
资本公积 46
2014年12月31日，当年发现当年差错
2015年4月1日，日后期间发现报告年度差错
借：
资本公积 46
其他业务成本 180
贷：
其他业务收入 200
营业外收入 26（260－234）
借：
资本公积 46
贷：
以前年度损益调整 46
借：
以前年度损益调整 11.5（46×25%）
贷：
应交税费——应交所得税 11.5
（4）2014年6月30日，A公司以无形资产换入一项管理用固定资产。
换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，营业税税率为5%，收到银行存款15万元。
固定资产的公允价值为500万元，增值税额为85万元，此非货币性资产交换具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
该固定资产的预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
上述会计折旧政策与税法规定相同。
A公司相关业务的会计处理如下：
借：
固定资产 430
应交税费——应交增值税（进项税额）85
累计摊销 80
银行存款 15
贷：
无形资产 580
应交税费——应交营业税 30
借：
管理费用 21.5
贷：
累计折旧 21.5
2014年12月31日，当年发现当年差错
2015年4月1日，日后期间发现报告年度差错
借：
固定资产 70
贷：
营业外收入 70[600－（580－80）－30]
借：
管理费用 3.5
贷：
累计折旧 3.5（70/10×6/12）
借：
固定资产 70
贷：
以前年度损益调整——调整营业外收入 70
借：
以前年度损益调整——调整管理费用 3.5
贷：
累计折旧 3.5
借：
以前年度损益调整——调整所得税费用16.63
贷：
应交税费——应交所得税 16.63（70－3.5）×25%
（5）2014年5月10日，A公司购入生产用固定资产，成本1200
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