内部控制案例研究.ppt

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内部控制案例研究内部控制案例研究上海财经大学会计学院上海财经大学会计学院刘华刘华1内容提要内容提要一、内部控制建设的一、内部控制建设的意义意义二、内部控制二、内部控制观念观念的演变的演变三、我国内部控制三、我国内部控制规范规范体系体系四、内部控制典型四、内部控制典型案例案例（T10）五、内部控制五、内部控制业务业务分析分析2一、内部控制建设的意义一、内部控制建设的意义

（一）宏观背景

（一）宏观背景企业内部控制规范：

如箭在弦企业内部控制规范：

如箭在弦n2010年年4月，财政部会同证监会、审计署、国资委、月，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门制定了银监会、保监会等部门制定了企业内部控制企业内部控制应用应用指引指引第第1号号组织架构组织架构等等18项应用指引、项应用指引、企企业内部控制业内部控制评价指引评价指引和和企业内部控制企业内部控制审计指引审计指引，连同，连同2008年年5月发布的月发布的企业内部控制企业内部控制基本规基本规范范，共同构建了，共同构建了中国企业内部控制规范体系中国企业内部控制规范体系。

n企业内部控制企业内部控制基本规范基本规范2010年年1月月1日由日由境外境外上市公司上市公司先期执行，先期执行，2011年境内上市公司年境内上市公司执行。

执行。

3n企业内部控制企业内部控制配套指引配套指引自自2011年年1月月1日起在日起在境内外同时上市境内外同时上市的公司施行，自的公司施行，自2012年年1月月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板主板上市公司上市公司施行。

在此基础上，施行。

在此基础上，择机在中小板和择机在中小板和创业板上市公司施行，鼓励非上市大中型企业创业板上市公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行提前执行。

n执行执行企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范及企业内部控及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，制配套指引的上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务，同时应当聘请会计师事务所所对财务报告内部控制的有效性进行审计对财务报告内部控制的有效性进行审计并出并出具审计报告。

具审计报告。

4n德勤德勤2007-2008年对国内上市公司的内部控制实年对国内上市公司的内部控制实施状况，进行了跟踪调查。

施状况，进行了跟踪调查。

德勤发现：

德勤发现：

56的公的公司没有建立，或现有内部控制机制尚不完善；司没有建立，或现有内部控制机制尚不完善；72的公司没有持续监控内部控制的有效机制，或的公司没有持续监控内部控制的有效机制，或未得到任何改善。

未得到任何改善。

n就企业内控水平而言，海外上市公司的水平最高，就企业内控水平而言，海外上市公司的水平最高，其次是国内的上市公司，随后是其他未上市的大其次是国内的上市公司，随后是其他未上市的大型企业，型企业，中小企业的内控审计建设最为薄弱中小企业的内控审计建设最为薄弱。

n内控是对企业内控是对企业业务流程的再造业务流程的再造，执行企业需要增，执行企业需要增设专门岗位和专业人员，制定相应流程。

设专门岗位和专业人员，制定相应流程。

n建立以基本规范为统领，以评价指引、应用指引建立以基本规范为统领，以评价指引、应用指引和内部控制鉴证指引为补充的内控标准体系，以和内部控制鉴证指引为补充的内控标准体系，以法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和法制为推动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的社会评价为保障、以各方面积极参与为促进的内内控实施体系，已如箭在弦，不得不发控实施体系，已如箭在弦，不得不发。

5国际资本市场：

国际资本市场：

“入门证入门证”和和“通行证通行证”n许多国家通过立法强化企业内部控制许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控，内部控制日益成为企业进入制日益成为企业进入资本市场的资本市场的“入门证入门证”和和“通行证通行证”。

n研究结果表明，内部控制存在缺陷，是导致企研究结果表明，内部控制存在缺陷，是导致企业业经营失败经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。

