税收筹划课件.ppt

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盖地主编：

税务筹划税务筹划（第三版），（第三版），高考教育出版社高考教育出版社20092009年版。

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税税收收筹筹划划原原理理-经经营营和和投投资资规规划划的的税税收收原原则则（第第十一版），萨莉十一版），萨莉MM琼期等著，梁云凤译，琼期等著，梁云凤译，中国人民大学出版社中国人民大学出版社20082008年版；年版；英英文文版版：

税税收收筹筹划划原原理理，萨萨莉莉MM琼琼期期等等著著，中中国国人人民大学出版社民大学出版社20092009年版。

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中国税务律师实务中国税务律师实务，刘天永主编，刘天永主编，法律出版社法律出版社20092009年版年版刘剑文主编：

刘剑文主编：

财税法学案例与法理研究财税法学案例与法理研究，高等教育出版社高等教育出版社20042004年版。

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注册税务师考试教材：

税务代理实务税务代理实务，中国税务出版社中国税务出版社20102010年版。

年版。

专题：

作为交易成本的税收专题：

作为交易成本的税收一、决策制定中净现值的作用一、决策制定中净现值的作用现金流量的净现值在经营决策过程中具有奠基石的作用现金流量的净现值在经营决策过程中具有奠基石的作用净现金流净现金流=现金流入现金流入-现金流出现金流出货币时间价值：

扣除风险和通货膨胀贴水后的真实收益率货币时间价值：

扣除风险和通货膨胀贴水后的真实收益率现值：

现值现值：

现值=复利终值复利终值1/1/（1+1+折现率）折现率）nn折现率（贴现系数）折现率（贴现系数）净现值净现值风险问题风险问题二、税收和现金流二、税收和现金流净现值必须反映交易事项的税收结果净现值必须反映交易事项的税收结果税收成本：

一项交易的收入往往产生税收成本，构成现金流出税收成本：

一项交易的收入往往产生税收成本，构成现金流出税收节约：

一项交易的扣除往往产生税收节约，构成现金流入税收节约：

一项交易的扣除往往产生税收节约，构成现金流入经营交易的税收结果如何影响净现值经营交易的税收结果如何影响净现值税收的影响是中性的税收的影响是中性的税收的影响是中性的税收的影响是中性的税收的影响是非中性的税收的影响是非中性的11、交易之间的不同税收处理对净现值的影响交易之间的不同税收处理对净现值的影响22、各时期的不同税率对净现值的影响各时期的不同税率对净现值的影响税收结果的不确定性：

税收结果的不确定性：

11、反避税风险（税务审计风险）反避税风险（税务审计风险）会计师、律师提出专家意见会计师、律师提出专家意见税务局出具私人信件裁定税务局出具私人信件裁定22、税法的不确定性、税法的不确定性33、边际税率的不确定性、边际税率的不确定性三、通过调整交易结构减少税款三、通过调整交易结构减少税款税收最小化可能不是最优经营战略税收最小化可能不是最优经营战略有效税收筹划有效税收筹划交易市场对调整交易结构的影响：

