报表填制原理.docx
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报表填制原理
第四章财务报表
第一节财务会计报告概述
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
财务会计报告体系如下。
图4.1.1财务会计报告体系
一、会计报表
会计报表是反映企事业单位财务状况和经营成果的总结性书面文件。
它以日常核算为依据，是财务报告的主体内容，是会计核算的最终产品。
会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表三张基本报表及相关附表。
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表；利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表。
二、会计报表附注
会计报表附注至少应当包括以下内容：
1．不符合会计核算前提的说明。
2．重要会计政策和会计估计的变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响。
3．或有事项和资产负债表日后事项的说明。
4．关联方关系及其出售情况。
5．重要资产转让及其出售。
6．企业合并、分立。
7．重大投资、融资活动。
8．会计报表中重要项目的明细资料。
9．为有助于理解和分析会计报表而需要说明的其他事项。
三、财务情况说明书
财务情况明书至少应当说明以下情况：
1．企业生产经营的基本情况
2．利润实现和分配情况
3．资金增减和周转情况
4．对会计主体财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
第二节资产负债表
资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表，根据有关会计账簿的期末余额填制，反映企业某一时点的资产、负债和所有者权益，属于静态报表。
资产负债表编制的理论依据是“资产=负债+所有者权益”。
资产负债表由表头和基本部分组成。
表头包括报表名称、编制单位、编制时间和货币单位等内容。
基本部分包括表中各项目的名称、期末数和年初数等。
资产负债表的左方列示资产类各项目，以资产流动性的强弱作为排列顺序。
右方列示负债和所有者权益类项目，负债类项目通常以债务偿还期限由短到长排列。
格式见表4.2.1。
表4.2.1资产负债表
一、资产负债表的编制原理
资产负债表中的各项目均需填列“期末数”和“年初数”两列。
“年初数”列各项数字根据上年末资产负债表的“期末数”数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容与上年不一致，需对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整后再填入本年的“年初数”列。
“期末数”根据本年度会计报告期末的有关账户余额直接或计算分析填列。
二、资产负债表各项目期末数的填列方法
1．货币资金
根据企业的“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。
2．交易性金融资产
根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
3．应收票据
根据“应收票据”科目的期末余额填列。
4．应收账款
根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
5．预付账款
根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额和“应付账款”科目所属有关明细科目期末借方余额合计填列。
6．应收利息
根据“应收利息”科目的期末余额填列。
7．应收股利
根据“应收股利”科目的期末余额填列。
8．其他应收款
根据“其他应收款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
9．存货
根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“材料成本差异”、“商品进销差价”、“发出商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“生产成本”等科目期末余额的汇总数减去“存货跌价准备”“代销商品款”科目的余额合计后填列。
其中“材料成本差异”、“商品进销差价”科目余额在贷方时,汇总取负值。
10．一年内到期的非流动资产
根据持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等科目的明细科目期末余额分析填列。
一年内到期的加总列入本项目,一年内还不会到期的部分填入与其科目相应的资产项目。
11．其他流动资产
根据“其他流动资产”科目的余额填列，反映上述流动资产以外的其他流动资产状况。
12．可供出售金融资产
根据“可供出售金融资产”科目的期末余额减去“可供出售金融资产减值准备”科目的期末余额后填列。
13．持有至到期投资
根据“持有至到期投资”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额填列。
14．长期应收款
根据“长期应收款”科目的期末余额填列。
15．长期股权投资
根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额填列。
16．投资性房地产
根据“投资性房地产”科目的期末余额减去“投资性房地产减值准备”科目的期末余额填列。
17．固定资产
根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”与“固定资产减值准备”科目的期末余额之和填列。
净额填例
18．在建工程
根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目的期末余额填列。
19．工程物资
根据“工程物资”科目的期末余额填列。
20．固定资产清理
根据“固定资产清理”科目的期末余额填列。
21．生产性生物资产
