最新12审计第十二章习题11及答案.docx
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最新12审计第十二章习题11及答案
最新12审计第十二章习题11及答案
在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点正确的有（）。
在实施实质性程序时，必须使用细节测试
在实施实质性程序时，必须使用实质性分析^p程序
在实施函证程序时考虑询证销售协议的细节条款
在对销售协议上的变动情况询问被审计单位的非财务人员
学习-----好资料
14、下列属于控制测试常用的审计程序的有（）。
穿行测试
重新计算
询问和重新执行
观察和检查
15、注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，具体包括（）。
实质性分析^p程序
风险评估程序
细节测试
控制测试
四、综合题
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于2021年初完成了部分主要产品的更新换代。
由于利用现有主要产品（T产品）生产
线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自2021年2月起大幅减少了T产品的
生产，所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2。
由于S产品的功能更加齐全
且设计新颖，其平均售价比T产品高约10。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2021年6月支付500万元购入一项
非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。
最新行业分析^p报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于2021年初推出类似新产品，市场销售良好。
同时，乙公司宣布将于20
年12月推出更新一代的换代产品。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
万元）：
未审数
已审数
2021年
2021年
S产品
T产品
其他产品
S产品
T产品
其他产品
营业收入
32340
3000
20440
0
28500
18000
营业成本
27500
2920
19800
0
2720
15300
存货
S产品
T产品
其他存货
S产品
T产品
其他存货
账面余额
2340
180
4440
0
2030
4130
减：
存货跌价准备
0
0
0
0
0
0
账面价值
2340
180
4440
0
2030
4130
无形资产
非专利技术
500
0
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的2021年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
要求：
1、针对资料一
（1）至
（2）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资和无形资产）的哪些认定相关。
2、针对资料三
（1）至（3）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
分析^p程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。
选项A中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项B中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项CD不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。
2、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项A不正确。
3、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。
4、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。
注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：
在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
5、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。
6、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
选项ABC均为审计程序，选项D为风险评估。
对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。
7、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。
8、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
9、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。
、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。
选项B选择综合性方案是最恰当
的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。
、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
选项B中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。
二、多项选择题
1、
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。
选项A满足这一要求；
选项B不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；
选项C具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；
选项D满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。
2、
【正确答案】：
BD
【答案解析】：
选项A，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。
控制测试主要测试控制运行的有效性；选项C，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
3、
【正确答案】：
BC
【答案解析】：
选项A，“综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。
既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项D，属于总体应
对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。
4、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
选项D属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。
5、
【正确答案】：
BCD
【答案解析】：
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：
（1）控制环境；
（2）何时能得到相关信息；
（3）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。
6、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；剩余期间越长，所需的审计证据越多；拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论的代表性。
7、
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。
8、
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有的内部控制均实施控制测试，所以选项B不正确。
9、
【正确答案】：
AD
【答案解析】：
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大
错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则）；
（2）仅实施实质性
程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
10、
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
在选项A的情形下，注册会计师可以决定信赖其中获取的内部控制运行的审计证据；
选项B中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项C，对于旨在减轻特别风险的内部控
制，不论前后两期是否发生变化，注册会计师都不能利用前期获取的证据。
选项D，执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。
、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：
控制环境和其他相关的控制；实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；实质性程序的目的；评估的重大错报风险；特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：
1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
、
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
实质性分析^p程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析^p程序。
、
【正确答案】：
CD
【答案解析】：
控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。
重新计算用于实质性程序中。
、
【正确答案】：
ACD
【答案解析】：
进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析^p程序。
风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实施的程序。
学习-----好资料
四、综合题
【正确答案】：
（1）
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称
财务报表项目的认定
（1）
是
2021年T产品的销售毛利率
4.56，2021年S产品的销售毛利率14.97，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41。
但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2，同时S产品销售价格比T产品提高了10，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10，可能存在咼估收入或低估成本的重大错报风险。
T产品已经被S产品所替代，且
甲公司已经停止生产了T产品，
2021年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。
营业收入、应收账款、营业成本
存货
发生、存在、完
整性、准确性、计价和分摊
计价和分摊
（2）
是
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上帀以及更新代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。
无形资产
计价和分摊
实质性程
序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）
理由
（1）
否
（2）
是
第
（1）项
通过计算期末存货的可变现净值，并与
学习-----好资料
存货账面价值进行比较，对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检杳
（3）
否
升级会员 