交易市场对调整交易结构的影响：

u私人市场交易（双边税收筹划）私人市场交易（双边税收筹划）u公共市场交易公共市场交易u虚构市场：

关联方交易虚构市场：

关联方交易专题：

税收筹划准则专题：

税收筹划准则税收筹划：

是指对交易事项进行组织安排，以使税收成本税收筹划：

是指对交易事项进行组织安排，以使税收成本减少，税收节约增加，从而使交易的净现值最大。

减少，税收节约增加，从而使交易的净现值最大。

一、合法避税一、合法避税二、所得税筹划的影响变量二、所得税筹划的影响变量主体变量：

主体变量：

时期变量：

征管地变量：

特征变量：

三、主体变量三、主体变量第一条税收筹划准则：

当收入是由税率低的主体产生时，第一条税收筹划准则：

当收入是由税率低的主体产生时，税收成本降低（并且现金流增加）税收成本降低（并且现金流增加）。

收入转移：

当经营所得从高税率的主体转移到低税率的主体时，经当经营所得从高税率的主体转移到低税率的主体时，经营所得的应纳税款就会减少。

营所得的应纳税款就会减少。

扣除转移：

扣除项目从税率低的主体向税率高的主体转移时，经营扣除项目从税率低的主体向税率高的主体转移时，经营所得的应纳税款就会减少。

所得的应纳税款就会减少。

收入转移的限制税收转让原则：

必须向提供服务或拥有资产而产生收入的实体征税。

四、时期变量四、时期变量第二条税收筹划准则：

从现值角度看，当某项税收被递延第二条税收筹划准则：

从现值角度看，当某项税收被递延到更晚的税收年度时，税收成本下降（并且现金流量增到更晚的税收年度时，税收成本下降（并且现金流量增加）加）。

通过控制交易发生时间，实现削减税收成本或者增加税收通过控制交易发生时间，实现削减税收成本或者增加税收节约。

节约。

收入递延和机会成本收入递延和机会成本在不影响税前现金流的情况下，实现收入递延往往是非常在不影响税前现金流的情况下，实现收入递延往往是非常困难的。

困难的。

但影响税前现金流量的税款递延策略可能无法提高净现值。

第二条税收筹划准则只有在满足可递延的税款独立于税第二条税收筹划准则只有在满足可递延的税款独立于税前现金流时或当递延的价值超过了税前现金流相应变动前现金流时或当递延的价值超过了税前现金流相应变动的机会成本时才是正确的。

的机会成本时才是正确的。

收入递延和税率变化收入递延和税率变化五、征管地变量五、征管地变量第三条税收筹划准则：

当所得产生在一个低税率的征管地第三条税收筹划准则：

当所得产生在一个低税率的征管地时，税收成本降低（并且现金流量增加）。

时，税收成本降低（并且现金流量增加）。

六、特征变量六、特征变量一般所得：

是任何不属于资本收益的所得，即销售一般一般所得：

是任何不属于资本收益的所得，即销售一般商品或提供服务所产生的所得。

一般所得按普通税率征商品或提供服务所产生的所得。

一般所得按普通税率征税。

税。

资本利得：

是权利人出售、转让资本资产等所获取的所资本利得：

是权利人出售、转让资本资产等所获取的所得，但不包括权利人利用资本资产投资所获取的所得。

得，但不包括权利人利用资本资产投资所获取的所得。

如转让股权、债券获取的所得、出售不动产获取的所得如转让股权、债券获取的所得、出售不动产获取的所得等，但利息、股息等不属于资本利得。

资本利得按优惠等，但利息、股息等不属于资本利得。

资本利得按优惠税率征税。

税率征税。

第四条税收筹划准则：

当所得由于其特点而适用优惠税第四条税收筹划准则：

当所得由于其特点而适用优惠税率时，税收成本降低（并且现金流量增加）率时，税收成本降低（并且现金流量增加）。

显性税收：

是直接缴纳给税务部门的税款。

显性税收：

是直接缴纳给税务部门的税款。

隐性税收：

是由于投资者享受了税收优惠，其遭受到的隐性税收：

是由于投资者享受了税收优惠，其遭受到的税前投资收益率的下降。

税前投资收益率的下降。

七、形成税收筹划策略七、形成税收筹划策略准则冲突准则冲突税款节约与额外成本税款节约与额外成本多边筹划多边筹划税收法律原则（规制税收筹划的法律原则）：

税收法律原则（规制税收筹划的法律原则）：

商业目的原则：

只有具有真实的商业目的而不是为了避商业目的原则：

只有具有真实的商业目的而不是为了避税的交易，从课税角度看才是实在的交易。

税的交易，从课税角度看才是实在的交易。

实质重于形式原则：

税务机关可以透过法律形式确定一实质重于形式原则：

税务机关可以透过法律形式确定一项交易的经济实质；如果实质不同于形式，将根据实质项交易的经济实质；如果实质不同于形式，将根据实质而不是形式决定交易的税收结果。

而不是形式决定交易的税收结果。

一步交易原则：

当一些交易的相互依赖非常明显以至于一步交易原则：

当一些交易的相互依赖非常明显以至于参与各方在没有预期这一系列交易将会发生时就不会完参与各方在没有预期这一系列交易将会发生时就不会完成第一个交易时，法律允许税务局将一系列中间交易折成第一个交易时，法律允许税务局将一系列中间交易折合为一项交易，以整体决定这项安排的税收结果。

