公立医院成本核算应用案例——科室成本核算.pdf

公立医院成本核算应用案例——科室成本核算.pdf

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1公立医院成本核算应用案例科室成本核算一、基本情况

（一）医院基本情况。

甲医院是一所面向全社会开放，医、教、研、防全方位发展的现代化综合性三级甲等医院，占地面积5万多平方米，建筑面积20多万平方米，现有床位1300余张，设有临床和医技科室48个。

自2012年医院财务会计制度（2012年版）颁布后，医院引入了全成本核算软件，启动了科室成本核算工作，并开发了成本核算软件与HIS、HRP系统的接口，确保数据更精细、更准确。

2019年根据政府会计准则制度的相关要求，调整了成本明细项目，确保成本核算工作顺利开展。

（二）实施条件。

医院设立了成本核算领导小组，财务处作为成本核算办公室，设有专门的成本核算岗位和兼职成本核算员，明确了岗位职责。

引入专业成本核算系统，成本核算更专业、更准确、更高效。

医院建设了HRP系统，实现了成本核算与HIS系统、会计核算、物资耗材、资产、工资奖金等多个功能模块的互联互通。

2（三）基础数据。

成本项目：

人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他医疗费用7个一级成本项目，并按照经济分类设置明细项目207个。

科室核算单元：

成本核算系统与财务系统核算单元保持一致，并与HIS等其他系统做一一对照。

医院共有科室核算单元523个，其中末级科室核算单元443个。

人员：

主要来自人事处和工资岗，负责提供各部门人员信息、考勤和人员变动情况。

面积：

各科室使用面积来自后勤管理处。

成本数据：

主要来自财务系统，并通过HRP的物资耗材、资产管理、工资奖金模块、HIS获取明细数据。

收入数据：

主要来自财务系统，并通过HIS接口获取医疗收入的明细数据。

工作量数据：

门诊、住院工作量、手术量及实际工作天数等信息来自信息中心。

医院进行科室成本核算，从医院相关信息系统可以取得成本核算所需要的基础数据：

科室设置情况、科室成本、可能用到的分摊参数等，如下表（部分举例）。

医院成本核算基础数据科室名称科室名称直接成本（元）直接成本（元）人数（人）人数（人）面积（平方米）面积（平方米）神经内科门诊560131677176.80神经内科病房4225504859739.253泌尿外科门诊30694900451.20泌尿外科病房6385992640534.80临床服务类科室小计临床服务类科室小计22065065100100024024119009005353771.10771.10放射科81824120861851.59检验科164058274501561.53医疗技术类科室小计医疗技术类科室小计111461460580580840848108101616200.20200.20财务处挂号收费科3521168943229.71消毒供应室1755336218618.09医疗辅助类科室小计医疗辅助类科室小计27727751051068668623023066624.00624.00党委办公室32971425169.00审计处1973791754.55行政后勤类科室小计行政后勤类科室小计4164166396395575572752752626957.24957.24合计合计3390590530830835135133215215103103552.54552.54二、实施步骤及核算内容

（一）科室成本核算规则。

科室成本核算是指以科室为核算对象，按照一定流程和方法归集相关费用、计算科室成本的过程。

科室成本核算的对象是按照医院管理需要设置的各类科室单元。

按照相关制度要求，医院开展科室成本核算，采用四级三类分摊的方法。

成本数据与财务系统中同期费用合计基本一致。

（二）直接成本的归集。

医院发生的纳入成本核算范围的全部成本，应当按照成本核算单元进行归集。

科室直接成本分为直接计入成本与计4算计入成本。

下面主要以神经内科门诊为例介绍科室成本归集和分摊过程：

1.直接计入成本的归集。

直接计入成本是指在会计核算中能够直接计入到科室单元的费用。

医院的人员经费、物资和卫生材料领用、固定资产折旧、无形资产摊销等都可以直接归集到科室。

人员经费主要来自工资奖金模块，在会计核算中已通过科室、经济分类等辅助核算进行归集；卫生材料费、物资领用来自物资耗材模块，可以直接归集到领用科室；固定资产折旧和无形资产摊销明细来自资产管理系统，因数据量庞大，通过系统接口实现自动取数；其他医疗费用中可以直接准确归集到科室的在会计核算时做科室辅助核算。

