第六章 产品成本计算的基本方法.docx
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第六章产品成本计算的基本方法
第六章产品成本计算的基本方法
本章要点：
品种法的特点、成本计算程序及应用，分批法的特点、成本计算程序及应用，分步法的特点、种类，逐步结转分步法的特点和核算程序，综合结转法及其应用、成本还原方法，分项结转法及其应用，平行结转分步法的特点和核算程序。
第一节产品成本计算的品种法
一、品种法的概念和适用范围
1，品种法的概念
品种法：
又称简单法，是以产品品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。
属于最基本的成本计算方法。
2，品种法的适用范围
◆主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、供水、采掘等企业。
在这类企业中，由于产品的生产工艺过程不能间断，没有必要，也不可能划分生产步骤计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象。
◆大量大批多步骤生产中，如果企业或车间的规模较小，或者按流水线组织生产，或者集中封闭式生产，管理上不要求分步骤计算产品成本，也可以采用品种法。
如小型水泥、造纸、制砖等。
◆企业内部的辅助生产车间所生产的产品或劳务的成本计算。
二、品种法的特点
1，成本计算对象
品种法的成本计算对象是产品品种，如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，需要为该种产品设置产品成本计算单，账内按成本项目设置专栏，这种情况下，所发生的生产费用都是直接费用，可以直接根据有关凭证分成本项目记入该种产品的成本计算单中。
如果企业生产多种产品，需要为每种产品设置产品成本计算单，账内按成本项目设置专栏，在这种情况下，所发生的生产费用需要区分为直接费用和间接费用，直接费用可以直接记入各种产品的成本计算单，间接费用则应采用适当的分配方法分配记入各种产品成本计算单的有关成本项目内。
2，成本计算期
品种法定期按月计算产品成本，其成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。
3，费用在完工产品与在产品之间的分配
品种法下应区别不同的情况确定是否计算月末在产品的成本。
（1）不计算在产品成本
如果没有在产品，或在产品数量很少，一般不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，各种产品成本计算单中按成本项目所归集的生产费用，就是该产品的总成本，除以该产品的产量则为该产品的单位成本。
（2）如果有在产品，而且数量较多，就需要将生产费用在完工产品与在产品之间选择适当的方法进行分配，以分别计算完工产品的总成本和单位成本以及月末在产品的成本。
三、品种法的成本计算程序
1，根据产品品种设置成本计算单（或叫成本明细账），账内按成本项目设置专栏，用以归集费用和计算成本；
2，设置各种生产费用明细账，如待摊费用、预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失等明细账，账内按经济用途和费用项目设置专栏，归集各项生产费用；
3，生产费用在各种产品之间分配，直接费用直接记入各种产品成本计算单，间接费用一般先归集，再编制费用分配表，在各种产品之间进行分配，一般先分配待摊费用和预提费用，再分配辅助生产费用，然后分配制造费用，最后计算废品损失。
4，计算各种完工产品成本和在产品成本。
如果不需要计算在产品成本，各种产品成本计算单中按成本项目所归集的生产费用，就是该产品的总成本，除以该产品的产量则为该产品的单位成本。
如果需要计算在产品成本，将各种产品明细账上所归集的生产费用，在完工产品与在产品之间选择适当的方法进行分配，以分别计算完工产品的总成本和单位成本以及月末在产品的成本。
5，结转产成品成本。
编制“产成品成本汇总表”，将各种产品成本计算单上的完工产品成本汇总编制而成，同时结转产成品成本。
四、品种法的成本计算方法举例
【例6-1】某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。
企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间－运输车间。
基本生产车间生产所需材料系生产开始时一次性投入。
