公立医院成本核算指导手册.docx
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附件1
公立医院成本核算指导手册
国家卫生健康委办公厅
国家中医药局综合司
国家疾控局综合司
公立医院成本核算指导手册
国家卫生健康委办公厅
国家中医药局综合司
国家疾控局综合司
编写说明
党的二十大报告指出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。
公立医院是我国医疗服务体系的主体，党中央、国务院高度重视公立医院高质量发展，2021年6月，印发《国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见》,提出要以建立现代医院管理制度为目标，强化体系创新、技术创新、模式创新、管理创新，要健全运营管理体系，提升公立医院高质量发展效能，更好提供优质高效医疗卫生服务，推进健康中国建设。
在公立医院高质量发展的要求下，有效开展成本核算、合理控制成本、提高运营效率是公立医院面临的重要任务，是落实深化医改政策、推进卫生健康领域管理创新、增强卫生健康治理体系整体效能的有效抓手。
2019年财政部印发《事业单位成本核算基本指引》（以下简称《基本指引》）,明确成本核算的基本原则和基本方法，此后结合公立医院特点印发了《事业单位成本核算具体指引——公立医院》（以下简称《具体指引》）,就成本核算对象、成本项目、成本范围、成本归集和分配、成本报告等作出统一规定。
2021年国家卫生健康委、国家中医药管理局印发了《公立医院成本核算规范》（国卫财务发〔2021〕4号）（以下简称《成本规范》）,明确开展成本核算的组织机构设置及职责、成本核算分类及方法，规范成本报告等。
为贯彻落实上述文件要求，指导和帮助公立医院全面开展成本核算工作，我们组织编制了《公立医院成本核算指导手册》（以下简称《指导手册》）,全面细致地阐述医院成本工作。
《指导手册》适用于全国各级卫生健康行政部门、中医药主管部门举办的各级各类公立医院，其他部门举办的医院和参照执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的妇幼保健机构参考使用。
《指导手册》有4个特点：
一是实用性。
从概念、方法、流程引导、公式计算到结果分析，对公立医院成本核算全流程进行了较为系统的介绍，对成本核算的重点和难点进行了详细解析。
二是全面性。
基本涵盖了现阶段公立医院改革对成本核算的要求，为医院成本核算提供了较为全面的工作方案。
三是前瞻性。
在传统成本核算基础上，《指导手册》界定了新业态、新形势下的医院成本核算，如多院区成
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公立医院成本核算指导手册
本的分摊、多科室协作医疗服务项目成本的核算等，指导公立医院开展相关成本核算工作。
四是指导性。
明确了成本核算工作的组织机构、单元设置、数据采集、核算方法和流程、成本控制等，是公立医院开展成本核算的重要参考工具，各医院可以参考本手册开展成本核算工作。
2023年10月
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目录
第一章医院成本核算概论
（1）
第一节医院成本核算概念及原则
（1）
一、医院成本概念
（1）
二、医院成本核算概念
（2）
三、医院成本核算原则
（2）
四、医院成本核算流程 （3）
五、医院成本核算结果的应用 （3）
第二节医院成本核算的组织机构和职责 （4）
一、成本核算工作领导小组 （4）
二、承担成本核算的职能部门 （5）
三、兼职成本核算员 （5）
第三节医院成本范围和分类 （6）
一、医院成本范围 （6）
二、医院成本分类 （6）
第二章医院成本核算单元设置 （8）
第一节成本核算单元概述 （8）
一、成本核算单元设置原则 （8）
二、成本核算单元分类 （8）
第二节成本核算单元设置 （9）
一、科室单元设置 （9）
二、服务单元设置 （12）
第三节成本核算单元设置注意事项 （14）
一、科室单元设置注意事项 （14）
二、服务单元设置注意事项 （15）
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第三章医院成本核算数据采集 （17）
第一节成本核算数据采集的原则和职责 （17）
一、数据采集原则 （17）
二、数据采集部门职责 （17）
第二节成本核算数据采集的内容 （18）
一、费用数据采集 （18）
二、其他数据采集 （19）
第三节成本核算数据质量控制 （29）
