法国税收制度一览.docx

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法国税收制度一览

法国税收制度简介

法国的税收规则传统上依照有利于企业投资、区域发展的目的而制定。

法国奉行领土原则，只要外国企业在法国拥有常设机构，对于其在法国的所得，就应该按照法国税法纳税。

法国税收总体上可分为三大块，即：

专业税收、个人税收和地方税收。

专业税收主要包括对工商利润、非商业利润以及农业利润所征收的税、公司税、年包税、增值税、职业税、建筑土地税、非建筑土地税、办公税、视听税、Vignette税、企业车辆税、工资税、学徒税、职业继续培训税、建筑税等。

法国的税收制度非常繁杂，我们这里重点介绍以下几种：

一、增值税（TVA-Taxesurlavaleurajoutée）

1、定义

法国是世界上最早开征增值税的国家，拥有一套较为完善的增值税计算、征缴体系。

增值税是对在经济活动中产生的增加值计征的税种，使一种由消费者承担的税目。

该税在生产和流通过程中的每一个环节上进行征收。

增值税由从事独立经济活动的个人或法人缴纳，而不管其活动是否具有营利的目的。

增值税从严格意义上来讲不是一个由企业负担的税，企业只是帮国家来征收，真正的纳税者是消费者。

2、税率

欧盟国家就共同体内间接税从1993年1月起互相靠拢达成一项协议。

协议规定，从1993年1月1日至1996年的4年中，增值税的正常税率为15％。

目前，法国增值税率主要有以下几种：

1）一般税率为19.6%，大多数商品销售和服务都是这种税率；

2）特殊情况的低税率5,5%，适用于食品、部分农产品、客运、大多数剧场经营、出版、部分第一住宅工程；

3）更优惠的税率2.1%，适用于社会福利范围内可报销的药品、产肉牲畜的出售、电视税、某些演出、已注册的新闻出版物；

4）专业增值税率（证券、股票、专利经营许可、专利发明、生产工艺收入等），实行特殊税率。

2005年1月1日起，税率为15%。

2006年1月1日起，某些税率为8%，其余为15%。

5）涉及货物运输或者是提供服务方面，税率会根据具体情况而有不同；

6）因贷款产生的增值税可以要求返还（remboursementducréditdeTVA）；

7）有些商品的增值税可以减免，如：

海洋渔业、外贸出口、非盈利性质的活动、医疗、教育、不动产（无装修）住房出租（locationnueàusaged’habitation）、房屋（带家具）出租、工业废料及回收物品的运送；

8）有些行业的增值税是不能够享受减免政策的，譬如旅游业的交通工具等。

增值税的征缴，只针对法国境内开展的经营活动，但商品出口以及欧盟内部的商品贸易，原则上免除增值税。

商品进口应缴纳增值税，纳税地点为商品运抵法国时的入境海关。

企业在欧盟内部的收购活动，也应申报增值税。

3、申报方式

增值税的缴纳，采取申报交款方式进行。

两种申报方式：

1）按月申报交款。

企业按正常实际税制（régimeréelnormal）纳税的，按月申报交款。

在按月申报交款情况下，如果增值税额每年低于4000欧元的话，每月申报单可每季度提交一次。

2）分期申报交款

分期申报交款即在每年的4月、7月、10月、12月分期申报交款。

按简化实际税制（régimeréelsimplifiéd'imposition）纳税的，分期申报交款。

在分期申报交款情况下，如果上年度的增值税额低于1000欧元，则取消分期申报；这时，通常将申报单第57栏目内的增值税额，作为征税的参考。

增值税的缴付，可以用现金、支票和转账。

如果企业营业额达到76万欧元至1500万欧元，就必须通过转帐直接向法兰西银行缴付。

法国已开通网上申报和缴付增值税。

企业营业额如超过1500万欧元，必须通过网上申报和缴付。

此外，法国大企业，不论其营业额有多少，都必须通过网上申报和缴付。

大多数小企业一般是每三个月缴纳一次增值税，小企业指的是年营业额不超过7630000欧元，一年分4次缴纳固定的预付金，做年度会计报表（BILAN）时总核算，多退少补。

４、计算方式

增值税的计算方式如下（我们按一般税率19.6%来进行说明）：

如果一家餐馆一天的营业额是1196€，那么1196€中有196€是增值税（按利率是19.6%来计算）。

如果该营业额的成本费是200€含税（TTC），200€TTC中应该有20€的增值税。

餐馆应该交给税务局的增值税是196-20=176€。

二、公司税（IS-Impôtsurlessociétés）:

1、定义和适用范围

公司税是针对法人（personnesmorales）征收的税目。

法国大约三分之一的企业属于缴纳公司税的范畴，涉及资本型企业（主要指股份有限公司（SA）、简易股份有限公司（SAS）、有限责任公司（SARL）、个人股份有限责任公司（EURL）、股份两合公司（SCA）和自由经营公司（SEL、SELARL等）、某些协会和公共机构。