该厂2004年5月份有关产品成本核算资料如下：
1，月初在产品成本资料
表6-1月初在产品成本
产品名称
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲
14000
3120
3200
20320
2，产量资料
表6-2产量资料（单位：
件）
产品名称
月初在产品
本月投产
本月完工产品
月末在产品
完工率
甲
200
600
500
300
40%
乙
400
300
100
60%
3，该月发生生产费用如下：
（1）生产甲产品耗用A材料44000元，生产乙产品耗用B材料16000元，甲乙产品共同耗用C材料4480千克，实际单位成本15元，共计67200元。
甲产品C材料定额耗用量为5千克，乙产品C材料定额耗用量为3千克。
产品耗用材料均系生产开始时一次投入。
运输车间耗用材料800元，基本生产车间一般消耗性材料3650元，厂部管理部门耗用材料1200元。
（2）基本生产车间工人工资30000元，基本生产车间管理人员工资8900元，运输车间人员工资2600元，厂部管理人员工资15000元。
按工资总额的14%计提职工福利费。
（3）运输车间固定资产折旧费为3500元，水电费为200元，办公费为80元；基本生产车间厂房、机器设备折旧费为15200元，固定资产修理费为1620元，水电费为3900元，办公费为462元；厂部管理部门固定资产折旧费为8500元，水电费为1200元，办公费为3800元。
（4）甲产品实际耗用工时为3800小时，乙产品实际耗用工时为2200小时。
（5）本月运输车间共完成21000公里运输工作量，其中：
基本生产车间耗用6000公里，企业管理部门耗用15000公里。
要求：
甲乙产品共同耗用材料按定额消耗量比例分配；生产工人工资按甲乙产品实际耗用工时比例分配；辅助生产费用按运输公里比例直接分配；制造费用按甲乙产品实际耗用工时比例分配；按约当产量法分配计算甲、乙完工产品和月末在产品成本。
（材料系生产开始时一次投入，材料费用按完工产品和月末在产品数量分配，其他费用按约当产量法分配）
采用品种法计算甲、乙产品成本。
1，分配材料费用
表6-3材料费用分配表单位：
元
应借科目
直接计入金额
分配计入金额
合计
分配标准
（分配率：
16）
分配金额
基本生产成本
甲产品
44000
3000
48000
92000
乙产品
16000
1200
19200
35200
小计
60000
4200
67200
127200
辅助生产成本
运输车间
800
800
制造费用
3650
3650
管理费用
1200
1200
合计
65650
67200
132850
C材料费用分配率＝4480×15÷（600×5＋400×3）
＝67200÷4200＝16元/千克
甲产品应分配C材料＝3000×16＝48000元
乙产品应分配C材料＝1200×16＝19200元
应编制会计分录如下：
借：
基本生产成本——甲产品92000
—－乙产品35200
辅助生产成本——运输车间800
制造费用3650
管理费用1200
贷：
原材料132850
2，分配工资及福利费
表6-4工资及福利费分配表单位：
元
应借科目
生产工时
（分配率：
5）
应付工资
应付福利费
合计
基本生产成本
甲产品
3800
19000
2660
21660
乙产品
2200
11000
1540
12540
小计
6000
30000
4200
34200
辅助生产成本
运输车间
2600
364
2964
制造费用
8900
1246
10146
管理费用
15000
2100
17100
合计
56500
7910
64410
应编制会计分录如下：
借：
基本生产成本－甲产品21660
基本生产成本－乙产品12540
辅助生产成本－运输车间2964
制造费用10146
管理费用17100
贷：
应付工资56500
应付福利费7910
3，汇总其他费用
其他费用分配应编制会计分录如下：
借：
辅助生产成本－运输车间3780
制造费用21182
管理费用13500
贷：
累计折旧27200
银行存款11262
4，归集和分配辅助生产费用
表6-5辅助生产成本明细帐单位：
元
月
日
摘要
原材料
工资及福利费
折旧费
水电费
其他
合计
转出
5
31
分配材料费用
800
800
31
分配工资费用
2964
2964
31
汇总其他费用
3500
200
80
3780
31
合计
800
2964
3500
200
80
7544
31
分配转出
7544