一、成本核算数据的校验 （29）
二、成本核算数据的校正 （32）
第四章科室成本核算 （34）
第一节科室直接成本的归集 （34）
一、直接计入成本的归集 （35）
二、计算计入成本的归集 （37）
三、直接成本归集注意事项 （40）
第二节科室间接成本的分摊 （41）
一、一级分摊 （41）
二、二级分摊 （42）
三、三级分摊 （44）
第三节科室成本核算案例 （44）
一、科室直接成本归集 （45）
二、科室间接成本分摊 （46）
第四节科室成本核算注意事项 （54）
一、人员数量的界定 （54）
二、使用面积的界定 （56）
三、医疗收入的界定 （57）
四、远程医疗服务工作量的界定 （59）
第五章诊次成本核算 （60）
一、确认门急诊人次 （60）
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目录
二、计算诊次成本 （60）
三、诊次成本核算案例 （60）
第六章床日成本核算 （62）
一、确认床日数 （62）
二、计算床日成本 （62）
三、床日成本核算案例 （62）
第七章医疗服务项目成本核算 （64）
第一节作业成本法 （65）
一、传统作业成本法 （65）
二、时间驱动作业成本法 （69）
三、作业成本法下的项目成本核算案例 （71）
四、作业成本法下的项目成本核算注意事项 （79）
第二节当量系数法 （80）
一、传统当量系数法 （81）
二、分项当量系数法 （81）
三、作业当量系数法 （82）
四、当量系数法下的项目成本核算案例 （83）
第三节参数分配法 （90）
一、收入分配系数法 （91）
二、操作时间分配系数法 （91）
三、工作量分配系数法 （92）
四、参数分配法下的项目成本核算案例 （92）
第八章病种成本核算 （102）
第一节参数分配法 （102）
一、参数分配法下的病种成本核算流程 （103）
二、参数分配法的病种成本核算案例 （104）
第二节项目叠加法 （108）
一、项目叠加法下的病种成本核算流程 （108）
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二、项目叠加法下的病种成本核算案例 （109）
第三节服务单元叠加法 （116）
一、服务单元叠加法下的病种成本核算流程 （116）
二、服务单元叠加法下的病种成本核算案例 （118）
第九章DRG成本核算 （121）
第一节参数分配法 （121）
一、参数分配法下的DRG成本核算流程 （121）
二、参数分配法下的成本核算案例 （124）
第二节项目叠加法 （127）
一、项目叠加法下的DRG成本核算流程 （128）
二、项目叠加法下的DRG成本核算案例 （128）
第三节服务单元叠加法 （131）
一、服务单元叠加法下的DRG成本核算流程 （131）
二、服务单元叠加法下的DRG成本核算案例 （132）
第十章成本报告和成本控制 （135）
第一节医院成本报表 （135）
一、科室成本报表 （135）
二、诊次成本报表 （138）
三、床日成本报表 （139）
四、医疗服务项目成本报表 （140）
五、病种成本报表 （141）
六、DRG成本报表 （142）
第二节医院成本分析 （143）
一、成本分析方法 （143）
二、医院成本分析案例 （144）
第三节医院成本控制 （160）
一、成本控制原则 （160）
二、成本控制方法 （161）
三、成本控制措施 （162）
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目录
第十一章成本核算信息化建设 （164）
第一节成本核算信息化建设原则与要求 （164）
一、成本核算信息化建设原则 （164）
二、成本核算信息化建设要求 （165）
第二节成本核算信息化建设要点 （166）
一、建立数据资源目录 （166）
二、建立成本数据采集模块 （176）
三、建立成本核算模块 （176）
四、建立成本分析模块 （177）
附表1 （178）
附表2 （182）
附表3 （198）
附表4 （217）
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第一章
医院成本核算概论
第一节医院成本核算概念及原则
一、医院成本概念
医院成本是指医院特定的成本核算对象所发生的资源耗费，包括人力资源耗费，房屋及建筑物、设备、材料、产品等有形资产耗费，知识产权等无形资产耗费，以
及其他耗费。
（一）人员经费。
指医院所发生的工资福利费用、对个人和家庭的补助费用
等，包括基本工资、津贴补贴、奖金、伙食补助费、绩效工资等。
