高级会计实务综合题及答案.docx

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高级会计实务综合题及答案高级会计实务综合题及答案高级会计实务（2015）模拟考试

（一）一、综合题1.甲公司为一家在境内外同时上市的公司。

根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引，甲公司制定了内部控制规范体系实施工作方案，该方案要点如下：

（1）工作原则。

董事会在建立与实施内部控制过程中，必须统筹考虑投入成本和产出效益之比，如果影响工作效率，不实施相应控制。

（2）组织形式。

董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，审查企业内部控制的设计，监督内部控制有效实施。

监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督，监事会主席不能参加董事会召开的涉及内部控制的会议，召开独立的监事会议处理相关事项。

（3）人力资源。

公司根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定人力资源计划，计划规定企业关键岗位人员离职，经董事会集体决策通过即可。

同时，公司定期对年度人力资源计划执行情况进行评估，总结人力资源管理经验，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力资源政策。

（4）评价原则。

公司根据各项业务和事项，评价内部控制的运行，对其各个方面进行全面、系统、综合评价，内部控制评价除反映当前内部控制的状况外，还应包含企业未来期间将要实施的控制。

（5）责任认定。

建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是公司管理层的责任；在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是注册会计师的责任。

（6）外部审计。

甲公司拟聘请ABC会计师事务所对本年内部控制进行审计，由于ABC会计师事务所的员工具有良好的专业素质和专业胜任能力，公司决定将本年财务报表审计的任务也交给ABC会计事务所。

要求：

根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司

（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

2.甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。

近年来，随着销售量的扩大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。

经过一段时间的考察，2014末初甲公司计划通过股权收购的方式，收购位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的乙公司的全部股权。

目前，乙公司主要市场是华中、华东和华南地区，有关乙公司2014年财务报表主要数据如下：

乙公司2014年度财务报表主要数据单位：

万元项目2014年销售收入16000净利润800本期分配股利400本期留存收益400资产总计9000负债总计4600所有者权益总计4400负债及所有者总计90002014年12月31日，甲公司与乙公司达成并购协议，甲公司最终以24000万元收购乙公司，并购签订如下或有对价条款。

乙公司2015年度实现的税后净利润应不低于1000万元，如乙公司未能实现上述业绩承诺，转让方应将差额现金补偿给甲公司。

为获得上述24000万元的收购资金，甲公司提出了以下两种筹资方案：

方案一：

发行5年期的长期债券，债券的票面利率为10%；方案二：

发行普通股，以2014年12月31日的收盘价为基础，以每股24元增发普通股1000万股；截止2014年年末，甲公司发行在外的普通股股数为5000万股，本次筹资前每年的利息支出为2000万元。

甲公司预计2015年可实现息税前利润2亿元，公司的所得税税率为25%。

要求：

（1）根据资料，分析甲公司并购乙公司采用的是何种公司战略，并说明理由。

并简述采用该战略的适宜情形。

（2）根据资料，假设乙公司维持目前的资本结构，不增加权益融资，请计算乙公司可持续的增长率，并进一步分析其实现业绩的可能性。

（3）根据资料，请计算甲公司两种筹资方案的每股收益无差异点，并判断甲公司应该采用哪种方案筹资最佳。

3.甲集团公司是一家从事家电生产、服装生产、高档化妆品生产、房地产开发的多元化企业，公司总部在北京，分别在深圳，上海设立了两家子公司。

2015年初，集团召开2014年全年工作评价，以及2015年预算管理工作务虚会，会议要点如下：

业绩评价方面：

针对2014年度深圳、上海两家子公司的经营业绩进行评价。

两家子公司的基础财务数据如下表：

单位：

亿元项目上海子公司深圳子公司调整后资本2015平均资本成本率15%15%税后经营业利润3.52.8预算目标方面：

根据董事会的预算目标，2015年集团营业收入需要增长10%，利润总额需要增长8%。

2014年甲集团营业收入为70亿，预计实际利润总额为12亿。

预算调整方面：

总会计师A指出应规范预算编制方式，逐步改变“预算是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的战略目标直至单个部门的具体预算项等，均由企业的最高管理层决定，较低层的经理及员工只是按照预算原则执行预算”的模式。

成本核算方法改进方面：

为进行更准确的产品盈利分析，2015年起对各类产品逐步推进作业成本法的核算方法，替代原来以产量为基础的传统成本计算方法。

要求：

（1）分别计算上海、深圳子公司的经济增加值，并根据增加值对两家子公司的业绩水平进行比较评价。

（2）计算甲集团公司2015年营业收入及利润总额的预算目标值。

（3）指出甲集团公司之前预算编制的方式以及此方式存在的缺陷（4）简述作业成本法下的产品盈利分析。

4.甲公司是中国一家汽车生产厂家，2013年年末，甲公司拟收购澳大利亚汽车配件生产商乙公司，其聘请的资产评估机构对乙公司进行估值，以2014年2018年为预测期，乙公司的相关财务预测数据如下表所示：