辅助生产费用分配率＝7544÷21000≈0.359元/公里
基本生产车间应分配＝6000×0.359＝2154元
企业管理部门应分配＝7544－2154＝5390元
表6-6辅助生产费用分配表单位：
元
应借科目
耗用劳务数量
分配率
分配额
总账科目
明细科目
制造费用
运输费
6000
2154
管理费用
运输费
15000
5390
合计
21000
0.359
7544
应编制会计分录如下：
借：
制造费用2154
管理费用5390
贷：
辅助生产成本－运输车间7544
5，归集和分配基本生产车间制造费用
表6-7制造费用明细账
车间名称：
基本生产车间单位：
元
月
日
摘要
工资及福利费
机物料消耗
折旧费
修理费
水电费
办公费
劳动保护费
其他
合计
5
31
根据表6-3
3650
3650
31
根据表6-4
10146
10146
31
汇总其他费用
15200
1620
3900
462
21182
31
根据表6-6
2154
2154
31
合计
10146
3650
15200
1620
3900
462
2154
37132
31
分配转出
10146
3650
15200
1620
3900
462
2154
37132
表6-8基本生产车间制造费用分配表单位：
元
应借科目
实际耗用工时
分配率
分配额
总账科目
明细科目
基本生产成本
甲产品
3800
23518
基本生产成本
乙产品
2200
13614
合计
6000
6.189
37132
制造费用分配会计分录如下：
借：
基本生产成本——甲产品23518
——乙产品13614
贷：
制造费用37132
5，汇总本月发生的管理费用，登记管理费用明细表（本例略）
6，登记基本生产成本明细账，计算完工产品成本。
表6-9基本生产成本明细帐
产品名称：
甲产品单位：
元
月
日
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
14000
3120
3200
20320
31
根据分配表6-3
92000
92000
31
根据分配表6-4
21660
21660
31
根据分配表6-8
23518
23518
31
生产费用合计
106000
24780
26718
157498
31
约当产量
800
620
620
31
单位成本
132.50
39.97
43.09
215.56
31
完工产品成本转出
66250
19985
21545
107780
31
月末在产品成本
39750
4795
5173
49718
表6-10基本生产成本明细帐
产品名称：
乙产品单位：
元
月
日
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
31
根据分配表6-3
35200
35200
31
根据分配表6-4
12540
12540
31
根据分配表6-8
13614
13614
31
生产费用合计
35200
12540
13614
61354
约当产量
400
360
360
单位成本
88.00
34.83
37.82
160.65
完工产品成本转出
26400
10449
11346
48195
月末在产品成本
8800
2091
2268
13159
表6-11产成品成本汇总表单位：
元
产成品名称
单位
产品数量
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲
件
500
66250
19985
21545
107780
乙
件
300
26400
10449
11346
48195
合计
92650
30434
32891
155975
产成品入库会计分录：
借：
库存商品——甲产品107780
—－乙产品48195
贷：
基本生产成本——甲产品107780
－—乙产品48195
第二节产品成本计算的分批法
一、分批法的特点和适用范围
1，分批法的概念
分批法亦称订单法，是按照产品批别或订单归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
2，分批法的适用范围
该方法适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产类型企业。
这种类型的企业生产上多是按照购货单位的订单组织的。
如船舶制造、重型机器制造、精密仪器生产、服装厂、家具厂等。
2，分批法的特点
（1）成本计算对象为产品批别或订单