与所得税不同的是，公司税直接由企业（独立法人）缴纳，而不是合伙人。

为了支持中小企业的发展，近几年来，公司税率有所下降。

企业法人只对其盈利缴纳公司税。

子公司的利润可以纳入母公司，由母公司交纳企业集团的公司税。

2、税率

公司税税率取决于营业额的大小：

1）如果税前营业额等于或超过763万欧元，纳税利润的税率为33,1/3%；

2）如果税前营业额低于763万欧元，税率取决于的资本的构成；

如企业资本75%由合伙人或自然人控制，前部利润（38120欧元以下的）按15%纳税，剩余按33,1/3%纳税；

3）协会非营利活动不纳税，但房租收入、农业利润、林业利润、一些资本收入等按24%固定税率纳税；

4）长期资本得利可以适用低税率标准，税率为8%至15%；

5）租赁收入、林业收入、农业收入，税率为24%；

6）来自免税企业的红利所得，税率为10%。

3、缴纳方式

一般通过季度预算预付缴纳（acomptesprovisionnelstrimestriels）的方式。

以下几种情况可免除预付缴纳：

1）税收少于3000欧的；

2）企业成立的第一年；

3）企业在亏损的情况下。

三、个人所得税（Impôtsurlerevenu）

1、适用范围

个人所得税纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人：

1）法国税籍人（Lespersonnesphysiquesrésidentesfiscalesfrançaises）应就其来源于全世界的个人所得缴纳个人所得税（避免双重征税协定另有规定的除外）。

2）非法国税籍人（Lesrésidentsfiscauxétrangers）仅就其来源于法国的个人所得缴纳个人所得税。

满足以下四个条件之一的，可以被认为是法国税籍人：

第一、个人的习惯住所地或家庭在法国；

第二、法国是其基本的逗留地区，即每年在法国居住超过183天；

第三、在法国进行职业活动；

第四、法国是其经济活动的主要地区。

2、税率

法国的个人所得税税率实行高额累进制（impôtprogressif），即高收入者多交税，低收入者少交税,最高税率为40％。

1）一般税率

2010年个人所得税额度表

应缴纳的个税税率

低于5875€0%

5875€-11720€5,5%

11720€-26030€14%

26030€-69783€30%

超过69783€40%

2）社会捐税（Contributionssociales）：

经营收入税（Impôtssurlesrevenusd’activités）

-普通社会保险捐税（CSG）:

7,5%

-社会保险债务偿还税（CRDS）:

0,5%

3）替代收入税（Impôtssurlesrevenusderemplacement）：

-普通社会保险捐税（CSG）:

针对2007年10月11日之前提前退休的补助：

6,6%或6,2%或7,5%

-社会保险债务偿还税（CRDS）:

0,5%

4）资产收入税（Impôtssurlesrevenusducapital）：

-普通社会保险捐税（CSG）:

8,2%

-社会保险债务偿还税（CRDS）:

0,5%

-社会捐金（Prélèvementsocial）:

2,3%

-积极互助收入津贴（RSA）:

1,1%

3、缴纳方式

征税以家庭为单位，一年申报一次，每年的5月申报上一年的个人所得税。

因为个人所得税是按家庭来征收的，所以根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。

法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，一个孩子的家庭参数为0.5，一对夫妇加一个孩子的家庭参数则为2.5。

个人所得税可以分两次预付，2月和5月，剩下的必须在9月付清。

也可以以每月支付的方式缴纳。

四、地方经济捐税（ContributionEconomiqueTerritoriale）

1、定义

2010年后，针对企业生产投资所征的“职业税（TaxeProfessionnelle）”被一项名为“地方经济捐税（Contributionéconomiqueterritoriale–CET）”的新税目所取代。

2、税率

这项改革措施旨在增加中小企业的竞争力。

“地方经济捐税”以企业附加值分摊额（cotisationsurlavaleurajoutéedesentreprises-CVAE）和企业地皮分摊额（cotisationfoncièredesentreprises-CFE）为税基征收。

1）企业地皮分摊额部分（cotisationfoncièredesentreprises-CFE）

企业地皮分摊额只针对与以前老“职业税”中的地皮（foncière）部分。

2）企业附加值分摊额部分（cotisationsurlavaleurajoutéedesentreprises-CVAE）

第一、企业附加值分摊额针对于纳税期营业额超过152000欧元的企业，它的利率是1,5%。

第二、对于营业额低于5千欧的企业，可以根据其实际的营业额享受减税措施。

第三、原则上来说，在计算企业附加值分摊额时，所用来计算的附加价值额不能超过80%的营业额。

第四、如果营业额超过760万欧的，所用来计算的附加价值额不能超过85%的营业额。

五、财富团结税（ISF，Impôtsurlafortune）:

1、定义

财富团结税针对2010年总资产超过790000欧元的个人或夫妇。

2、税率

2010年财富团结税额度表

财产中可征税的价值部分税率

不超过790000€0%

790000€-1290000€0,55%

1290000€-2530000€0,75%

2530000€-3980000€1%

3980000€-7600000€1,3%

7600000€-16540000€1,65%

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