会计学 第三章 应收及应付款项.docx

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会计学第三章应收及应付款项

会计学第三章应收及应付款项

第三章应收及预付款项

第一节应收票据

一、应收票据概述

（一）应收票据的性质和分类

1、性质

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

是一种债权凭证。

→

→

→

带息商业汇票

按是否付息分

→→→

不带息商业汇票

→

（二）应收票据的计价

应收票据一般按其面值计价。

对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。

（三）应收票据到期日的确定1、按日表示期限2、按月表示期限

二、应收票据的取得核算

例题一：

泰山公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。

收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。

会计分录如下：

收到票据时

借：

应收票据234000

贷：

主营业务收入200000

应交税费-应交增值税（销项税额）34000

三、票据持有期间利息的会计处理

承前例1，年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。

234000×5%×4/12＝3900元

借：

应收票据3900

贷：

财务费用3900

四、应收票据到期会计处理

1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。

2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息。

＝××

票据到期值

应收票据面值

应收票据利息值

＝＋

票据到期账务处理

到期时收款

或

无力付款的银行承兑汇票

到期对方无力付款

的商业承兑汇票

借：

银行存款

贷：

应收票据（账面余额）

财务费用（未提利息）

★借：

应收账款

贷：

应收票据

（账面余额）

银行承兑汇票无力付款的付款方

借：

应付票据

财务费用

贷：

短期借款

五、应收票据转让

借：

材料采购（或银行存款等科目）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

六、应收票据贴现

贴现：

是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。

1、不带息票据到期值计算

不带息票据的到期值＝票据面值

2、贴现所得计算

票面所得额＝票据到期值－票据贴现息

＝票据到期值－票据到期值×贴现利息×票据贴现期

例题二

某企业销售商品，售价10000元，（假定不考虑增值税）收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。

因资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12％。

到期值＝面值＝10000元

贴现息＝10000×12％×2/12＝200元

贴现所得＝10000－200＝9800元

账务处理

（1）带追索权

（2）不带追索权

借：

银行存款9800借：

银行存款9800

财务费用200财务费用200

贷：

短期借款10000贷：

应收票据10000

第二节应收账款

一、应收账款的性质和范围

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项－－企业的债权。

经营活动引起①销售商品②提供劳务与确认收入相关

二、应收账款的计价

（一）正常销售按应收的全部款项入账

（二）商业折扣

在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。

例题三

泰山股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％。

代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。

账务处理？

赊销时:

借：

应收账款11030

贷：

主营业务收入9000[10000×（1-10%）]