单件、小批生产的企业，生产活动是根据购买单位的订单分批组织的，分批法按批计算产品成本，往往也就是按订单计算产品成本。
产品批别一般根据客户的定单确定，但产品的批别与定单并不完全相同。
根据客户的要求和生产组织的需要，一张定单可分成多个批别组织生产，比如一张订单中只有一种产品但其数量较大又要求分批交货，可以将同类产品划分数批组织生产，计算成本；或者一张订单中有几种产品，可以将订单按产品品种划分批别组织生产，计算成本；或者一张订单中只规定一种产品，但属于大型复杂生产，其价值大、生产周期长，也可以按产品的零部件组成分批组织生产，计算成本，比如万吨巨轮的制造；几张相同产品的定单也可合为一批组织生产，比如在同一时期内，几张订单要求生产同一种产品，而且数量不多，也可以将其合并为一批组织生产，计算成本。
分批法产品批别的组织一般由生产计划部门负责，该部门签发“生产任务通知单”，单内应对该批生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号，分批法按订单组织生产，该订单不是购货单位的订货单，而是生产任务通知单。
会计部门根据产品批号设立产品成本明细账，按批别归集生产费用，直接费用直接计入，间接费用分配计入。
（2）成本计算期与各批产品的生产周期一致
分批法的成本计算期不固定，一般来说，与各批产品的生产周期一致，与会计报告期一致。
由于分批法是按批或订单组织生产的，生产费用的归集也是按批或订单进行的，属于各月份的生产费用可以按月归集，但产品成本的计算则需要在生产完工月份才能计算，因而分批法的成本计算期是不定期的。
（3）间接费用在各批次或各订单之间的分配
分批法生产费用的归集是按批或订单进行的，直接费用直接计入，间接费用分配计入，由于存在多个成本计算对象，为了提高成本计算的正确性，要选择合理的间接费用分配方法。
◆当月分配法
当月分配法是指当月发生的间接费用月末采用一定的分配标准全部分配计入各批产品，不论各批次或各订单是否完工。
一般适用于生产周期较短的企业，当月投产的产品当月基本上可以完工。
该方法下月末间接费用明细账没有余额，未完工的批次或订单也要按月结转间接费用。
如果企业投产批次较多而完工批次较少，未完工批次较多，按月结转间接费用意义不大，而且手续繁琐。
◆累计分配法
间接费用累计分配法是指分配间接费用时，只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，将未完工批次或订单的间接费用总额保留在间接费用明细账中不进行分配。
各批产品成本计算单中要按月登记发生的工时（实际工时或定额工时），以便计算各月的累计分配率和在某批产品完工时，按其累计工时分配其应负担的间接费用。
间接费用累计分配法适用于每月产品批量很多，生产周期长，况且各月份的间接费用水平相差不大的企业。
此类企业采用累计分配法可以简化成本核算工作。
该方法下月末间接费用明细账留有余额，属于未完工批次或订单的产品应负担的间接费用。
（4）生产费用一般不需要在完工产品与在产品成本之间进行分配
分批法按批计算产品成本，成本计算期与产品的生产周期一致，一般不存在生产费用在完工产品与在产品成本之间的分配问题，产品完工后，该批产品成本计算单上的归集的费用，全部为完工产品成本。
★单件生产，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；
★按批组织生产，若批内产品都能同时完工，月末不需要进行完工产品与在产品成本的分配；
★按批组织生产，若批内产品跨月陆续完工，分次交货，则月末部分产品已完工，部分尚未完工，需要进行完工产品与在产品成本的分配。
分配方法如下：
——若批内产品跨月陆续完工的情况不多，可采用简便的分配方法。
即按计划成本、定额成本或最近期同种产品的实际成本计算完工产品成本，从成本计算单中转出完工产品成本，剩余费用则为期末在产品成本。
在该批产品全部完工时，应计算该批产品的实际总成本和实际单位成本，对前期陆续完工并已经转帐的完工产品成本，不作帐目调整。
——若批内产品跨月陆续完工的情况较多，月末批内完工产品的数量占全部批量的比重较大，则生产费用在完工产品与在产品之间的分配，应采用适当的方法（如约当产量法、定额比例法等）进行。
二、分批法的成本计算程序
1，根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”也叫批号开设成本计算单，分成本项目归集生产费用，计算产品成本。
2，生产费用在各批产品之间的归集与分配
直接费用直接计入，间接费用分配计入。
