成本核算举例.docx
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成本核算举例
品种法下的成本计算案例
来源：
张川的日志
海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：
1．月初在产品成本。
甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。
表9-1 甲、乙产品月初在产品成本资料表
20×7年8月 单位：
元
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
甲产品月初在产品成本
164000
32470
3675
200145
乙产品月初在产品成本
123740
16400
3350
143490
2．本月生产数量。
甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。
甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
3．本月发生生产费用如下：
（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。
表9-2 发出材料汇总表
20×7年8月 单位：
元
领料部门和用途
材料类别
合计
原材料
包装物
低值易耗品
基本生产车间耗用
甲产品耗用
800000
10000
810000
乙产品耗用
600000
4000
604000
甲、乙产品共同耗用
28000
28000
车间一般耗用
2000
100
2100
辅助生产车间耗用
供电车间耗用
1000
1000
机修车间耗用
1200
1200
厂部管理部门耗用
1200
400
1600
合 计
1433400
14000
500
1447900
备注：
生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。
（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。
表9-3 工资及福利费汇总表
20×7年8月 单位：
元
人员类别
应付工资总额
应计提福利费
合计
基本生产车间
产品生产工人
420000
58800
478800
车间管理人员
20000
2800
22800
辅助生产车间
供电车间
8000
1120
9120
机修车间
7000
980
7980
厂部管理人员
40000
5600
45600
合计
495000
69300
564300
（3）本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。
（4）本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。
（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：
基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。
（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600元。
1．设置有关成本费用明细账和成本计算单
按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。
2．要素费用的分配
根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。
（1）分配材料费用。
其中：
生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
分配结果，见表9-4、表9-5。
表9-4甲、乙产品共同耗用材料分配表
20×7年8月 单位：
元
产品名称
直接耗用原材料
分配率
分配共耗材料
甲产品
乙产品
800000
600000
16000
12000
合计
1400000
0.02
28000
表9-5 材料费用分配表
20×7年8月 单位：
元
会计科目
明细科目
原材料
包装物
低值易耗品
合计
基本生产成本
甲产品
乙产品
小计
816000
612000
1428000
10000
4000
14000
826000
616000
1442000
辅助生产成本
供电车间
机修车间
小计
1000
1200
2200
1000
1200
2200
制造费用
基本生产车间
2000
100
2100
管理费用
修理费
1200
400
1600
合 计
1433400
14000
500
1447900
根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：
借：
基本生产成本——甲产品 826000
——乙产品 616000
辅助生产成本——供电车间 1000
——机修车间 1200
制造费用——基本生产车间 2100
管理费用——修理费 1600
贷：
原材料 1433400
包装物 14000
低值易耗品 500
（2）分配工资及福利费用。
其中：
甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。
分配结果，见表9-6。
表9-6工资及福利费用分配表
20×7年8月 单位：
元
分配对象
工资
福利费
会计科目
明细科目
分配标准
分配率
分配额
分配率
分配额
基本生产成本
甲产品
100000
280000
39200
乙产品
50000
140000
19600
小计
150000
2.80
420000
0.392
58800
辅助生产成本
供电车间
8000
1120
机修车间
7000
980
小计
15000
2100
制造费用
基本生产车间
20000
2800
管理费用
工资、福利费
40000
5600
合 计
495000
69300
根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：
借：
基本生产成本——甲产品 280000
——乙产品 140000
辅助生产成本——供电车间 8000
——机修车间 7000
制造费用——基本生产车间 20000
管理费用——修理费 40000
贷：
应付工资 495000
借：
基本生产成本——甲产品 39200
——乙产品 19600
辅助生产成本——供电车间 1120
——机修车间 980
制造费用——基本生产车间 2800
管理费用——修理费 5600
贷：
应付福利费 69300
（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。
分配结果见表9-7、表9-8。
表9-7 折旧费用计算表
20×7年8月 单位：
元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本生产车间
折旧费
10000
辅助生产成本
供电车间
折旧费
2000
机修车间
折旧费
4000
管理费用
折旧费
6000
合计
22000
根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下
借：
制造费用——基本生产车间 10000
辅助生产成本——供电车间 2000
——机修车间 4000
管理费用——折旧费 6000
贷：
累计折旧 22000
表9-8 待摊费用（财产保险费）分配表
