CPA会计习题第25章合并报表.docx
《CPA会计习题第25章合并报表.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《CPA会计习题第25章合并报表.docx（28页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
CPA会计习题第25章合并报表
第二十五章合并会计报表
（一）单项选择题
1.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（）。
A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B.纳入合并的子公司必须是法律主体
C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表
D.代理人并不对被投资方拥有控制
2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。
2013年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。
甲公司A商品每件成本为7.5万元。
2013年乙公司对外销售A商品350件，每件销售价格为11万元；2013年年末结存A商品150件。
2013年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。
假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。
A.93.75B.37.5C.31.25D.450
3．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。
丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。
A．1.5 B．9 C．6 D．2.25
4．甲公司为乙公司的母公司。
2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。
假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（ ）万元。
A.300B.700C.1000D.1170
5．甲公司持有乙公司60%的表决权资本，为乙公司的母公司。
乙公司支付200万元从证券市场上购买了甲公司发行在外的普通股，分类为交易性金融资产，其入账价值为200万元。
对于购入的普通股，在合并资产负债表中列示的方法是（）。
A.交易性金融资产200万元B.库存股200万元
C.少数股东权益200万元D.长期股权投资200万元
6.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。
针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（ ）元。
A.3000 B.3600 C.2000 D.1000
7.甲乙没有关联关系。
甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2012年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权。
乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2012年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2012年分配60万元，2013年又实现120万元，乙公司在2013年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（）万元。
A．0，60 B．0，120C．70，108D．70，98
8．母公司持有子公司90%的股份，子公司从母公司购入存货500万元，该存货在母公司的成本为300万元，至当年末全部未对外销售。
假设母子公司所得税税率为25%，不考虑其他因素，在编制合并利润表时，该事项将减少“少数股东损益”的金额为（）。
A.200B.0C.15D.20
9．甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司销售一批产品给乙公司，售价1000万元，甲公司的销售毛利率为20%。
截至2013年年末，乙公司已将该批产品对外销售60%，取得收入800万元。
不考虑增值税和其他因素，编制2013年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（ ）万元。
A.120B.80C.200D.160
10.2014年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。
该设备的生产成本为800万元。
子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。
假设母子公司所得税税率为25%，编制2014年合并利润表时，该事项将减少“少数股东损益”的金额为（）万元。
A.200B.150C.125D.0
11.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。
2013年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。
至2013年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。
甲、乙公司适用的所得税税率分别均为15%和25%，而且在未来期间预计不会发生变化。
税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。
A.递延所得税资产160万元 B.递延所得税负债160万元
C.递延所得税资产40万元 D.递延所得税负债40万元
12.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为500万元，售价为750万元。
截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为225万元。
不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（ ）万元。
A.75 B.100 C.0 D.250
13.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。
2014年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台（款项已结清），该设备系其子公司生产的产品，其成本80万元，售价100万元（不含增值税），甲公司将购入的设备作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入，预计使用5年，净残值为0。
不考虑其他因素，下列关于甲公司2014年年末编制合并财务报表时，合并财务报表中该项固定资产的列报金额为（）万元。
A.66.67B.75C.83.33D.91.67
14.2012年1月1日，甲公司支付500万元取得乙公司80%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。
2012年1月1日至2013年12月31日，乙公司的净资产增加了100万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润80万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值20万元。
2014年1月2日，甲公司转让持有乙公司的股权50%，收取现金320万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。
2014年1月2日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为325万元。
假定甲公司除乙公司外还有其他子公司，甲公司丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.81 B.73C.61 D.65