会公众的重要原因。

n我国境外上市企业纷纷我国境外上市企业纷纷花巨资花巨资聘请海外机构设聘请海外机构设计内部控制制度（聘请海外机构做设计，需要计内部控制制度（聘请海外机构做设计，需要5000万元左右万元左右；而请国内公司做设计，需要；而请国内公司做设计，需要500万元左右），以适应上市地的监管要求。

万元左右），以适应上市地的监管要求。

6n例如，例如，美国美国SOX法案第法案第404条款（公认最严格、条款（公认最严格、最复杂、执行成本最高）最复杂、执行成本最高）强调，公众公司内控活强调，公众公司内控活动的动的操作流程都必须清楚地定义并保存相关记录，操作流程都必须清楚地定义并保存相关记录，任何一个岗位的职务、职责都应描述得一目了然任何一个岗位的职务、职责都应描述得一目了然，在对交易进行财务记录的每一个环节都应有相应在对交易进行财务记录的每一个环节都应有相应的内部控制制度，并指出内部控制的缺陷所在。

的内部控制制度，并指出内部控制的缺陷所在。

n它还特别规定，公众公司管理层负有建立和维护它还特别规定，公众公司管理层负有建立和维护内部控制系统以及保证相应控制程序充分有效的内部控制系统以及保证相应控制程序充分有效的责任，编制的年度报告须包括责任，编制的年度报告须包括内部控制报告内部控制报告，体，体现管理层对现管理层对最近财政年度末最近财政年度末对内部控制体系及控对内部控制体系及控制程序有效性的评价，并由担任公司制程序有效性的评价，并由担任公司年报审计年报审计的的会计师事务所对其出具评价报告（但会计师事务所对其出具评价报告（但不作为一项不作为一项单独的业务单独的业务）。

）。

7风险控制：

天使风险控制：

天使Or魔鬼魔鬼n内部控制与风险管理是一个事情的两个方面，正内部控制与风险管理是一个事情的两个方面，正因为因为有风险才需要控制有风险才需要控制。

n为了引导企业进一步加强内部控制，为了引导企业进一步加强内部控制，1999年修订年修订的的会计法会计法，第一次以法律的形式对建立健全，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求。

内部控制提出原则要求。

n但从现实情况看，许多企业管理松弛、但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、内控弱化、风险频发风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。

题还比较突出。

n随着市场经济的发展和企业环境的变化，随着市场经济的发展和企业环境的变化，单纯依单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控制必须向风险控制发展计控制必须向风险控制发展。

8n以史为鉴以史为鉴英国议会曾否决将电力、煤气引英国议会曾否决将电力、煤气引入伦敦的千家万户入伦敦的千家万户n否决引入电力的理由否决引入电力的理由：

n“如果把电通到千家万户之后，每一户人家至如果把电通到千家万户之后，每一户人家至少都得有一个电插头吧？

那个少都得有一个电插头吧？

那个电插头的杀伤力电插头的杀伤力绝对不可低估，简直就是现代化的杀伤性武器！

绝对不可低估，简直就是现代化的杀伤性武器！

如果在全伦敦、全英国普及用电，就等于是给如果在全伦敦、全英国普及用电，就等于是给每一个英国人，包括所有的大人、小孩、坏人、每一个英国人，包括所有的大人、小孩、坏人、精神病患者等等，都发了一把枪，使他们精神病患者等等，都发了一把枪，使他们每个每个人都具备了把别人或者自己随便杀死的武器和人都具备了把别人或者自己随便杀死的武器和能力。

这实在是太可怕了！

能力。

这实在是太可怕了！

”9n否决引入煤气否决引入煤气的理由：

的理由：

n“如果千家万户都用煤气，肯定需要储存煤气的如果千家万户都用煤气，肯定需要储存煤气的巨大煤气罐吧？

巨大煤气罐吧？

把那么多个大煤气罐摆放在伦敦，把那么多个大煤气罐摆放在伦敦，那就等于放了数个巨大的那就等于放了数个巨大的炸药包炸药包。

任何一个。

任何一个国家总有一些坏人，如果这些坏人自己不想活了，国家总有一些坏人，如果这些坏人自己不想活了，一旦把巨大的一旦把巨大的炸药包炸药包点着，两千多年的文明点着，两千多年的文明古城岂不是毁于一旦了吗？