（二）卫生材料费。
指医院开展医疗业务活动发生的卫生材料耗费，包括血库
材料费、医用气体费、影像材料费、化验材料费、其他卫生材料费。
（三）药品费。
指医院开展医疗业务活动发生的药品耗费，包括西药费、中成
药费、中药饮片费。
（四）固定资产折旧费。
指医院按照规定计提的固定资产（含出租固定资产）折旧，计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。
（五）无形资产摊销费。
指医院按照规定计提的无形资产摊销费用。
（六）提取医疗风险基金。
指医院按照规定计提的医疗风险基金。
医院累计
提取的医疗风险基金比例不超过当年医疗收入的1%—3%。
（七）其他医疗费用。
即其他运行费用，包括办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、差旅费、因公出国（境）费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、公务接待费、专用燃料费、低值易耗品等专用材料、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、公务用车运行维护费、其他交通费用、其他商品和服务支出。
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公立医院成本核算指导手册
二、医院成本核算概念
医院成本核算是指医院对其业务活动中实际发生的各种耗费，按照确定的成本核算对象和成本项目进行归集、分配，计算确定各成本核算对象的总成本、单位成本等，并向有关使用者提供成本信息的活动。
医院成本核算主要针对医院开展业务活动中发生的各种耗费，不属于成本核算对象的耗费不计入成本核算对象的成本。
主要包括：
（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生的费用；
（二）在各类基金中列支的费用；
（三）国家规定不得列入成本的费用。
三、医院成本核算原则
医院进行成本核算应当遵循以下原则：
（一）相关性原则。
医院选择成本核算对象、归集分配成本、提供成本信息等应当与满足成本信息需求相关，有助于使用者依据成本信息作出评价或
决策。
（二）真实性原则。
医院应当以实际发生的经济业务或事项为依据进行成本
核算，确保成本信息真实可靠、内容完整。
（三）适应性原则。
医院进行成本核算应当与卫生健康行业特点、特定的成本信息需求相适应，并根据医院自身基础与成本信息需求选择合适的成本核算方法。
（四）及时性原则。
医院应当及时收集、处理、传递和报告成本信息，便于信息
使用者及时作出评价或决策。
（五）可比性原则。
相同行政区域内不同医院，或者同一医院不同时期，对相同或相似的成本核算对象进行成本核算所采用的方法和依据等应当保持连续性和
一致性，确保成本信息相互可比。
（六）重要性原则。
医院选择成本核算对象、开展成本核算应当区分重要程度，对于重要的成本核算对象和成本项目应当力求成本信息精确，对于非重要的成本核算对象和成本项目可以适当简化核算。
（七）谁受益谁承担原则。
医院在进行成本核算时，应当按照“谁受益、谁承担”的原则，归集、分配各项费用。
（八）权责发生制原则。
医院应当以权责发生制财务会计数据为基础进行成
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第一章
医院成本核算概论
本核算，财务会计有关明细科目设置和辅助核算应当满足成本核算的需要。
四、医院成本核算流程
医院开展成本核算应当按照成本核算的基本流程，采取适当的方法，确定成本核算目标，设置成本核算单元，采集成本核算数据，完成成本归集、分摊和核算，并针对成本核算结果开展成本分析，为医院运营管理提供科学依据。
医院成本核算
流程见图1-1。
反馈
确定目标
院级成本核算
科室成本核算
诊次成本核算
床日成本核算
项目成本核算
病种成本核算
DRG成本核算
成本控制
绩效评价
预算管理
运营管理
医疗服务定价和监管
其他数据（收入、工作量，其他相关数据）
成本核算单元设置
直接成本归集间接成本分摊
成本数据采集
费用数据
成本分析
全流程质量控制
图1-1医院成本核算流程图
五、医院成本核算结果的应用
医院成本核算的结果一方面应当满足医院内部科学化、精细化管理的需求，另一方面为政府决策提供数据支撑。
医院应当根据成本核算结果，进行成本分析，寻找成本控制点，开展全面成本管理工作。
医院要将成本管理与预算管理、绩效管理
相结合，提高精细化管理的水平，实现高质量发展。
（一）成本控制。