20×7年8月 单位：
元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本生产车间
保险费
1195
辅助生产成本
供电车间
保险费
800
机修车间
保险费
600
管理费用
保险费
600
合计
3195
根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：
借：
制造费用——基本生产车间 1195
辅助生产成本——供电车间 800
——机修车间 600
管理费用——财产保险费 600
贷：
待摊费用——财产保险费 3195
（4）分配本月现金和银行存款支付费用。
分配结果见表9-9。
表9-9其他费用分配表
20×7年8月 单位：
元
会计科目
明细科目
现金支付
银行存款支付
合计
制造费用
基本生产车间
315
7000
7315
辅助生产成本
供电车间
145
2300
2445
机修车间
480
400
880
管理费用
1560
5000
6560
合计
2500
14700
17200
根据其它费用分配表，编制会计分录如下：
借：
制造费用——基本生产车间 7315
辅助生产成本——供电车间 2445
——机修车间 880
管理费用——财产保险费 6560
贷：
现金 2500
银行存款 14700
（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。
表9-10 基本生产成本明细账
产品名称：
甲产品 单位：
元
×7年
凭证
字号
摘要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
7
31
月末在产品成本
164000
32470
3675
200145
8
31
略
材料费用分配表
826000
826000
31
工资福利费分配表
319200
319200
31
生产用电分配表
6120
6120
31
制造费用分配表
37300
37300
31
本月生产费用合计
832120
319200
37300
1188620
31
本月累计
996120
351670
40975
1388765
31
结转完工入库产品成本
830100
319700
37250
1187050
31
月末在产品成本
166020
31970
3725
201715
表9-11基本生产成本明细账
产品名称：
乙产品 单位：
元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
7
31
月末在产品成本
123740
16400
3350
143490
8
31
略
材料费用分配表
616000
616000
31
工资福利费分配表
159600
159600
31
生产用电分配表
3060
3060
31
制造费用分配表
18650
18650
31
本月生产费用合计
619060
159600
18650
797310
31
本月累计
742800
176000
22000
940800
31
结转完工入库产品成本
619000
160000
20000
799000
31
月末在产品成本
123800
16000
2000
141800
表9-12 辅助生产成本明细账
车间名称：
供电车间 单位：
元
×7年
凭证
字号
摘要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
8
1
略
材料费用分配表
1000
1000
31
工资福利费分配表
9120
9120
31
计提折旧费
2000
2000
31
分摊财产保险费
800
800
31
其他费用
2445
2445
31
本月合计
1000
9120
5245
15365
31
结转各受益部门
1000
9120
5245
15365
表9-13 辅助生产成本明细账
车间名称：
机修车间 单位：
元
×7年
凭证
字号
摘 要
直接
材料
直接
人工
制造
费用
合计
月
日
8
31
略
材料费用分配表
1200
1200
31
工资及福利费分配表
7980
7980
31
计提折旧费
4000
4000
31
分摊财产保险费
600
600
31
其他费用
880
880
31
本月合计
1200
7980
5480
14660
31
结转各受益部门
1200
7980
5480
14660
9-14 制造费用明细账
车间名称：
基本生产车间 单位：
元
年
凭
证
号
摘 要
材
料
费
人
工
费
折
旧
费
修
理
费
水
电
费
保
险
费
其
他
合
计
月
日
8
31
略
材料费用分配表
2100
2100
31
工资及福利费分配表
22800
22800
31
折旧费用计算表
10000
10000
31
待摊费用分配表
1195
1195
31
其他费用分配表
7315
7315
31
辅助生产分配表
10500
2040
12540
31
本月合计
2100
22800
10000
10500
2040
1195
7315
55950
31
结转制造费用
2100
22800
10000
10500
2040
1195
7315
55950
3．分配辅助生产费用
（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。
本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。
（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。
本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。
每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。
按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：
甲产品的生产工时为100000小时；乙产品的生产工时为50000小时。
分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。
表9-15供电和机修车间提供的劳务量表
受益部门
供电车间
（度）
机修车间
（小时）
供电车间
400
机修车间
3000
基本生产车间
33000
3000
产品生产
27000
一般耗费
6000
3000
厂部管理部门
10000
1100
合 计
46000
4500
表9-16 辅助生产费用分配表
20×7年8月 单位：
元
受益部门
供电（单位成本0.34元）
机修（单位成本3.50元）
用电度数
计划成本
机修工时
计划成本
供电车间
400
1400
机修车间
3000
1020
基本生产车间
33000
11220
3000
10500
产品生产
27000
9180
一般耗费
6000
2040
3000
10500
厂部管理部门
10000
3400
1100
3850
合 计
46000
15640
4500
15750
实际成本
16765
15680
成本差异
1125
-70
备注：
供电车间实际成本=15365+1400=16765（元）；机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）
表9-17 产品生产用电分配表
20×7年8月 单
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