举例说明：

直接计入神经内科门诊成本直接计入神经内科门诊成本单位：

元一级成本项目一级成本项目二级成本项目二级成本项目三级成本项目三级成本项目直接成本直接成本人员经费人员经费22081081219219工资福利费用2080705基本工资396774津贴补贴289966对个人和家庭的补助514卫生材料费卫生材料费600600141466药品费药品费5252788788656656固定资产折旧费固定资产折旧费5252874874无形资产摊销费无形资产摊销费00提取医疗风险基金提取医疗风险基金122122860860其他医疗费用其他医疗费用304304008008办公费12115水费电费5取暖费差旅费3480维修（护）费61423成本合计成本合计55559499497637632.计算计入成本的归集。

计算计入成本是指由于受计量条件所限无法直接计入到科室单元的费用。

有条件的医院可先计算耗费较多的科室的成本，其余的耗费再采用人员、面积比例等作为分配参数，计算计入其他科室。

通常需要计算计入的成本包括房屋类固定资产折旧费，计提医疗风险基金和水费、电费、供暖费、物业管理费、公务用车运行维护费等其他医疗费用。

举例说明：

计算计入神经内科门诊成本计算计入神经内科门诊成本单位：

元一级成本项目一级成本项目二级成本项目二级成本项目三级成本项目三级成本项目直接成本直接成本人员经费人员经费工资福利费用基本工资津贴补贴对个人和家庭的补助卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产折旧费固定资产折旧费无形资产摊销费无形资产摊销费提取医疗风险基金提取医疗风险基金其他医疗费用其他医疗费用6363404404办公费水费8756电费41901取暖费12747差旅费6维修（护）费成本合计成本合计6363404404其中：

神经内科门诊取暖费举例。

计算公式如下：

某科室承担取暖费=该科室使用面积/全院科室总使用面积当期全院取暖费=177/1035537457858=12747.49（元）3.直接成本合计。

直接计入成本与计算计入成本合计为科室直接成本。

举例说明：

神经内科门诊直接成本神经内科门诊直接成本单位：

元一级成本项目一级成本项目二级成本项目二级成本项目三级成本项目三级成本项目直接成本直接成本人员经费人员经费22081081219219工资福利费用2080705基本工资396774津贴补贴289966对个人和家庭的补助514卫生材料费卫生材料费600600141466药品费药品费5252788788656656固定资产折旧费固定资产折旧费5252874874无形资产摊销费无形资产摊销费00提取医疗风险基金提取医疗风险基金122122860860其他医疗费用其他医疗费用367367414122办公费12115水费8756电费41901取暖费12747差旅费3480维修（护）费614237成本合计成本合计56560130131671678某医院某医院20XX20XX年各科室直接成本表年各科室直接成本表（单位：

元）（单位：

元）成本项目成本项目科室名称科室名称人员经费人员经费卫生材料费卫生材料费药品费药品费固定资产固定资产折旧费折旧费无形资产无形资产摊销费摊销费提取医疗提取医疗风险基金风险基金其他医疗费用其他医疗费用合计合计神经内科门诊20812196001465278865652874012286036741256013167神经内科病房2372148425350161480317337088506502075947042255048泌尿外科门诊15441421115556271021963210406522483567830694900泌尿外科病房1738115330619852134455941616039016280663448163859926临床服务类科室小计临床服务类科室小计664664514514744744400400288288995995915915929929669669282855155186186112412492092055382382431431505030730740440422065065100100024024放射科4177420026535968153403344245001015436681824120检验科243314021326621291613948350221377602199806164058274医疗技术类科室小计医疗技术类科室小计4014013973973783786256254824821211213535829829819819424255455464864871471490290200404007907921621611146146058058084084消毒供应中心673479927038378136313119700130595235211689挂号收费科168258252770871711768680051579017553362医疗辅助类科室小计医疗辅助类科室小计21421444344389289238389459457817816262075075336356350950954343560560002020380380283283277277510510686686党委办公室24405890036314008202393297142审计处189128600557000769351973791行政后勤类科室小计行政后勤类科室小计2692691411410360360014140530533123122222322318518500131131222222024024416416639639557557合计合计115495494974970490491106406457757769569595195182182156456488887947949169163310610656756755382382431431242242128128130130339059053083083513519（三）间接成本的分摊。