根据“生产性生物资产”科目的期末余额减去“生产性生物资产减值准备”科目的期末余额填列。
22．油气资产
根据“油气资产”科目的期末余额填列。
23．无形资产
根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额之和填列。
24．开发支出
根据“开发支出”科目的期末余额填列。
25．商誉
根据“商誉”科目的期末余额减去“商誉减值准备”科目的期末余额填列。
26．长期待摊费用
根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。
27．递延所得税资产
根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。
28．其他非流动资产
根据上述未包含的非流动资产类科目的期末余额填列。
29．短期借款
根据“短期借款”科目的期末余额填列。
30．交易性金融负债
根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。
31．应付票据
根据“应付票据”科目的期末余额填列。
32．应付账款
根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
这两个科目所属明细科目的借方余额填列在本表的预付账款项目中。
33．预收账款
根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。
这两个科目所属明细科目的借方余额填列在本表的应收账款项目中。
34．应付职工薪酬
根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。
35．应交税费
根据“应交税费”科目的期末余额填列。
36．应付利息
根据“应付利息”科目的期末余额填列。
37．应付股利
根据“应付股利”科目的期末余额填列。
38．其他应付款
根据“其他应付款”科目的期末余额填列。
39．一年内到期的非流动负债
根据一年内到期的非流动负债各科目的期末余额之和填列。
40．其他流动负债
根据上述未包含的其他流动负债类科目的期末余额填列。
41．长期借款
根据“长期借款”科目的期末余额扣除一年内到期的长期借款金额填列。
42．应付债券
根据“应付债券”科目的期末余额扣除一年内到期的应付债券金额填列。
43．长期应付款
根据“长期应付款”科目的期末余额减去“未确认融资费用”科目期末余余额后的金额填列。
44．专项应付款
根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
45．预计负债
根据“预计负债”科目的期末余额填列。
46．递延所得税负债
根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。
47．其他非流动负债
根据上述科目中未包含的非流动负债科目的期末余额填列。
48．实收资本（或股本）
根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。
49．资本公积
根据“资本公积”科目的期末余额填列。
50．盈余公积
根据“盈余公积”科目的期末余额填列。
51．未分配利润
根据“利润分配－未分配利润”科目的期末余额填列。
（有本年利润时，要加上）
在资产负债表的填制过程中，要注意把损益类以外所有涉及的会计科目余额全部用以反应在资产负债表中，不得有遗漏，否则必然出现报表错误。
第三节利润表
利润表也称损益表，是反映会计主体在一定期间内经营成果的会计报表，根据会计主体在该会计期间内损益类项目的发生额填制，是动态报表。
编制利润表的理论依据是“收入－费用=利润”。
利润表由表头和基本部份构成，表头提供报表名称、编制单位、日期和货币计量单位。
其中，日期是指某一时间段，可具体到Ｘ年度，Ｘ季度，Ｘ月度，或者从Ｘ年Ｘ月Ｘ日到Ｘ年Ｘ月Ｘ日。
基本部分包括表中各项目的名称、本月数和累计数等。
表体结构分为单步式和多步式。
一、单步式利润表
单步式利润表是将会计期间所有收入及所有费用分别汇总，两者相减得出该期间利润。
如表4.3.1。
表4.3.1利润表（单步式）
编制单位：
成都红旗公司2007年12月单位:
元
项目
本月数
累计数
一、收入
主营业务收入
530000.00
52523000.00
其他业务收入
公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
投资收益（损失以“-”号填列）
营业外收入
200.00
105200.00
收入合计
530200.00
52628200.00
二、费用
主营业务成本
306236.12
29850032.37
营业税金及附加
8014.80
81091.00
其他业务成本
销售费用
1000.00
450932.00
管理费用
14100.00
111359.40
财务费用
300.00
465.00
资产减值损失
1988.70
2579.03
营业外支出
6200.00
26200.00
所得税费用
50590.10
5526385.30
费用合计
388429.72
36049044.10
三、净利润
141770.28
16579155.90
二、多步式利润表
多步式利润表是常用的利润表格式，提供比较详细的中间利润指标，对会计期间的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节计算当期损益。
如表4.3.2所示。
表4.3.2利润表（多步式）
三、利润表各项目的填列方法（以多步式为例）
利润表中的各项目均需填列“本期数”和“累计数”两列。
“本期数”列各项数字根据报表月份（季、半年）损益类科目的“实际发生额”数字填列。
“累计数”根据本年度会计报告期末的损益类账户全年发生额填列。
年末报表中，把“本期数”改为“本年数”，把“累计数”改为“上年数”。
1．营业收入
根据主营业务收入和其他业务收入的当期实际发生额合计填列。
２．营业成本
根据主营业务成本和其他业务成本的当期实际发生额合计填列。
３．营业税金及附加
根据营业税金及附加的当期实际发生额合计填列。
４．销售费用
根据销售费用的当期实际发生额合计填列。
５．管理费用
根据管理费用的当期实际发生额合计填列。