（二）多项选择题
1.根据修订后的合并财务报告准则，控制应包括以下基本要素（）。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.有权决定被投资单位的经营方向
E.有权决定被投资单位的融资方案
2.下面关于合并财务报表的说法正确的有（）。
A.所有者权益中包括少数股东权益
B.所有者权益中不包括少数股东权益
C.净利润中包括少数股东损益
D.净利润中不包括少数股东损益
3.下列关于合并抵销的处理中，正确的有（）。
A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产（即逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：
库存股”项目列示
3.甲股份有限公司于2012年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。
2012年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元；2013年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。
甲公司坏账准备计提比例均为1%。
对此，编制2013年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
A．借：
应收账款——坏账准备1
贷：
资产减值损失1
B．借：
应付账款600
贷：
应收账款600
C．借：
资产减值损失1
贷：
应收账款——坏账准备1
D．借：
应收账款——坏账准备5
贷：
未分配利润——年初5
4．关于非同一控制下的控股合并购买日编制合并报表的说法中，正确的有（ ）。
A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认
B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自合并方的资本公积转入留存收益
C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方的部分自合并方的资本公积转入留存收益
D.购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉
5．在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有（）。
A.规模很小的子公司 B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.已宣告破产的原子公司 D.合营企业
6.甲公司是乙公司的母公司，甲公司2014年6月2日从乙公司购进一项固定资产，该固定资产的原值为90万元，累计折旧20万元，售价100万元。
甲公司购入后作为固定资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。
税法规定固定资产预计尚可使用年限、净残值和折旧方法与会计相同。
甲公司采用资产负债表日后事项核算所得税，所得税税率为25% 不考虑其他因素，下列有关甲公司2014年末编制合并财务报表时的抵销处理，正确的有（ ）。
A.抵销营业收入100万元和营业成本70万元
B.抵销固定资产价值包含的未实现内部销售利润30万元
C.确认递延所得税资产6.75万元
D.抵销多计提的累计折旧3万元
7．在编制合并财务报表时，应当编制的调整分录有（）。
A．投资时子公司固定资产公允价值与账面价值不同应调整的折旧额
B．投资时子公司无形资产公允价值与账面价值不同应调整的摊销额
C．投资时子公司资产公允价值与账面价值不同应调整的资产减值准备
D．母公司对子公司净利润的变动应确认的投资收益
8．甲公司拥有乙公司有表决权股份的60％；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52％，拥有丁公司有表决权股份的31％；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22％；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子公司已公司提供经营管理服务，甲公司与戊和已公司之间没有直接或间接的投资关系。
假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。
假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并会计报表范围的有（）。
A．乙公司 B．丙公司 C．丁公司 D．戊公司
9.甲公司2013年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为300万元，成本法核算，2014年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1900万元，完成对乙公司的合并。
合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，则下列结论中正确的有（ ）。
A.合并当日甲公司长期股权投资账面余额2200万元
B.合并成本为2280万元
C.合并报表中认定的商誉为480万元
D.甲公司个别报表应认定400万元的商誉
10.M公司拥有甲公司80%的普通股股权，甲公司拥有乙公司60%的普通股股权，甲公司拥有丙公司40%的普通股股权，M公司拥有丙公司20%的普通股股权。
M公司拥有丁公司50%的普通股股权，与另一公司共同控制丁公司。
则应纳入M公司合并财务报表合并范围的有（）。
A.甲公司 B.乙公司C.丙公司D.丁公司
11.甲公司和乙公司为同一母公司的两个子公司，2013年甲公司出售库存商品给乙公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。
至2013年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。
乙公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。
合并财务报表工作底稿中，下列会计处理正确的有（）。
A.应抵销营业收入2000万元B.应抵销营业成本1500万元
C.应抵销存货200万元D.应确认递延所得税资产50万元
12.以下属于母子公司合并现金流量表应抵消的项目有（）。
A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金
C.以现金结算债权与债务产生的现金流量
D.内部赊购固定资产
（三）计算分析和综合题
1.甲上市公司（以下简称甲公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月1日合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％；除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
假定不考虑所得税的影响。
有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，发行过程中支付券商手续费100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
另支付相关审计、法律等费用20万元人民币。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2013年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8950万元。
上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，至2013年12月31日，该诉讼案件已了结。
③乙公司2013年发生净亏损2000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
④2013年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。
