会计初级职称考试会计初级实务讲义第二章第一节货币资金.docx

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会计初级职称考试会计初级实务讲义第二章第一节货币资金

第二章　资产

资产的概念与分类

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产按是否具有实物形态，分为有形和无形资产；按其来源不同，分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

【例20001·单选】根据资产定义，下列各项中不符合资产定义的有（　　）。

【答案】C

A.存放在受托加工企业的加工物资B.委托代销商品C.待处理财产损失D.尚待加工的半成品

【解析】选项C属于发生的损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义。

【例20002·单选】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（　　）。

【答案】D

A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益

C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性

【例20003·判断】约定未来购入的存货属于企业的资产。

（　　）【答案】×

【解析】资产是指过去的交易或事项形成的。

第一节　货币资金

一、库存现金

库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

库存现金是企业流动性最强的资产。

【提示】企业内部各部门周转使用的备用金，可以在“其他应收款—备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算，不得在“库存现金”科目核算。

（一）现金管理制度—《现金管理暂行条例》

1.现金使用范围

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

（7）结算起点1000元（含）以下的零星支出；

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出；

凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。

2.现金的限额

现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

企业每日结存的库存现金不能超过核定的限额，超过部分，应于当日终了前存入银行。

3.现金收支的规定

（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准；

（3）开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付；

（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

（二）现金的账务处理

“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。

企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，将现金日记账的余额与实际库存现金余额相核对，保证账款相符。

月度终了，将现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

（三）现金的清查

企业应按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法。

如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；如果有超限额留存的现金应及时送存银行。

如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【提示1】固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”科目核算。

【提示2】如为现金短缺（实存＜账存），相关会计分录

报经批准前：

借：

待处理财产损溢

　贷：

库存现金

报经批准后：

借：

其他应收款（责任人或保险公司应赔偿的部分）

　　管理费用（无法查明原因的）（影响营业利润）

　贷：

待处理财产损溢

如为现金溢余（实存＞账存），相关会计分录

报经批准前：

借：

库存现金

　贷：

待处理财产损溢

报经批准后：

借：

待处理财产损溢

　贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

　　　营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）

【例21001·单选】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（　　）。

【答案】C

A.营业外支出B.财务费用C.管理费用D.其他业务成本

【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

【例21002·单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（　　）。

【答案】D

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目

B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目

C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目

【解析】现金溢余报经批准后的相关会计处理：

借：

待处理财产损溢

　贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

　　　营业外收入（无法查明原因）

现金短缺报经批准后的相关会计处理：

借：

其他应收款（应收责任人或保险公司赔偿款）

　　管理费用（无法查明原因）

　贷：

待处理财产损溢

选项D不正确。

【例21003·判断】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（　　）

【解析】应该计入到管理费用。

【答案】×

二、银行存款

（一）银行存款的账务处理

银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。

为了全面、连续地反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业应当设置银行存款总账和日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

（二）银行存款的核对

1.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（不属于原始凭证）。

【提示】企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，不通过“待处理财产损溢”科目核算。

2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误之外，还可能是因为未达账项。

发生的未达账项的具体情况有四种：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账

【提示】上述

（1）、（4）种情形下，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额；

（2）、（3）种情形下，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额。

3.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。

银行存款余额调节表

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：

银行已收、企业未收款

加：

企业已收、银行未收款

减：

银行已付、企业未付款

减：

企业已付、银行未付款

　调节后的存款余额

　调节后的存款余额

4.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（待有关结算凭证到达后入账）

5.经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负债表上）。

（不能调账，可以调表）

【例21004】甲公司2016年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（企业已收、银行未收）

（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（企业已付、银行未付）

（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业未收到收款通知，尚未记账。

（银行已收、企业未收）

（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

（银行已付、企业未付）

计算结果如下表所示：

　　　　　　　　　　　　　　行存款余额调节表　　　　　　　　　　　单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

5400000

银行对账单余额

8300000

加：

银行已收、企业未收款

4800000

加：

企业已收、银行未收款

6000000

减：

银行已付、企业未付款

400000

减：

企业已付、银行未付款

4500000

　调节后的存款余额

9800000

　调节后的存款余额

9800000

【例21005•单选】2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9月30日调节后的银行存款余额为（　　）万元。

【答案】D

A.225.1B.218.7C.205.9D.212.3

【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。

如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元）。

选项D正确。

【例21006·判断】编制银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。

（　）【答案】√

【例21007·单选】企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是150万，企业日记账和银行对账单差异包括：

企业收到货款10万，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款余额为（　　）。

A.160B.165C.152D.148【答案】D

【解析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=150-2=148，选项D正确。

【例21008·