合为一项交易，以整体决定这项安排的税收结果。

案例：

对费用扣除方法的选择案例：

对费用扣除方法的选择某某学学者者共共组组织织66位位作作者者编编写写了了一一本本教教材材，预预计计该该书书出出版版后后能能获获得得稿稿酬酬1800018000元元。

如如何何进进行行税税收收筹筹划划才才能能使使总总税税负负最最小？

小？

分分析析：

根根据据我我国国个个人人所所得得税税法法的的规规定定，书书籍籍出出版版的的稿稿酬酬由由出出版版社社代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税。

根根据据每每人人获获得得的的稿稿酬酬所所得得进进行行一一定定的的扣扣除除后后，按按照照2020的的税税率率计计算算应应纳纳税税额额，然然后后再再对对应应纳纳税税额额减减征征3030。

扣扣除除采采用用的的是是定定额额与与定定率率扣扣除除相相结结合合的的方方法法，即即每每次次稿稿酬酬所所得得在在40004000元元以以下下的的，定定额额扣扣除除800800元元；在在40004000元元以以上上的的，定定率率扣扣除除2020。

所所以以，为为降降低低税税负负，关关键键是是要要在在每每个个人人之之间间合合理理分分配配稿稿酬酬，使使扣除额达到最大，这样应纳税总额就最小。

扣除额达到最大，这样应纳税总额就最小。

方方案案11：

假假定定按按每每人人平平均均分分配配稿稿酬酬，每每人人所所得得稿稿酬酬18000180006630003000元元，定定额额扣扣除除800800元元后后应应纳纳税税所所得得额额为为22002200元元，应应纳纳税税额额为为220022002020（113030）308308元元，总总税税负负为为3083086618481848元元。

这这种种情情况况下下总总费费用用扣扣除除额额为为48004800元元，总总税税收收负负担担率率为为18481848180001800010010010.2710.27。

方方案案22：

如如果果其其中中55个个人人分分得得稿稿酬酬800800元元，而而第第66个个人人分分得得稿稿酬酬1400014000元元，则则总总的的费费用用扣扣除除额额为为800800551400014000202068006800元元。

其其中中55个个人人免免税税，第第66个个人人应应纳纳税税额额为为1400014000（112020）2020（113030）15681568元元。

总总税税收收负负担率为担率为1568156818000180001001008.718.71。

案例：

对企业组织形式的选择案例：

对企业组织形式的选择许许多多国国家家对对公公司司和和独独资资企企业业及及合合伙伙企企业业实实行行不不同同的的纳纳税税规规定定。

公公司司的的营营业业利利润润在在企企业业环环节节课课征征公公司司所所得得税税，税税后后利利润润作作为为股股息息分分配配给给投投资资者者，投投资资者者还还要要缴缴纳纳一一道道个个人人所所得得税税，即即公公司司制制企企业业存存在在双双重重征征税税问问题题。

而而独独资资企企业业和和合合伙伙企企业业则则不不作作为为公公司司看看待待，营营业业利利润润不不征征公公司司所所得得税税，只只课课征征投投资资人人和和各各个个合合伙伙人人分分得得收收益益的的个个人人所所得得税税，即只征一重所得税。

即只征一重所得税。

在我国，两名自然人拟设立一家企业：

如果设立公司制企业且有所得，则其所得税综合税负为：

25%25%（1125%25%）20%20%40%40%。

假定公司有应税所。

假定公司有应税所得得100100万元，先缴纳企业所得税万元，先缴纳企业所得税2525万元（税率按万元（税率按25%25%计计算），税后利润算），税后利润7575万元在分配给个人时，再扣缴股东万元在分配给个人时，再扣缴股东20%20%税率的个人所得税，计税率的个人所得税，计1515万元。

合

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