古城岂不是毁于一旦了吗？

难道有谁能承担得了难道有谁能承担得了这个责任吗？

这个责任吗？

”n教训：

内部控制的宗旨是兴利除弊，教训：

内部控制的宗旨是兴利除弊，兴利是要作兴利是要作“天使天使”，除弊则是要驱除，除弊则是要驱除“魔鬼魔鬼”，但切忌，但切忌“好心办坏事好心办坏事”。

n英国历史上的决策失误英国历史上的决策失误曾否决将电力、煤气曾否决将电力、煤气引入伦敦的千家万户，就是引入伦敦的千家万户，就是真理走向谬误、控制真理走向谬误、控制变成桎梏的反面例子变成桎梏的反面例子。

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（二）权威观点

（二）权威观点n周礼周礼：

虑夫掌财用财之吏，渗漏乾后，或者：

虑夫掌财用财之吏，渗漏乾后，或者容奸而肆欺容奸而肆欺于是于是一毫财赋之出入，数人之耳一毫财赋之出入，数人之耳目通焉目通焉。

q具体到职务设置上，以货币资金的控制为例，专门具体到职务设置上，以货币资金的控制为例，专门设置了设置了职入官、职岁官和职币官职入官、职岁官和职币官，来分掌货币资金，来分掌货币资金的收入、支出和余额，体现了内部牵制思想。

的收入、支出和余额，体现了内部牵制思想。

q“在在内部控制、预算和审计程序内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古等方面，周代在古代世界是代世界是无与伦比无与伦比的。

的。

”（会计思想史会计思想史，迈克，迈克尔尔.查特菲尔德）查特菲尔德）11nWillieHackett&Sybilc.Mobley：

内部控制：

内部控制作为一种作为一种常识常识出现，是出现，是利润动机的自然产物利润动机的自然产物。

第一位倡导者一旦发明获取利润的方法，就会第一位倡导者一旦发明获取利润的方法，就会建立控制和保护利润的制度，说明了内部控制建立控制和保护利润的制度，说明了内部控制对兴利的意义。

对兴利的意义。

nCOSO：

之所以要设置内部控制，就是促使企：

之所以要设置内部控制，就是促使企业在迈向获利目标的路上，达成管理理念，并业在迈向获利目标的路上，达成管理理念，并把路上的意外惊吓减到最少把路上的意外惊吓减到最少。

12nBasleCommitteeonBankingSupervision：

著名商业银行著名商业银行失败事件的原因，除了内部控制失失败事件的原因，除了内部控制失效外，很难再找到其他因素。

效外，很难再找到其他因素。

n巴林银行新加坡期货公司执行经理尼克巴林银行新加坡期货公司执行经理尼克里森：

里森：

“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这样做。

我不知道他们的疏忽与们没有这样做。

我不知道他们的疏忽与罪犯级的罪犯级的疏忽疏忽之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负之间的界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。

但如果是在任何其他一家银行，我有什么责任。

但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。

是不会有机会开始这项犯罪的。

”q形象地说，健全、完善的内部控制制度是可以形象地说，健全、完善的内部控制制度是可以“治病救人治病救人”的，因为的，因为“一个不好的制度会让好人一个不好的制度会让好人变成坏人，而一个好的制度会让坏人变成好人变成坏人，而一个好的制度会让坏人变成好人”。

13n国国际际会会计计公公司司KPMG（毕毕马马威威）1998年年以以美美国国5000家家公公司司组组织织为为对对象象开开展展欺欺诈诈调调查查，统统计计结结果果显显示示：

舞舞弊弊被被发发现现的的概概率率大大致致为为雇雇员员通通报报58%，内内部部控控制制51%，内内部部审审计计师师43%，客客户户举举报报41%，偶偶然然发发现现37%，管管理理当当局局调调查查35%，匿匿名名举举报报35%，热热线线通通报报25%，雇雇员员调调查查21%