cpa合并财务报表总结篇.docx

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cpa合并财务报表总结篇

合并工作底稿中，调整、抵销分录：

一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）

（一）同一控制：

仅在会计政策和会计期间不一致时调整。

同一控制下，对母公司个别报表的调整：

（体现一体化存续）

借：

资本公积——股本溢价

    贷：

盈余公积

未分配利润

（二）非同一控制：

根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。

第 1 年

第 2 年

（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：

（帐价→公允价） 

　　借：

固定资产  【公允价－帐价】

无形资产  【公允价－帐价】 

　　　　贷：

资本公积

（2）补提累计折旧、累计摊销等：

（调整子公司个别报表中的净利润） 

　　借：

管理费用      【（公允价－帐价）/年限】 

　　　　贷：

固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等 

（3）转回购买日确认的递延所得税负债：

（应在净利润中加上）

借：

递延所得税负债  【摊销额×T】 

　　　　贷：

所得税费用

转回的所得税费用相当于增加了利润。

确定长期股权投资收益时，（净利润＋转回的所得税费用）×母%

（1）将子公司的账面价值调整为公允价值：

（帐价→公允价） 

　　借：

固定资产  【公允价－帐价】

无形资产  【公允价－帐价】 

　　　　贷：

资本公积

（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负债：

借：

未分配利润—年初 

　　　　贷：

固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等 

　　借：

递延所得税负债 

　　　　贷：

未分配利润—年初

（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等：

借：

管理费用 

　　　  　贷：

固定资产—累计折旧

无形资产—累计摊销等 

　　  借：

递延所得税负债 

　　  　　贷：

所得税费用

二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法→权益法：

第 1 年

第 2 年

（1）子公司当期实现净利润：

借：

长期股权投资  【调整后的净利润×母%】 

　　　　贷：

投资收益 

　　若应承担子公司亏损份额，做相反分录

（2）投资当期宣告分派的现金股利：

借：

投资收益

　　　贷：

长期股权投资

（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：

　　借：

长期股权投资 

　　　　贷：

资本公积

同时，调整合并所有者权益变动表：

借：

权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 

　　　　贷：

可供出售金融资产公允价值变动净额

（1）应享有子公司上年实现净利润的份额：

　　借：

长期股权投资

　　　　贷：

未分配利润—年初

　　　　　　资本公积

（2）当期宣告分派的现金股利：

　　借：

投资收益

　　　　贷：

长期股权投资

（3）子公司当期实现净利润：

　　借：

长期股权投资   【调整后的净利润×母%】

　　　　贷：

投资收益

（4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动：

　　借：

长期股权投资

　　　　贷：

资本公积

同时，调整合并所有者权益变动表：

借：

权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 

　　　　贷：

可供出售金融资产公允价值变动净额

调整后的净利润＝净利润－补提折旧、摊销＋递延所得税负债

＝净利润－（公允价－帐价）／剩余年限×（1－T）

三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）：

（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销：

借：

股本     　　　　【子公司】 

　　　　资本公积—年初　【子公司，非同一控制时，年初＋帐价→公允价时的调整额】 

　　　　　　　　—本年　【子公司】 

　　　　盈余公积—年初　【子公司】 

　　　　　　　　—本年　【子公司】 

　　　　未分配利润—年末 【子公司，年初＋本年实现净利－分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】 

　　　　*商誉  [不变]     【调整后的长期股权投资－（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】 

　　　　                或【初始投资成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%】 

　　　　贷：

长期股权投资    【母公司调整后的长期股权投资】 

　　　　　　少数股东权益    【（期末子公司净资产公允价－递延所得税负债）×少%】 

　　　　　　递延所得税负债  【∑（资产公允价－帐价）×T】（ [免税合并时，不变]）

*营业外收入       （贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）

【注意事项】：

1． 同一控制与非同一控制的区别：

同一控制

非同一控制

（1）

同一控制下，不产生差额，不形成商誉或计入损益的因素。

非同一控制下，有差额，

借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。

免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。

（2）

合并日编制：

合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

合并日编制：

合并资产负债表。

（3）

编制合并财务报表时：

（此分录每年都有，金额不变）

将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入留存收益：

　借：

资本公积   （以股本溢价额为限） 

　　　贷：

盈余公积   （子公司合并前实现的×母%） 

　　　　　未分配利润（子公司合并前实现的×母%）

免税合并时，计算商誉：

（1）递延所得税负债＝∑（资产公允价－帐价）×T

（2）商誉＝合并成本－（投资时子公司净资产公允价－递延所得税负债）×母%

2．商誉的2种算法一定相等，因为：

商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。

3．分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。

4．如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。

（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：

（无差额）

　　借：

投资收益          【母公司的投资收益＝子公司的调整后净利润×母%】 

　　　　少数股东损益      【子公司的调整后净利润×少%】 

　　　　未分配利润—年初  【子公司】 

　　　　贷：

提取盈余公积               【子公司当年提取的盈余公积】 

　　　　　　对所有者（或股东）的分配   【子公司当年宣告股利】 

　　　　　　未分配利润—年末           【子公司】

【注意事项】：

1．不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。

2．“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。

【净利润是否需要调整】：

（1）    在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。

（2）    若形成投资以后发生的部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×持股比例确认投资收益。