科室间接成本采用顺序分配法，即四类三级分摊的方法，按照分项逐级分步结转的方式进行分摊，最终将所有科室成本分摊到临床服务类科室。

1.一级分摊。

一级分摊：

行政后勤类科室费用分摊。

采用人员、工作量等作为分摊参数。

以神经内科门诊分摊审计处成本为例来说明行政后勤类科室成本的分摊过程：

计算公式：

神经内科门诊分摊审计处人员经费=神经内科门诊人员数/（全院人员数-行政后勤类科室人员数）审计处人员经费=7/（3215-275）1891286=4503.06（元）神经内科门诊分摊审计处固定资产折旧费=神经内科门诊人员数/（全院人员数-行政后勤类科室人员数）审计处固定资产折旧费=7/（3215-275）5570=13.26（元）10神经内科门诊分摊审计处其他医疗费用=神经内科门诊人员数/（全院人员数-行政后勤类科室人员数）审计处其他医疗费用=7/（3215-275）76935=183.18（元）同理，可计算各行政后勤类科室分摊到神经内科门诊的成本。

神经内科门诊分摊行政后勤类科室成本神经内科门诊分摊行政后勤类科室成本单位：

元科室名称科室名称成本项目成本项目科室一级分摊后科室一级分摊后成本成本其中：

其中：

科室直接成本科室直接成本分摊行政后勤类分摊行政后勤类科室成本科室成本神经内科门诊人员经费26583232081219577104卫生材料费6001466001460药品费52788656527886560固定资产折旧费814635287428589无形资产摊销费462804628提取医疗风险基金1228601228600其他医疗费用644773367412277361合计合计56569009008498495656013013167167887887682682临床服务类科室、医疗技术类科室、医疗辅助类科室直接成本加分摊接收的行政后勤类科室成本，得一级分摊后各科室成本。

分摊行政后勤类科室成本总表分摊行政后勤类科室成本总表单位单位：

元科室名称科室名称科室一级分摊后成本科室一级分摊后成本其中：

其中：

科室直接成本科室直接成本分摊行政后勤类分摊行政后勤类科室成本科室成本神经内科门诊5690084956013167887682神经内科病房50632557421900288442528泌尿外科门诊3117903830629676549362泌尿外科病房69296859636971205599739直接医疗科室小计直接医疗科室小计223183187707701431432206506510010002402425325367067011911911放射科936630158182412011838896检验科1712589321640582747200659医疗技术科室小计医疗技术科室小计1125225286286287887811146146058058084084106106804804794794消毒供应中心37834414352116892622725挂号收费科23755332175533626201970医疗辅助科室小计医疗辅助科室小计3333336756753303302772775105106866865656164164646455全院合计全院合计33905905308308351351334884886686687979334164166396395555882.二级分摊。

二级分摊：

医疗辅助类科室费用分摊。

采用人员、内部服务量、工作量、内部服务价格等作为分摊参数。

以神经内科门诊分摊挂号收费科一级分摊后成本为例来说明医疗辅助类科室成本的二级分摊过程。

确定挂号收费科的分摊系数为工作量，即各科室挂号量，通过一级分摊可以得到以下信息：

挂号收费科一级分摊后成本情况表挂号收费科一级分摊后成本情况表单位：

元单位：

元成本项目成本项目科室一级科室一级分摊分摊后后成本成本其中：

其中：

科室直接成本科室直接成本分摊行政后勤类分摊行政后勤类科室成本科室成本人员经费20831702168258254005877卫生材料费000药品费000固定资产折旧费382382176868205514无形资产摊销费32953032953提取医疗风险基金000其他医疗费用25082955506701957626合计合计2323755755332332171755355336236266201201970970计算公式：

神经内科门诊分摊挂号收费科人员经费（科12室一级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次）挂号收费科人员经费（科室一级分摊后成本）=（100000/2000000）20831702=1041585.10（元）神经内科门诊分摊挂号收费科固定资产折旧费（科室一级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次）挂号收费科固定资产折旧费（科室一级分摊后成本）=（100000/2000000）382382=19119.10（元）神经内科门诊分摊挂号收费科无形资产摊销费（科室一级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次）挂号收费科无形资产摊销费（科室一级分摊后成本）=（100000/2000000）32953=1647.65（元）神经内科门诊分摊挂号收费科其他医疗费用（科室一级分摊后成本）=（神经内科门诊人次/全院门诊人次）挂号收费科其他医疗费用（科室一级分摊后成本）=（100000/2000000）2508295=125414.75（元）同理，可计算各医疗辅助类科室分摊到神经内科门诊的成本。

神经内科分摊医疗辅助类科室成本神经内科分摊医疗辅助类科室成本单位：

元科室名称科室名称成本项目成本项目科室二级分摊后科室二级分摊后成本成本其中：

其中：

科室一级分摊科室一级分摊后成本后成本分摊医疗辅助类分摊医疗辅助类科室成本科室成本神经内科门诊人员经费374850526583231090182卫生材料费6001466001460药品费5278865652788656013固定资产折旧费1003498146318886无形资产摊销费647846281850提取医疗风险基金1228601228600其他医疗费用779496644773134723合计合计5858146146490490565690090084984911245245641641临床服务类科室、医疗技术类科室一级分摊后成本加分摊接收的医疗辅助类科室成本，得二级分摊后各科室成本。