６．财务费用
根据财务费用的当期实际发生额合计填列。
７．资产减值损失
根据资产减值损失的实际发生额合计填列。
８．公允价值变动收益
根据公允价值变动收益实际发生额合计填列，发生损失时填列负值。
9．投资收益
根据投资收益实际发生额合计填列，发生亏损时填列负值。
10．营业利润
根据报表的公式，把营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益的结果填列。
11．营业外收入
根据营业外收入的当期实际发生额合计填列。
12．营业外支出
根据营业外支出的当期实际发生额合计填列。
13．其中：
非流动资产处置损失
根据营业外支出中固定资产、无形资产和其他长期资产等处置的实际亏损额填列。
14．利润总额
根据报表的公式，由营业利润加上营业外收入再减去营业外支出后的结果填列。
15．所得税费用
根据所得税费用的当期实际发生额填列。
16．净利润
根据报表的公式，由利润总额减去所得税后的结果填列。
17．基本每股收益
由利润总额除以股本总额后的结果填列。
18．稀释每股收益
股权发生变化的会计主体，由利润总额除以变动后股本总额的结果填列。
在利润表的填制过程中，要注意把损益类涉及的所有会计科目发生额全部反应在利润表中，不得有遗漏，否则必然出现报表错误。
第四节现金流量表
现金流量表是综合反映会计主体在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出及增减变动情况的报表。
现金流量表的理论依据是按照收付实现制的原则将权责发生制下的利润信息调整为收付实现制下的现金流量信息。
现金流量表由表头和基本部份构成，表头提供报表名称、编制单位、日期和货币计量单位。
表体内容由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部份组成。
现金流量表格式见表4.4.1
表4.4.1现金流量表
编制单位：
成都红旗公司2007年
单位元
项目
行次
金额
一、经营活动产生的现金流量
1
销售商品、提供劳务收入到的现金
2
120743.00
收到的税费返还
3
600.00
收到的其他与经营活动有关的现金
4
1170.00
现金流入小计
5
122513.00
购买商品接受劳务支付的现金
6
91063.00
支付给职工以及为职工支付的现金
7
3631.00
支付的各项税费
8
5542.00
支付的其他与经营活动有关的现金
9
14069.00
现金流出小计
10
114305.00
经营活动产生的现金流量净额
11
8208.00
二、投资流动产生的现金流量
12
收回投资所收到的现金
13
285.00
取得投资收益所收到的现金
14
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
15
10.00
收到的其他与投资活动有关的现金
16
现金流入小计
17
295.00
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
18
6294.00
投资所支付的现金
19
10.00
支付的其他与投资活动有关的现金
20
现金流出小计
21
6304.00
投资活动产生的现金流量净额
22
-6009.00
三、筹资活动产生的现金流量
23
吸收投资所收到的现金
24
399.00
借款所收到的现金
25
36476.00
收到的其他与筹资活动有关的现金
26
现金流入小计
27
36875.00
偿还债务所支付的现金
28
33622.00
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
29
2792.00
支付的其他与筹资活动有关的现金
30
10.00
现金流出小计
31
36424.00
筹资活动产生的现金流量净额
32
451.00
四、汇率变动对现金的影响
33
五、现金及现金等价物净增加值
34
2650.00
资料（附表）
35
一、将净利润调节为经营活动现金流量
36
净利润
37
2695.00
加：
少数投资损益
38
加：
计提的资产减值准备
39
300.00
固定资产折旧
40
2909.00
无形资产及其他资产摊销
41
1096.00
待摊费用的摊销
42
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）
43
固定资产报废损失
44
财务费用
45
1600.00
投资损失（减收益）
46
递延税款贷项（减借项）
47
存货的减少（减增加）
48
-147.00
经营性应收项目的减少（减增加）
49
经营性应付项目的增加（减减少）
50
-245.00
增值税增加净额（减减少）
51
其他
52
经营活动产生的现金流量净额
53
8208.00
二、不涉及现金收支的投资和筹资活动
54
债务转为资本
55
一年内到期的可转换公司债券
56
融资租入固定资产
57
5461.00
三、现金及现金等价物净增加情况
58
2811.00
现金的期末余额
59
205432.00
减：
现金的期初余额
60
202782.00
加：
现金等价物的期末余额
61
减：
现金等价物的期初余额
62
现金及现金等价物的净增加额
63
2650.00
一、现金流量表的相关定义
1．现金
现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。
2．现金等价物
现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。
现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：
（1）期限短；
（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。
其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。
3．现金流量
现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。
现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可能是负数。