（3） 长期股权投资净损益＝净利润－补提折旧、摊销（公允价－帐价）/剩余年限＋（免税合并时）递延所得税负债－子公司存货（公允价－帐价）×售出部分－部交易（售价－成本）×留存部分－逆流交易固定资产（售价－成本）＋多提逆流折旧（售价－成本）/年限

四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录：

部交易涉及

逆流交易——调资产

顺流交易——调收入

存货

借：

长期股权投资——损益调整 

        贷：

存货    【（售价－帐价）×母%】

借：

营业收入   【售价×母%】 

      贷：

营业成本  【账价×母%】 

            *投资收益  【（售价－帐价）×母%】

固定资产

借：

长期股权投资——损益调整 

       固定资产——累计折旧 【（售价－帐价）/年限×母%】 

      贷：

固定资产   　　　【（售价－帐价）×母%】

五、部债权、债务、存货交易的抵销：

（一）应收帐款——应付帐款的抵销：

初次编制

连续编制

（1）抵销债权、债务：

借：

应付账款（含税额） 

　　　　贷：

应收账款

（2）冲销坏账准备：

借：

应收账款—坏账准备 

　　　　贷：

资产减值损失

（3）抵销递延所得税资产：

借：

所得税费用

    贷：

递延所得税资产

【注】递延所得税资产：

期末余额＝应收帐款期末余额×T

本期发生额＝应收帐款期末余额×T－上年计提数

（1）抵销债权、债务：

借：

应付账款 

　　　　贷：

应收账款

（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资产：

借：

应收账款―坏账准备 

　　  　贷：

未分配利润—年初

借：

未分配利润—年初

     贷：

递延所得税资产 

（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产：

借：

应收账款—坏账准备 

　　　　贷：

资产减值损失

借：

所得税费用

    贷：

递延所得税资产

（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销：

（1）债券投资与应付债券抵销；

借：

应付债券    【期末摊余成本】 

　　　 *投资收益   【债券投资的余额＞应付债券的余额】 

　　　　贷：

持有至到期投资【期末摊余成本】 

　　　　　 *财务费用    【债券投资的余额＜应付债券的余额】

（2）部投资收益、财务费用的抵销：

借：

投资收益    【期初摊余成本×实利】 

　　　　贷：

财务费用

（3）分期付息时，应收、应付的抵销：

借：

应付利息    【面值×票利】 

　　　　贷：

应收利息

（三）无形资产部交易的抵销

初次编制

连续编制

1．抵销本期无形资产原价中未实现部销售利润抵销：

（1）产品：

     借：

营业收入 

         贷：

营业成本 

             无形资产

（2）无形资产：

 借：

营业外收入    （售价－原帐价）

                    贷：

无形资产

或：

借：

无形资产 

                   贷：

营业外支出

2．抵销本期多提摊销：

多提折旧额＝（售价－原帐价）/摊销年限

  借：

无形资产——累计摊销 

       贷：

管理费用

1.将期初无形资产原价中未实现部销售利润抵销：

    借：

未分配利润——年初     （售价-原帐价）

        贷：

无形资产

2.将期初累计多提摊销抵销：

    借：

无形资产——累计摊销   （期初累计多提摊销）

        贷：

未分配利润—年初

3.将本期购入的固定资产原价中未实现部销售利润抵销：

（1）产品：

借：

营业收入      

（2）资产：

借：

营业外收入 

            贷：

营业成本               贷：

无形资产 

               无形资产

4.将本期多提折旧抵销

    借：

无形资产——累计摊销 

       贷：

管理费用

（四）存货部交易的抵销：

初次编制

连续编制

（1）本期抵销：

A、

借：

营业收入    【售价】 

　　贷：

营业成本 

 借：

营业成本  【（售价-成本）×期末结存量】 

　   贷：

存货

B、因抵销存货中未实现部销售利润而确认的递延所得税资产：

    借：

递延所得税资产  （存货×T）