间接费用的分配可以采用当月分配法，也可采用累计分配法。
3，计算完工产品的总成本和单位成本
分批法的成本计算期与产品的生产周期一致，产品完工后，该批产品成本计算单上归集的费用，全部为完工产品总成本，除以产量，则为单位成本。
采用适当的方法，分配计算批内完工产品成本与在产品成本。
三、分批法的应用
注意以下几点：
1，不同批号产品的投产和完工日期均不相同，注意各批产品成本明细账的设立和产品完工时间；
2，产品成本明细账的设置方法。
产品成本明细账得表头有以下内容：
产品批号、产品名称、批量、生产车间名称、投产日期、完工日期等。
3，生产费用在各批产品之间的归集与分配方法。
见教材例题。
四、简化的分批法
又称为间接费用累计分批法、不分批计算在产品成本的分批法。
1，简化分批法的适用范围
在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份内投产的批数很多而且月末未完工批数也较多，况且各月份的间接费用水平相差不大，多采用此法。
否则，如果月末未完工批数不多，不宜采用该方法。
因为完工批数多，它们均要分配间接费用，核算工作来减少不多。
或者各月份的间接费用水平相差悬殊，也不宜采用该方法。
因为该方法会使完工产品成本发生不应有的偏高或偏低。
优点：
简化间接费用的分配工作。
2，简化分批法的特点
（1）必须设置基本生产成本二级帐
将车间或分厂生产的各批产品总成本全部登记在一张账页中，每月发生的间接费用（包括工资及福利费、制造费用等），先通过基本生产成本二级帐进行归集，并按成本项目累计起来，而不是按月在各批产品之间进行分配。
（2）按产品批别设立“产品成本明细帐”
在产品完工之前，产品成本明细帐内只按月登记直接计人费用（如直接材料）和生产工时。
不登记间接费用。
（3）在有产品完工的月份，按照全部产品累计间接费用分配率（也叫间接费用累计分配率）和该批产品的累计工时计算分配完工产品应分配的间接费用。
全部产品累计间接费用分配率＝全部产品累计间接费用÷全部产品累计工时
（全部产品累计工时既包括完工产品累计工时，又包括未完工产品累计工时。
）
某批完工产品应负担的间接费用＝该批完工产品累计工时×分配率
（4）对未完工的在产品不分配间接计人费用，不分批计算在产品成本。
全部产品的在产品成本，只以总额反映在基本生产成本二级帐中。
（5）在各批完工产品之间、完工产品批别与月末在产品批别之间、某批产品的完工产品与月末在产品之间分配间接费用，都是利用累计间接费用分配率来进行的。
成本计算流程图：
生产任务通知单
生产工时纪录
产品成本明细帐
（1）
基本生产成本二级帐
归集：
材料、工资及福利费、制造费用、生产工时
计算：
间接费用累计分配率
（3）
材料费用分配表
（4）
间接费用分配表
（2）
【例6-2】某厂属于小批生产，由于投产的批数很多而且月末未完工批数也较多，况且各月份的间接费用水平相差不大，因而采用简化的分批法计算成本。
5月份生产情况如下：
（1）月初在产品成本以及工时资料：
表6-12月初在产品成本
产品批号
生产工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
301﹟
6970
65800
65800
302﹟
3800
29300
29300
303﹟
7850
67800
67800
401﹟
1560
27300
27300
402﹟
3560
28000
28000
403﹟
4680
35000
35000
合计
28420
253200
253200
（2）基本生产成本二级帐
表6-13基本生产成本二级帐
月
日
摘要
生产工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
28420
253200
194200
298000
745400
（3）本月发生生产费用以及生产工时已登记入各该明细账中。
本月投产501﹟、502﹟、503﹟，本月301﹟，302﹟、401﹟生产完工，其余批别均未生产完工。
要求：
采用简化的分批法计算产品成本。
表6-14基本生产成本二级帐
2004年5月单位：
元
月
日
摘要
生产
工时
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
28420
253200
194200
298000
745400
31
本月发生生产费用
14340
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