应交税费一应交增值税（销项税额）1530

银行存款500

收到款项时：

借：

银行存款11030

贷：

应收账款11030

（三）现金折扣

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。

总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

例题四

泰山股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10、N／30，适用的增值税税率为17％。

假设折扣时不考虑增值税。

账务处理：

（1）销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：

应收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）假若客户于10天内付款时：

借：

银行存款115000

财务费用2000

贷：

应收账款117000

（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：

银行存款117000

贷：

应收账款117000

第三节预付款项及其他应收款

一、预付账款

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项

设置“预付账款”账户

预付款的核算

经济业务

账务处理

支付定金

借：

预付账款（定金金额）

贷：

银行存款

对方企业发货时

借：

材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款（全部采购金额）

支付尾款

借：

预付账款（尾款金额）

贷：

银行存款

余款退回

借：

银行存款

贷：

预付账款（退回金额）

（预付账款不多的企业，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。

）

二、其他应收款

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。

第四节坏账及其核算

坏账？

坏账损失？

债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；

确认坏账条件债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。

直接核销法

备抵法

一、直接核销法

直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。

直接核销法下账务处理

（1）核销坏账时：

借：

管理费用

贷：

应收账款

（2）已核销的坏账又收回时：

借：

应收账款

贷：

管理费用

同时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

二、备抵法

备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认

为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。

（一）估计坏账损失的方法

①应收款项余额百分比法——根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。

估计坏账损失＝期末应收款项的余额×坏账率

原理：

企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收款项成正比。

优点：

可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。

缺点：

但未能很好地解决收入与费用的配比问题。

②销售收入百分比法——根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。

③账龄分析法——该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。

原理：

应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。

1月内

1月至6月

6月以上

小计

坏账准备率

5﹪

20﹪

50﹪

应收甲公司

10000

4000

14000

应收乙公司

20000

20000

应收丙公司

30000

30000

应收丁公司

40000

6000

46000

应收账合计

40000

60000

10000

110000

坏账

2000

12000

5000

19000

期末估计坏账损失要考虑“坏账准备”账户余额。

（二）坏账损失的会计处理

1、按期估计坏账时

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

2、核销坏账时

借：

坏账准备

贷：

应收账款

3、已转销的坏账又收回时

借：

应收账款同时：

借：

银行存款

贷：

坏账准备贷：

应收账款

例题五

A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，估计坏账率3‰元。

2007年末的应收账款余额为100万元；

2008年发生了坏账损失6000元。

其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元；2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。

2007年末：

估计坏账损失＝1000000×3‰＝3000元

借：

资产减值损失3000

贷：

坏账准备3000

2008年发生坏账：

借：

坏账准备6000

贷：

应收账款－甲单位1000

－乙单位5000

2008年末计提坏账准备：

估计坏账损失＝1200000×3‰＝3600元

应提坏账准备＝3600＋（6000－3000）＝6600元

借：

资产减值损失6600

贷：

坏账准备6600

2009年

2009年5月1日，已冲减坏账又收

借：

银行存款5000

贷：

应收账款－乙单位5000

同时：

借：

应收账款－乙单位5000

贷：

坏账准备5000

2009年末计提坏账准备：

估计坏账损失＝1300000×3‰＝3900元

应提坏账准备＝3900－（3600＋5000）＝－4700元

借：

坏账准备4700

贷：

资产减值损失4700

坏账准备计提总结

第一次计提：

应提数＝当期估计的坏账损失

以后计提：

（1）调整前“坏账准备”账户有借方余额时：

应提数＝当期估计的坏账损失＋调整前“坏账准备”账户借方余额

（2）调整前“坏账准备”账户有贷方余额且贷方余额＜当期估计的坏账损失

应提数＝当期估计的坏账损失－调整前“坏账准备”账户贷方余额

（3）调整前“坏账准备”账户有贷方余额且贷方余额＞当期估计的坏账损失

冲减数＝调整前“坏账准备”账户贷方余额－当期估计的坏账损失

练习

1、长江公司收到甲、乙两张应收票据，面值各为3000元，出票日及起息日均为7月15日，期限60天，其中甲票据为不带息票据，乙票据为带息票据年利率为6％，该公司于7月27日将两张票据以7.5％的贴现率向银行贴现。

（不附追索权）要求：

计算甲乙两张票据的贴现金额，并做出账务处理。

2、A公司规定客户购买10万元以上的商品可给予商业折扣10%，现金折扣条件为：

5/10，2/20，n/30。

B客户所购买商品折扣前售价为12万元，增值税率17%，要求：

用总价法编制A公司销售产品和收款时会计分录，假设总价法下B客户于第7天付款，税金不得发生现金折扣。

3.某企业对应收账款提取坏账，资料如下：

（1）2001年12月31日，企业估计坏账损失11.7万元，并计提相应坏账准备。

（2）2002年3月5日发生坏账10万元。

（3）2002年末，估计坏账损失10.7万元

（3）2003年5月1日收回前期已确认的坏账6万元，存入银行。

（4）2003年12月31日估计坏账损失14.21万元。

要求：

根据上述资料，计算各年末计提的坏账准备数额（列出计算过程）。

编制计提坏账准备、核销坏账、已核销坏账收回的会计分录。