会计实物第2章.docx

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会计实物第2章

第二章　存　货

　　考情分析：

　　在历年的考试中，本章内容主要出现在单项选择题、多项选择题以及判断题这些客观题题型中，但作为基础知识也会在计算分析题、综合题中出现。

在每年试卷中本章内容所占的分值在5分左右。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

年　份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合　计

2008年

—

—

—

—

3分

3分

2007年

1分

—

1分

—

—

2分

2006年

4分

2分

—

10分

—

16分

　　本章主要考点

　　1.掌握存货的初始计量和期末计量。

　　2.重点掌握可变现净值的计量，应分别各种情况（原材料、有销售合同、无销售合同等）来理解。

第一节　存货的确认和初始计量

　　一、存货的概念与确认条件

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品账户）、处在生产过程中的在产品（生产成本、制造费用的期末余额）、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料〔包括原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）、委托加工物资〕等。

　　P352

　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认（对照P11资产确认条件）：

（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

（二）该存货的成本能够可靠地计量。

　　【考题解析1·单选题】（2005年）下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的有（　）。

　　A.委托其他单位加工物资

　　B.货款已付，但尚未收到的原材料

　　C.为建造工程而准备的各种物资

　　D.已发货，但尚未确认销售的商品

　　[答疑编号1]

　　【答案】C

　　【解析】选项Ｃ，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目。

　　【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（　）。

　　A.委托加工材料　　

　　B.发出商品　　

　　C.工程物资　　

　　D.在产品

　　[答疑编号2]

　　【答案】ABD

　　二、存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（一）外购的存货

　　原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；

（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

　　商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，①应当计入存货采购成本，②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用，这体现了重要性要求）。

　　本章以下例题如无特别说明，均假定企业（公司）采用实际成本法对存货进行日常核算。

　　【例2—1】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元。

（1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。

据此，甲企业的账务处理如下：

　　[答疑编号3]

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　234000

（2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。

则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：

　　[答疑编号4]

　　借：

在途物资　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

在途物资　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付（月中不做处理）。

5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180000元，应进行如下账务处理：

　　[答疑编号5]

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　　贷：

应付账款——暂估应付账款　　　　　　　180000

　　注：

按暂估价进行处理时不考虑增值税。

　　6月初将上述会计分录原账冲回（做相反的会计分录）：

　　借：

应付账款——暂估应付账款　　　　　180000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　180000

在收到发票等结算凭证，并支付货款时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234000

　　【考题解析2·判断题】（2005年）对于材料已到达并已验收入库，但月末发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月末暂不作账务处理，待下月发票账单等结算凭证到达时再进行账务处理。

（　）

　　[答疑编号6]

　　【答案】×

　　【考题解析3·单选题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。

　　A.32.4　　

　　　　D.36

　　[答疑编号7]

　　【答案】D

　　【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。

　　【考题解析4·判断题】（2007年）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

（　）

　　[答疑编号8]

　　【答案】√

（二）通过进一步加工而取得的存货

　　通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

　　1.委托外单位加工的存货

　　【例2—2】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。

原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17%。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　[答疑编号9]

（1）发出委托加工材料

　　借：

委托加工物资　　　　　　　20000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　20000

（2）支付加工费用和税金

　　假设消费税计税价格为X，

　　X＝20000＋7000＋10%X

　　X－10%X＝20000＋7000

　　（1－10%）X＝20000＋7000

　　X＝（20000＋7000）/（1－10%）

　　消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）

　　受托方代收代交的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）

　　应交增值税税额＝7000×17%＝1190（元）

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　1190

　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　　3000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　10000（7000＋3000）　

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　1190

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　11190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　27000（20000＋7000）

　　　　贷：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　27000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：

原材料（或库存商品）　　　　　　　　　　30000（20000＋10000）

　　　　贷：

委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　【考题解析5·单选题】（2005年）某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。

该企业委托其他单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。

发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。

该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（　）万元。

　　A.270　　B.280

　　C.300　　D.315.3

　　[答疑编号0]

　　【答案】A

　　【解析】该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本为＝180＋90＝270（万元）。

　　【考题解析6·单选题】（2005年）甲企业委托乙企业加工一批材料（属于应税消费品但非金银首饰），该批材料发出时的实际成本15万元，支付的加工费12万元（不含增值税），消费税组成计税价格是30万元，消费税税率为10%。

甲、乙企业均为增值税的一般纳税企业，增值税率为17%。

该批委托加工材料收回后直接用于销售，甲企业应计入收回委托加工材料成本的金额为（　）万元。

　　A.27　　

　　C.30　　

　　【答案】C

　　[答疑编号1]

　　【考题解析7·单选题】（2007年）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（　）万元。

　　A.144　　

　　C.160　　

　　[答疑编号2]

　　【答案】A

　　2.自行生产的存货

　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。

　　在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生