57-审计工作底稿编制指引——投资收益.docx
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审计工作底稿编制指引—投资收益
一、会计记录概况
ABC股份有限公司投资收益上年审定数为38,572,500.00元，本年未审数为
52,537,984.25元。
具体数据见“投资收益明细表”（底稿见SI003）。
二、审计步骤
第一步：
获取企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：
获取或编制投资收益明细表并复核；
第三步：
检查投资收益的金额是否正确；
第四步：
检查投资收益是否记入正确的会计期间；第五步：
与其它相关科目核对，编制交叉索引；第六步：
与报表附注进行核对；
第七步：
其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍
（一）审计程序：
获取或编制投资收益明细表并复核。
审计目标:
准确性
审计过程：
1、审计人员向客户获取投资收益明细表（底稿见SI003），如客户未提供，也可由审计人员自行编制；
2、复核加计是否正确；
3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符。
将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；
4、通过审计，若有调整事项，应将调整事项汇总填列在明细表“审计调整数”中，以确保明细表中“审定数”与审定表一致。
审计结论：
未发现重大异常情况（底稿见SI003）。
（二）审计程序：
检查投资收益的金额是否正确。
审计目标：
完整性、准确性、截止、分类
审计过程：
1、与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等的相关审计结合，验证投资收益；
2、对于重大的投资收益项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性；
3、检查会计处理是否正确。
审计结论：
未发现重大异常情况（底稿见SI003、SI004、SI005）。
（三）审计程序：
检查投资收益是否记入正确的会计期间。
审计目标：
截止
审计过程：
结合投资和银行存款、应收股利等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。
审计结论：
未发现重大异常事项情况（底稿见SI005）。
（四）审计程序：
检查投资收益列报。
审计目标：
列报
审计过程：
编制投资收益披露表，检查投资收益列报是否恰当（底稿见SI002）。
四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿
投资收益计划实施的实质性程序
被审计单位:
ABC股份有限公司
编制:
李四
日期:
2009-1-19
索引号:
SI000
财务报表期间：
2008年
复核:
JACK
日期:
2009-1-22
项目:
投资收益
项 目
财务报表认定
发生
完整性
准确性
截止
分类
列报
评估的重大错报风险水平（注1）
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
索引号
执行人
1．获取或编制投资收益分类明细表：
SI003
李四
√
（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；
（2）检查非记账本位币投资收益的折算汇率及折算是否正确。
2．确定投资收益的金额是否准确。
SI003、SI004
李四
√
√
√
√
（1）与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、
交易性金融负债等的相关审计结合，验证确定投资收益的记录的是否充分、准确。
（2）对于重大的投资收益项目，审阅相
关文件，复核其计算的准确性。
并确定其应为投资收益。
3．结合投资和银行存款等的审计，确定投资收益被记入正确的会计期间。
SI005
李四
√
4．检查投资协议等文件，确定国外的投
资收益汇回是否存在重大限制，若存在重大限制，应说明原因，并作出恰当披露。
√
√
5．根据评估的舞弊风险等因素增加的审
计程序。
6．检查投资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
SI002
李四
√
注：
1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
投资收益审定表
被审计单位:
ABC股份有限公司
编制:
李四
日期:
2009-1-19
索引号:
SI001
财务报表期间：
2008年
复核:
JACK
日期:
2009-1-22
项目:
投资收益
项目名称
借/贷
期末未审数
账项调整
重分类调整
索引号
期末审定数
上期末审定数
本期审定数与上期审定数的比较
借方
贷方
借方
贷方
变动额
变动率
投资收益
贷
52,537,984.25
-
-
SI1
52,537,984.25
38,572,500.00
13,965,484.25
0.36
合计
52,537,984.25
-
-
-
-
52,537,984.25
38,572,500.00
13,965,484.25
0.36
审计说明：
投资收益本期比上期增加13,965,484.25元，主要为：
本期从子公司G公司取得的红利比上期增加1286万元，本期股票投资获取收益61万元，本期对H公司按权益法核算确认投资收益50万元。
无异常。
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。
投资收益披露表
被审计单位:
ABC股份有限公司 编制:
李四 日期:
2009-1-19 索引号:
SI002
财务报表期间：
2008年 复核:
JACK 日期:
2009-1-22 项目:
投资收益披露表
（1）按项目列示
产生投资收益的来源
本期实际额
上期实际额
变动原因
股票投资收益
607,984.25
上期无股票投资
子公司分配股利
51,430,000.00
38,572,500.00
子公司G公司本年分配股利比上年多
按权益法核算确认投资收益
500,000.00
本期投资联营公司H公司收益
合 计
52,537,984.25
38,572,500.00
（2）本公司本期直接以联营公司H公司经审计财务报表反映的本期实现净利润计算确认投资收益500,000.00元，是因为：
H公司取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值与账面价值一致；本期本公司与H公司之间无内部交易损益。
（3）本公司不存在投资收益汇回重大限制的情形。
（4）本公司投资收益比上年增加13,965,484.25元，增长36%，主要是因为本年从子公司G公司取得股利比上年增加12,857,500.00元。
投资收益明细表
被审计单位:
ABC股份有限公司
编制:
李四
日期:
2009-1-19
索引号:
SI003
财务报表期间：
2008年
复核:
JACK
日期:
2009-1-22
项目:
投资收益
上级科目名称
项目
借贷方向
分类
1月
2月
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
10
月
11
月
12月
本期数
索引号
备注
未审数
调整数
审定数
投资收益
股票投资收益
贷
股票投资收益
607,984.25
607,984.25
607,984.25
投资收益
子公司——G
公司分配股利
贷
子公司分配股利
51,430,000.00
51,430,000.00
51,430,000.00
投资收益
按权益法核算确认投资收益
贷
按权益法核算确认投资收益
500,000.00
500,000.00
500,000.00
合 计
-
-
-
-
-
-
607,984.25
-
-
-
-
51,930,000.00
52,537,984.25
-
52,537,984.25
T/BSI001
审计说明：
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。
投资收益文件检查表
被审计单位:
ABC股份有限公司
编制:
李四
日期:
2009-1-19
索引号:
SI004
财务报表期间：
2008年
复核:
JACK
日期:
2009-1-22
项目:
投资收益文件检查
一、审计目标：
检查投资收益的准确性
二、选择检查对象应考虑的事项：
检查对外投资公司股利分配相关文件、被投资单位财务报表
序号
检查对象名称
检查记录
检查结论
1
G公司2008年度利润分配决议
G公司2008年12月25日股东大会形成
2008年度利润分配决议：
G公司未审财务报表反映2008年1至11月实现净利润123,768,542.89元，预计全年实现利润14,000万元，11月末未分配利润132,978,678.62元，向全体股东分配利润100,000,000.00元。
利润分配依据合法、有效。
投资收益检查表
被审计单位:
ABC股份有限公司
编制:
李四
日期:
2009-1-19
索引号:
SI005
财务报表期间：
2008年
复核:
JACK
日期:
2009-1-22
项目:
投资收益检查
日期
凭证编号
业务内容
明细科目
对方科目
金额
核对内容
备注
借方
贷方
1
2
3
4
2008.12.26
892
根据分配决议确认子公司－G公司
投资收益
投资收益
应收股利
51,430,000.00
√
√
√
√
核对内容说明：
1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录恰当的会计期间。
审计说明：
审计结论：
经审计，未发现重大异常情况。
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