金额单位：

亿元项目2014年2015年2016年2017年2018年税后净营业利润1012.514.51719折旧及摊销45.578.56.5资本支出1012121212营运资金增加额235.58.57.5假定从2019年起，乙公司自由现金流量以5%的年复利增长率固定增长，乙公司2013年年末债务的市场价值为20亿。

资产评估机构确定的乙公司当前的产权比为1；市场无风险报酬率、市场投资组合的平均报酬率分别为5%和10%，乙公司的贝塔系数为1.4；企业所得税税率为20%，税前债务资本成本为10%。

经双方谈判，甲公司拟支付80亿元取得乙公司的全部股权，并购前甲公司股权价值为850亿元，并购后甲公司与乙公司的整体股权价值为950亿，并购过程中发生审计、咨询费、评估费5.5亿元。

有关复利现值系数表如下：

t/年1234510%的复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.6209要求：

（1）填写表格中“自由现金流量”一行数据。

（2）计算使用收益法评估乙公司时所使用的折现率。

（3）计算乙公司在2018年年末的企业价值的现值。

（4）计算乙公司在2013年年末的企业股权价值。

（5）计算甲公司并购乙公司的并购收益与并购净收益。

5.甲单位为一中央级行政单位，执行行政单位会计制度。

2015年7月，甲单位审计处对该单位2015年上半年资产管理及会计核算工作进行了检查，并组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就检查中关键的如下事项进行沟通。

（1）2015年1月甲单位经领导班子研究决定，将自有的某房产作为抵押物为下属A事业单位提供担保。

由于资产的所有权未发生转移，且未取得款项，所以财务处刘某未作处理。

（2）2015年3月甲单位经领导班子研究决定将某实验室出租给乙公司，乙公司于2015年6月支付3个月使用费100万元。

（3）2015年3月甲单位购买设备，价款200万元，3月15日向卖方（B公司）支付50%的预付款，B公司收到预付款后，应当于6月15日将设备运抵甲单位并负责调试成功，甲单位于验收合格当日支付剩余50%价款。

6月15日会计处理为经费支出增加100万元，零余额账户用款额度减少100万元。

（4）2015年4月盘亏存货10万元，甲单位会计处理为资产基金（存货）和存货同时减少10万元。

（5）2015年5月采取分期付款方式购入不需要安装的固定资产。

总价款100万元，本期以银行存款支付20万元，剩余款项在以后期间每年支付20万元。

甲公司取得固定资产并支付款项时，固定资产和资产基金（固定资产）同时增加100万元；同时经费支出增加20万元，银行存款减少20万元。

要求：

根据行政单位国有资产管理、行政单位会计制度等国家有关规定，针对事项

（1）、

（2）逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理；针对事项（3）至（5），逐项判断甲单位的会计处理是否正确，如不正确，请写出正确的处理。

6.海天公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，产品大部分出口欧美市场，由于全球经济衰退，欧美市场消费量萎缩，价格有下跌的趋势。

从市场形势的分析来看，未来相当长时间内，黑色金属的市价仍将维持震荡下行的走势。

海天公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务（套期保值属该公司新业务），以有效锁定有色金属出口价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。

海天公司总经理向某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

总经理向某：

鉴于产品的价格震荡下跌，但原材料的价格无明显下跌，不利于实现公司的经营目标。

因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对产品的交易进行套期保值。

总会计师张某：

第一，完全同意总经理向某的意见；第二，考虑到属于公司新业务，目前对境外衍生品市场不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第三，考虑到产品价格呈下降趋势，建议采用买入套期保值方式对出口黑色金属产品进行套期保值。

财务部经理刘某：

第一，完全同意总会计师张某的意见；第二，对产品的预期出口进行套期保值，确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理；第三，套期工具因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整套期工具的账面价值。

风险管理部经理李某：

第一，完全同意总会计师张某的意见；第二，建立应急处理机制，及时有效地应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化；第三，从期货市场的盈亏看是否达到预定目标；第四，从较长时间段评价套期保值的效果；第五，企业只能指定一项衍生工具作为套期工具。

要求：

根据上述资料，逐项判断海天公司总经理向某、总会计师张某、财务部经理刘某、风险管理部经理李某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

7.甲公司为上市公司，2014年1月1日公司股东大会通过了关于甲公司股票期权激励计划的议案，对管理层人员进行股权激励。

规定如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，管理层成员200人即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

同时，作为协议的补充，公司规定：

激励对象在可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。

甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为1200万元。

2014年年末，甲公司估计3年内管理层离职率为10%；2015年年末，甲公司调整其估计离职率为5%；2016年年末，甲公司实际离职率为6%。

2014年，公司股价提高了10.5%，并预计2015年和2016年股价均能提高10%以上；2015年公司股价提高了11%，并预计2016年股价也能提高10%以上；2016年公司股价提高了6%。

要求：

（1）指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。

（2）计算甲公司第1年和第2年年末应确认的费用。

（3）由于第3年未能达到股价提高的目标，甲公司转回