医院应当完整、准确核算特定成本核算对象的成本，揭示成本的发生和形成过程，以便对影响成本的各种因素、条件施加影响或管控，将成本
控制在预期目标内。
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公立医院成本核算指导手册
（二）医疗服务定价和监管。
医院应当在统一核算原则和方法的基础上准确核算医疗服务成本，为政府有关部门制定和监管医疗服务相关价格或收费标准、完
善医保支付政策等提供依据。
（三）绩效评价。
医院应当设置与成本相关的绩效指标，衡量医院整体和内部
各部门的运行效率、核心业务实施效果、政策项目资金实施效益。
（四）成本分析。
医院可根据内外部环境，对本院的成本和效益进行深入剖析，揭示成本消耗现状，认识成本的变动规律，并将成本分析结果运用到医院管理中，进而达到节约成本，提高效益的目的。
（五）预算管理。
在医院全面预算管理下，成本核算结果为医院预算管理提供详细科学的数据基础，有效促进预算的编制、执行、控制、反馈与调整。
（六）运营管理。
通过成本核算，可实现对医院各项成本动因、成本构成要素、成本水平的详细分析并加以有效控制，可以深入了解各科室的运营情况，为医院加
强过程管理、增强资源的有效配置、确定长远发展战略提供重要依据。
第二节医院成本核算的组织机构和职责
医院应当把成本核算作为内部管理的重要手段，构建系统、全面、相互衔接的成本核算体系，建立成本核算管理制度，明确成本核算组织机构和主要职责。
医院需结合本院实际制定医院成本核算管理制度，确定成本核算主要目标，建立成本核算工作流程及细则。
医院在管理制度的总体要求下，明确参与成本核算工作的相关部门，界定各个部门参与成本核算的主要职责，动员全院参与。
成本核算组织结构主要包括成本核算工作领导小组、承担成本核算的职能部门以及兼职成本核算员三个层次。
医院成本核算组织结构见图1-2。
一、成本核算工作领导小组
为保证医院成本核算工作有序开展，医院应当成立成本核算工作领导小组，明确承担成本核算工作的职能部门。
成本核算工作领导小组应当由医院主要负责人担任组长，总会计师或分管财务的副院长担任副组长，成员包括财务、医保、物价、运营管理、医务、药剂、护理、信息、人事、后勤、设备、资产、病案统计等相关职能部门负责人以及部分临床服务类科室负责人。
成本核算工作领导小组主要负责审议医院成本核算工作方案及相关制度，明
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第一章
医院成本核算概论
确各部门职责，协调解决成本核算相关问题，组织开展成本核算，加强成本管控，制
订相匹配的绩效考核方案，提升运营效率。
成本核算领导小组
组长
（医院主要负责人）
成本核算的职能部门
成本核算部门
兼职成本核算员
病案统计
成员
（职能部门/部分临床科室负责人）
副组长
（总会计师/分管财务的副院长）
资产
设备
后勤
人事
物价
医保
财务
运营管理
护理
信息
药剂
医务
临床
图1-2医院成本核算组织结构
二、承担成本核算的职能部门
承担成本核算的职能部门（以下简称“成本核算部门”）是牵头开展成本核算工作的日常机构。
医院应当根据自身规模和业务量的大小设置成本核算
岗位。
成本核算部门主要职责是：
制订医院成本核算工作方案及相关工作制度；确定成本核算对象和方法，开展成本核算；按照政府主管部门的相关规定定期编制、报送成本报表；开展成本分析，提出成本控制建议，为医院决策与运营管理提供参
考。
并按照有关规定做好成本核算数据保密和安全管理工作。
三、兼职成本核算员
医院其他相关部门均应当设立兼职成本核算员，按照成本核算的要求，及时、完整报送本部门成本核算相关数据，并确保数据的真实性和准确性。
各部门均应当执行成本核算工作领导小组的决定，落实成本管理相关规定，做好本部门成本管
理和控制。
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公立医院成本核算指导手册
第三节医院成本范围和分类
一、医院成本范围
医院成本范围可以根据成本信息需求进行调整。
根据成本信息报告目的和所要反映问题的不同，收入与成本的对应关系也不同。
通常医疗业务科室的医疗收入及财政基本拨款收入与医疗业务成本对应，反映医疗业务科室收入及财政基本拨款收入弥补自身直接成本消耗的运营状况；医院医疗收入及财政基本拨款收入与医疗成本对应，反映医院医疗收入及财政基本拨款收入弥补自身成本消耗的运营状况；医院医疗收入及财政拨款收入与医疗全成本对应，反映医院提供医疗活动的运营状况；医院总收入（含医疗收入、财政拨款收入、科教收入及其他各类收入）与医院全成本对应，反映医院开展医教研防等活动的运营状况。