分摊医疗辅助类科室成本总表分摊医疗辅助类科室成本总表单位：

元科室名称科室名称科室二级分摊后成本科室二级分摊后成本其中：

其中：

科室一级分摊后成科室一级分摊后成本本分摊医疗辅助类分摊医疗辅助类科室成本科室成本神经内科门诊58146490569008491245641神经内科病房55491701506975764794125泌尿外科门诊3183677831244262592517泌尿外科病房72908420694596653448755直接医疗科室小计直接医疗科室小计2263463490790776676622318318770770143143316316137137623623放射科95611551936630151948535检验科1724632641712589321204332医疗技术科室小计医疗技术科室小计11270270400400585585112522528628628788781717537537708708全院合计全院合计33905905308308351351335715716336330210213333336756753303303.三级分摊。

三级分摊：

医疗技术类科室费用分摊。

一般采用执行收入的比例、工作量等作为分摊参数。

以神经内科门诊分摊放射科成本为例来说明医疗辅助类科室成本的三级分摊过程。

确定放射科的分摊系数为执行收入，通过二级分摊可以得到以下信息：

放射科二级分摊后成本情况表放射科二级分摊后成本情况表14单位：

元成本项目成本项目科室二级分摊后科室二级分摊后成本成本其中：

其中：

科室一级分摊后成科室一级分摊后成本本分摊医疗辅助类分摊医疗辅助类科室成本科室成本人员经费51125293494514211673872卫生材料费26535968265359680药品费15340153400固定资产折旧费3745890372995615934无形资产摊销费66375621394236提取医疗风险基金000其他医疗费用1412268513868191254494合计合计9595611611551551939366366301501511948948535535放射科放射科分分摊系数摊系数执行科室执行科室开单科室开单科室收入金额收入金额分摊系数分摊系数放射科神经内科门诊46200000.07神经内科病房18000000.03泌尿外科门诊24000000.04泌尿外科病房12000000.02合计合计67672902900000001.001.00计算公式：

神经内科门诊分摊放射科人员经费=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科人员经费（二级分摊后成本）=（4620000/67290000）51125293=3510162.78（元）神经内科门诊分摊放射科卫生材料费=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科卫生材料费（二级分摊后成本）=（4620000/67290000）26535968=1821907.76（元）神经内科门诊分摊放射科药品费=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科药品费（二级分摊后成本）=（415620000/67290000）15340=1053.22（元）神经内科门诊分摊放射科固定资产折旧费=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科固定资产折旧费（二级分摊后成本）=（4620000/67290000）3745890=257185.47（元）神经内科门诊分摊放射科无形资产摊销费=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科无形资产摊销费（二级分摊后成本）=（4620000/67290000）66375=4557.16（元）神经内科门诊分摊放射科其他医疗费用=（神经内科相关收入/放射科执行收入）放射科其他医疗费用（二级分摊后成本）=（4620000/67290000）14122685=969635.98（元）同理，可计算各医疗技术类科室分摊到神经内科门诊的成本。

神经内科分摊医疗技术类科室成本神经内科分摊医疗技术类科室成本单位：

元科室名称科室名称成本项目成本项目科室三级分摊后科室三级分摊后成本成本其中：

其中：

科室二级分摊科室二级分摊后成本后成本分摊医疗技术类分摊医疗技术类科室成本科室成本神经内科门诊人员经费1334424237485059595737卫生材料费39576196001463357473药品费52788656527886560固定资产折旧费982941100349882592无形资产摊销费29043647822565提取医疗风险基金15420012286031339其他医疗费用113956177949636006516合计合计727239639626226258581461464904901414249249772772临床服务类科室二级分摊后成本加分摊接收的医疗技术类科室成本，得三级分摊后各科室成本。

分摊医疗技术类科室成本总表分摊医疗技术类科室成本总表单位：

元科室名称科室名称科室三级分摊后成本科室三级分摊后成本其中：

其中：

科室二级分摊后成科室二级分摊后成本本分摊医疗技术类分摊医疗技术类科室成本科室成本神经内科门诊723962625814649014249772神经内科病房666940855549170111202384泌尿外科门诊40833872318367788997094泌尿外科病房5121634471729084205048726051全院合计全院合计339059053083083493492263463490790776476411270270400400585585三、