会计实务第3章讲义.docx
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会计实务第3章讲义
第三章 负债
考情分析
一、各年题型分值表
2017年
2018年
2019年
题量
分值
题量
分值
题量
分值
单选题
3
4.5
1
1.5
4
6
多选题
1
2
1
2
2
4
判断题
1
1
1
1
1
1
不定项
1
2
1
2
1
2
合计
6
9.5
4
6.5
8
13
二、教材主要变化和学习要求
（一）教材主要变化
1.增值税税率进行调整；
2.重新编写预收账款例题；
3.应付职工薪酬删除了对“生育保险”的表述，新增“工会经费和职工教育经费”以及“社会保险费”和“住房公积金”的详细表述，并将职工教育经费计提比例修改为8%；
4.与收入准则相关的会计科目根据新收入准则进行重新编写；
5.修改视同销售和进口应税消费品部分文字表述。
（二）学习要求
本章内容虽然没有第二章重要，但是也属于重点章节，大家应该重点关注，尤其是像应付职工薪酬和应交税费的相关内容会结合其他章节出题，所以各位应该注重基础知识的学习和把握,做到融会贯通。
三、章节框架
负债的定义及确认条件
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。
包括流动负债与非流动负债。
【多选题】下列各项中，属于企业流动负债的有（ ）。
A．赊购材料应支付的货款
B．本期从银行借入的三年期借款
C．销售应税消费品应交纳的消费税
D．收取客户的购货订金
第一节 短期借款
一、短期借款概述
（一）概念
指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。
【提示】短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
（二）科目设置
科目设置：
“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”。
企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。
该科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。
二、短期借款的账务处理
（一）借入短期借款
借：
银行存款
贷：
短期借款
（二）利息费用的处理
1.需要预提利息
借：
财务费用
贷：
应付利息
借：
应付利息
贷：
银行存款
2.不需要预提利息
借：
财务费用
贷：
银行存款
（三）归还本金
借：
短期借款
贷：
银行存款
【例3-1】2019年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
（1）1月1日借入短期借款：
借：
银行存款 1200000
贷：
短期借款 1200000
（2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）：
本月应计提的利息金额＝1200000×4%÷12＝4000（元）
借：
财务费用 4000
贷：
应付利息 4000
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：
应付利息 8000
财务费用 4000
贷：
银行存款 12000
第二、三季度会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：
短期借款 1200000
贷：
银行存款 1200000
适用范围:
如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。
短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。
【单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（ ）。
A.借：
财务费用 5000
应付利息 2500
贷：
银行存款 7500
B.借：
财务费用 7500
贷：
银行存款 7500
C.借：
应付利息 5000
贷：
银行存款 5000
D.借：
财务费用 2500
应付利息 5000
贷：
银行存款 7500
【单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的（ ）。
A.借：
短期借款 200000
应付利息 2000
贷：
银行存款 202000
B.借：
短期借款 200000
应付利息 1000
财务费用 1000
贷：
银行存款 202000
C.借：
短期借款 200000
财务费用 2000
贷：
银行存款 202000
D.借：
短期借款 202000
贷：
银行存款 202000
【单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。
A.120.5 B.102.5 C.100 D.102
【单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元
B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元
C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元
D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元
第2节 应付及预收款项
一、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
（二）科目设置
企业应当设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。
该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
（三）账务处理
1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：
借：
原材料/材料采购/在途物资/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付票据
2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。
借：
财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
3.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。
借：
应付票据
贷：
银行存款
【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。
2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税税额为1.92元。
10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
（1）开出并承兑商业汇票购入材料：
借：
材料采购 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7800
贷：
应付票据 67800
（2）支付商业汇票承兑手续费：
借：
财务费用 31.98
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.92
贷：
银行存款 33.9
（3）支付商业汇票款：
借：
应付票据 67800
贷：
银行存款 67800
4.转销应付票据，应区分情况处理：
（1）如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：
应付票据
贷：
应付账款
（2）如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：
借：
应付票据
贷：
短期借款
【例3-3】承【例3-2】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。
甲企业应编制如下账务处理：
借：
应付票据 67800
贷：
短期借款 67800
【总结】
业务时点
应付票据的账务处理
开具应付票据
借：
材料采购、在途物资、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
应付账款
贷：
应付票据
开出银行承兑汇票支付给银行手续费
借：
财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
商业汇票到期支付票款
借：
应付票据
贷：
银行存款
转销应付票据
借：
应付票据
贷：
应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
【判断题】（2019年）企业向供货单位采购原材料支付货款开出的银行承兑汇票，应通过“应付账款”科目核算。
（ ）
【单选题】2019年4月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。
2019年7月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。
A.借：
应付票据 113000
贷：
短期借款 113000
B.借：
应付票据 113000
贷：
其他应付款 113000
C.借：
应付票据 113000
贷：
应付账款 113000
D.借：
应付票据 113000
贷：
预付账款 113000
【单选题】（2017年）企业为采购存货签发银行承兑汇票而支付的手续费应计入（ ）。
A.管理费用
B.财务费用
C.营业外支出
D.采购存货成本
【单选题】（2017年）企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（ ）。
A.应付账款
B.其他货币资金
C.短期借款
D.其他应付款
【多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（ ）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料
B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票
C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票
D.支付银行承兑汇票手续费
【单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（ ）。
A.用银行本票购买办公用品
B.用商业汇票购买原材料
C.用转账支票购买固定资产
D.用银行汇票购买周转材料
【多选题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。
下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（ ）。
A.支付的原材料价款计入材料成本
B.支付的运输费计入材料成本
C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本
D.支付的票据承兑手续费计入财务费用
【单选题】（2018年）应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（ ）。
A.应付账款
B.短期借款
C.其他货币资金
D.其他应付款
【判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时应将无力支付的票款转作短期借款。