医院可以根据成本信息需求，多维度、多层次地确定成本核算对象。
医院的业务活动根据其职能目标确定，一般包括医疗、教学、科研、预防活动。
医院应当将业务活动中的医疗活动作为基本的成本核算对象，对于具备相应条件的医院可以探索按照医疗、教学、科研、预防活动进行成本核算。
二、医院成本分类
（一）按照计入成本核算对象的方式分为直接成本和间接成本。
1.直接成本是指确定由某一成本核算对象负担的费用，包括直接计入和计算计入的成本。
2.间接成本是指不能直接计入和计算计入成本核算对象的费用，应当由医院
根据医疗服务业务特点，选择合理的分配标准或方法分配计入各个成本核算对象。
间接成本分配标准或方法一般遵循因果关系和受益原则，将资源耗费根据动因（工作量占比、耗用资源占比、收入占比等）分项目追溯或分配至相关的成本核算对象。
同一成本核算对象的间接成本分配标准或方法一旦确定，在各核算期间应当
保持一致，不得随意变动。
（二）按照成本属性分为固定成本和变动成本。
1.固定成本是指在一定期间和一定业务范围内，成本总额相对固定，不受业
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第一章
医院成本核算概论
务量变化影响的成本。
2.变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成相应比例变化的成本。
（三）按照资本流动性分为资本性成本和非资本性成本。
1.资本性成本是指医院长期使用的，其经济寿命将经历多个会计年度的固定资产和无形资产的成本，包括固定资产折旧和无形资产摊销费用。
2.非资本性成本是指某一会计年度内医院运营中发生的人员经费、卫生材料费、药品费、提取医疗风险基金和其他医疗费用。
（四）按照成本核算的不同目的分为医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本和医院全成本。
1.医疗业务成本是指医院业务科室开展医疗服务业务活动发生的各种耗费，不包括医院行政后勤类科室的耗费及财政项目拨款经费、非同级财政拨款项目经费和科教经费形成的各项费用。
医疗业务成本=临床服务类科室直接成本+医疗技术类科室直接成本+医疗辅助类科室直接成本
2.医疗成本是指为开展医疗服务业务活动，医院各业务科室、行政后勤类科室发生的各种耗费，不包括财政项目拨款经费、非同级财政拨款项目经费和科教经费形成的各项费用。
医疗成本=医疗业务成本+行政后勤类科室成本
3.医疗全成本是指为开展医疗服务业务活动，医院各部门发生的各种耗费，
以及财政项目拨款经费、非同级财政拨款项目经费形成的各项费用。
医疗全成本=医疗成本+财政项目拨款经费形成的各项费用+
非同级财政拨款项目经费形成的各项费用
4.医院全成本是指医疗全成本的各种耗费，以及科教经费形成的各项费用、
资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用等各项费用。
医院全成本=医疗全成本+科教经费形成的各项费用+
资产处置费用+上缴上级费用+对附属单位
补助费用+其他费用等
第二章
医院成本核算单元设置
第一节成本核算单元概述
成本核算单元是成本核算的基础，也是成本归集和成本分摊的载体。
根据核
算目的和服务性质不同，成本核算单元可分为科室单元和服务单元。
一、成本核算单元设置原则
（一）科学性原则。
成本核算单元命名要科学、规范、准确。
选择成本核算单元最稳定的本质属性作为分类基础，归类原则要统一，分类层级的划分要客观、合理。
（二）完整性原则。
成本核算单元的设置应当覆盖医院所有的成本责任单位，以保证每一个成本责任单位发生的成本都应当能够直接或者分配计入到相关的成本核算单元。
（三）系统性原则。
成本核算单元的设置要以分类对象的特征为基础，将选定的分类对象按照一定的顺序排列，每一个分类对象在这个序列中都占有一个位置，并与别的分类对象相关联，通常用数字代码表示它们之间的内在联系。
（四）可扩展性原则。
成本核算单元分类要充分考虑到医学技术发展、新的核算单元不断涌现的现实情况。
在设置成本核算单元分类体系时，要留出足够的空位以安置新的成本核算单元，从而使成本核算单元分类体系具有可扩展性。
（五）兼容性原则。
在进行成本核算单元分类、设置新的成本核算单元分类体系和成本核算单元目录时，要尽可能与《成本手册》中现有的成本核算单元分类体系保持一定的连续性，使相关的成本核算单元分类体系之间相互衔接。
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