如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。
二、关于现金流量的分类
现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。
1．经营活动（对于企业来说，最重要，因为是利润的来源）
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
一般来说，就工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销商品、交纳税款等事项。
经营活动产生的现金流入项目主要有：
销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：
购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。
2．投资活动
投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产等持有期限在一年以上的支持的购建，不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
投资活动产生的现金流入项目主要有：
收回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资活动有关的现金。
3．筹资活动
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
一般来说，主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。
筹资活动产生的现金流入项目主要有：
吸收投资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项目主要有：
偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与筹资活动有关的现金。
三、现金流量表的编制方法
编制现金流量表时，经营活动现金流量的列报方法有两种：
直接法和间接法，它们通常也被称之为现金流量表的报告方法。
直接法是指按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。
间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。
企业会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。
四、现金流量表各栏目的填制
1．销售商品、提供劳务收到的现金
根据本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品所支付给客户的现金填列。
企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。
该项目直接从会计报表和账簿中提取数据，可直接用如下公式计算：
销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和增值税销项税额）+当期收回前期的应收账款+当期收回前期的应收票据+当期收到的预收账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失。
2．收到的税费返还
本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。
根据现金、银行存款、补贴收入、主营业务税金及附加等科目中，国家相关部门的实际返还数额填列。
3．收到的其他与经营活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等，根据现金、银行存款、营业外收入等科目分析填列。
其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。
4．现金流入小计
根据上述三项的合计填列。
5．购买商品、接受劳务支付的现金
根据本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金填列。
所涉及的科目包括现金、银行存款应付账款、应付票据、预付账款、主营业务成本、进项税。
直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：
购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金（增值税进项税额）＋当期支付的前期应付账款+当期支付前期的应付票据＋当期支付的预付账款－当期因购货退回收到的现金
6．支付给职工以及为职工支付的现金
根据企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金填列，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。
需要注意：
（1）本项目不包括支付给离退休人员的各项费用。
企业支付给离退休人员的各项费用，在经营活动的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；
（2）本项目不包括支付给在建工程人员的工资。
企业支付给在建工程人员的工资，在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。
直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：
支付给职工以及为职工支付的现金＝本期产品成本及费用中的职工薪酬＋应付职工薪酬（除在建工程人员的薪酬）（期初余额－期末余额）。
7．支付的各项税费
根据会计主体按规定支付的各项税费填列，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金（不包括耕地占用税）。
直接从会计报表和账簿中提取数据时，可用如下公式计算得出：
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