在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。
甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7540万元。
（2）2013年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。
乙公司将租赁的资产作为其办公楼。
甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。
该办公楼租赁期开始日的公允价值为2000万元，2014年12月31日的公允价值为1800万元。
该办公楼于2012年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。
甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
（3）2013年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1600万元，售价为2000万元（不含增值税）。
至2013年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1800万元，20%形成期末存货。
至2013年12月31日，乙公司尚未归还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。
要求：
（1）根据资料
（1），判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。
（2）根据资料
（1），计算甲公司在合并日（或购买日）合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。
（3）根据资料
（2），回答出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。
（4）根据资料（3），计算甲公司出售乙公司存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
2．甲公司于2014年6月10日通过非同一控制下的企业合并取得子公司。
投资时，固定资产、无形资产的账面价值与公允价值存在较大的差异。
经测算，甲公司投资后本年固定资产按照公允价值计提的折旧额应比账面价值多计提200万元（计入管理费用）；无形资产按照公允价值摊销金额比账面价值少摊销50万元；固定资产按照公允价值计提减值准备比按照账面价值多计提160万元。
要求：
在2014年编制合并财务报表时，请编制调整子公司财务报表的调整分录。
3．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2013年1月合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2013年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2013年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。
③乙公司2013年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。
2013年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。
乙公司所有者权益简表
项目
金额（2013年1月1日）
金额（2013年12月31日）
实收资本
4000
4000
资本公积
2000
2000
盈余公积
1000
1090
未分配利润
2000
2810
合计
9000
9900
（2）2013年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。
乙公司A商品的成本为每件2.8万元。
至2013年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。
②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。
因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2013年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。
乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。
该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。
乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2013年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。
甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2013年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元，至2013年12月31日，乙公司尚未供货。
（3）其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵消的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2013年12月31日的账面价值。
（4）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。
（5）编制甲公司2013年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（答案中的金额单位用万元表示）
4．A公司是B公司和C公司的母公司。
2013年度相关内部商品交易的资料如下：
（1）2013年1月1日A公司将账面价值为1100万元的存货以1000万元的价格卖给B公司，2013年12月31日该批存货没有售出企业集团，2013年12月31日该批存货的可变现净值为1020万。
（2）2013年1月1日A公司将账面价值为1100万元的存货以1000万元的价格卖给C公司，2013年12月31日该批存货没有售出企业集团，2013年12月31日该批存货的可变现净值为940万。
要求：
编制2013年A公司合并会计报表相关抵销分录（假设不考虑所得税的影响）。
5．甲公司为母公司，需要编制2013年的合并会计报表，其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司。
有关资料如下：
（1）甲公司拥有A公司60%的权益性资本；甲公司拥有B公司40%的权益性资本；A公司拥有B公司25%的权益性资本。
（2）甲公司、A公司、B公司2012年个别会计报表部分数据见下表：
（单位：
万元）
项目
母公司
A公司
B公司
投资收益
对A公司投资收益
60
对B公司投资收益
-16
-10
年初未分配利润
120
30
-30
提取盈余公积
60
30
0
应付普通股股利
80
50
0
长期股权投资：
对A公司投资
318
0
0
对B公司投资
84
52.5
0
实收资本
500
300
200
资本公积
120
80
80
盈余公积
200
70
0
未分配利润
180
50
-70
（3）甲公司2013年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货60万元，该批存货A公司的销售毛利率为15%。
2013年度A公司向甲公司销售商品，售价为351万元（含增值税），甲公司另支付运杂费等支出2万元。
A公司2013年度的销售毛利率为20%。
甲公司2013年度将A公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。
甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。
（4）甲公司2009年2月2日从B公司购进其生产的设备一台。
B公司销售该产品的销售成本为62万元，销售价款为80万元，销售毛利率为22.5%。
甲
升级会员 