（ ）
二、应付账款
（一）应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。
（二）设置科目
企业应当设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。
该科目贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。
提示：
企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。
（三）应付账款账务处理
1.发生应付账款
（1）发票账单已到，材料验收入库
借：
原材料/材料采购/在途物资/库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
提示：
现金折扣不影响应付账款（应收账款）的入账价值，但是影响实际支付（收到）的金额；商业折扣影响应付账款（应收账款）的入账价值。
注意：
因在折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
借：
应付账款
贷：
银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（享有的现金折扣）
提示销售方：
借：
财务费用（现金折扣的金额）
银行存款（实际收到的金额）
贷：
应收账款
（2）材料验收入库，发票账单未到
借：
原材料/材料采购/在途物资/库存商品等
贷：
应付账款——暂估应付款
下月初红字冲回上月末暂估入账的应付账款。
2.偿还：
借：
应付账款
贷：
应付票据/银行存款
【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。
2x19年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票。
材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。
7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。
原材料的入账价值=100000+1000=101000（元）
（为方便同学们系统掌握，下面将甲企业与A公司的会计分录对比讲解）
甲企业
A公司
（1）确认应付账款：
借：
原材料 101000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13090
贷：
应付账款——A公司 114090
（1）确认应收账款：
借：
应收账款——甲企业 114090
贷：
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
银行存款 1090
（2）偿还应付账款：
借：
应付账款——A公司 114090
贷：
银行存款 114090
（2）收到账款：
借：
银行存款 114090
贷：
应收账款——甲企业 114090
【例3-5】2x19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为100万元，增值税税额为13万元。
按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
2x19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场采用实际成本核算库存商品。
乙百货商场
B公司
7月2日确认应付账款
借：
库存商品 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130000
贷：
应付账款——B公司1130000
借：
应收账款——百货商场1130000
贷：
主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税额） 130000
7月10日付清货款
借：
应付账款——B公司1130000
贷：
银行存款 1118700
财务费用（1130000×1%）
11300
借：
银行存款 1118700
财务费用（1160000×1%）11300
贷：
应收账款——百货商场1130000
【例3-5】（改）2019年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。
增值税专用发票上注明，该批家电的价款为200万元，税率为13%，B公司给予购货方50%的商业折扣。
（注：
教材只有现金折扣）按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。
7月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场（采购方）账务处理如下：
（1）7月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：
借：
库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 13
贷：
应付账款——A公司 113
（2）7月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。
计算现金折扣考虑增值税：
113×1%＝1.13（万元）
借：
应付账款——A公司 113
贷：
银行存款 111.87
财务费用 1.13
计算现金折扣时不考虑增值税：
100×1%＝1（万元）
借：
应付账款——A公司 113
贷：
银行存款 112
财务费用 1
总结：
应付账款附有现金折扣的，应按照（扣除现金折扣前的应付款总额）入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时（冲减财务费用）。
（扣商不扣现：
按扣除商业折扣的售价计算应付账款）
【单选题】（2013年）（改）10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税26万元，合同上现金折扣条件：
2/10、1/20、N/30（计算现金折扣不考虑增值税）。
15日，甲公司付清货款。
甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（ ）万元。
A.230 B.226 C.227.36 D.200 【单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业购买乙企业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票，价款50000元，增值税税额6500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。
不考虑其他因素，甲企业应付账款入账金额为（ ）元。
A.56000 B.55935 C.56500 D.50000
【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。
（ ）
【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条款的应按照扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。
（ ）
【单选题】（2010年）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
【例3-6】2x19年5月20日，丙企业收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。
月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。
丙企业应编制如下账务处理：
（1）支付外购动力费
借：
应付账款——某电力公司 38400
应交税费——应交增资税（进项税额） 4992
贷：
银行存款 43392
（2）月末分配外购动力费
借：
制造费用 25600
管理费用 12800
贷：
应付账款——某电力公司 38400
3.企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入（非日常活动）。
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【例3-7】2019年12月31日，丁企业确定一笔应付账款56500元为无法支付的款项，应予转销。
借：
应付账款 56500
贷：
营业外收入 56500
【总结】
情形
会计处理
无法收回
应收票据
借：
应收账款
贷：
应收票据
应收账款
借：
坏账准备
贷：
应收账款
无法支付
应付票据
借：
应付票据
贷：
应付账款（商业承兑汇票）
短期借款（银行承兑汇票）
应付账款
借：
应付账款
贷：
营业外收入
【判断题】（2019年）企业转销无法支付的应付账款时，应按其账面余额冲减管理费用。
（ ）
【单选题】（2016年）企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入的会计科目是（ ）。
A.管理费用
B.其他业务收入
C.财务费用
D.营业外收入
【单选题】（2018年）转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（ ）。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.其他应付款
D.资本公积
【多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（ ）。
A.确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入
B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣
C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账
D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税13万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税0.9万元，款项尚未支付。
销货方给出现金折扣条件为：
2/10，1/20，N/30。
则甲公司应付账款的入账价值为（ ）万元。
A.123 B.123.9 C.113 D.110
三、预收账款
（一）概念
指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【提示】按照新的收入准则，销售商品相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。
适用其他准则的相关预收款项，仍然通过“预收账款”科目核算，比如租赁准则。
（二）科目设置
企业应设置“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。
提示：
企业预收款项业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。
链接：
企业预付货款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。
（三）账务处理：
借：
银行存款
贷：
预收账款——**公司
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