最新会计制度设计自考讲义.docx

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最新会计制度设计自考讲义

第一章　会计制度设计概述

第一节　会计制度设计的意义和对象

一、会计制度设计的意义

（一）会计制度概念及其在会计管理中的作用

1.会计制度的概念。

（识记）

会计制度是由政府部门和企业单位对会计工作的规则、方法、程序所制定的规范性文件。

政府部门：

财政部门制定的：

会计准则、企业会计制度。

指导作用，统一的，通用的，强制性较大。

企业：

内部的。

专用的，具体的，有一定的强制性。

2.会计制度的分类及特点。

（1）按会计制度本身的内容，可将分为综合性会计制度、业务性会计制度和会计人员方面的制度三类。

①综合性会计制度：

规范全国会计工作的法律、法规和制度。

《会计法》，《企业会计准则》，《会计档案管理办法》等。

特点：

普通适应性；制度内容的概括性和原则性；强制性。

②业务性会计制度：

规范会计核算业务的处理方法和程序方面的制度。

《企业会计准则-----应用指南》，《企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：

适用于某一类企业或某一类业务；可操作性强,规定必须具体和详细；技术性强，具有很强的方法性和技术性。

③会计人员制度。

规范会计工作者行为和会计人才选拔、管理方面的制度。

《会计人员职责条例》等。

特点：

规范对象是会计主体，而不是会计业务；体现政府对会计人员的管理模式和要求。

（2）按设计权限分类，可分为统一会计制度和企业内部会计制度两类。

①统一会计制度。

由财政部门和业务主管部门或地方财政部门业务主管部门制定的会计制度。

如：

《会计法》，《企业会计准则》，《金融企业会计制度》等。

特点：

适用面广；规范共性问题。

②企业内部会计制度。

指会计主体根据会计法规、会计准则结合本单位经济活动特点制定的各项会计工作规章制度。

特点：

适应面窄，只适合本单位使用；适用性强；个性。

（3）按会计工作内容分为会计核算制度、会计分析制度和会计监督制度。

①会计核算制度。

以货币为单位对会计对象进行确认、计量、记录、报告的各种规范。

如：

会计准则，企业会计制度等。

特点：

与业务性会计制度的特点相同。

②会计分析制度。

对会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范。

特点：

总结性；前瞻性或预测性；建设性。

③会计监督制度。

对储核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范。

如：

《注册会计师法》。

特点：

目的性强；监督性强；既有会计行为客体，又有会计行为主体；惩前毖后。

（4）按适用部门和单位分为企业会计制度和预算会计制度。

①企业会计制度。

规范营利单位会计核算工作的制度。

如《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》等。

特点：

反映企业资金运动循环周转规律，核算基础是权责发生制。

②预算会计制度。

规范各级政府、使用预算资金的各级行政单位和各类事业单位（非营利）收入、分配、使用和报告情况的会计制度。

特点：

反映预算资金的收支运动，核算基础是收付实现制。

3.会计制度在会计管理中的作用。

（领会）

（1）在会计工作中的地位。

会计制度是进行会计核算与监督工作的规范，是会计工作应该遵守的准绳，它以具体的规范化文件形式组织会计工作，是联系会计理论与会计工作的纽带和桥梁。

（2）在内部控制中的地位。

会计制度是内部控制制度的重要组成部分。

一方面会会计制度是对企业经营活动的控制，另一方面制度中规定的各种会计方法和程序对会计人员与部门也起着控制作用。

（3）在会计法规体系中的地位。

会计制度是会计规范体系形成的先决条件。

会计法规是对会计工作普遍规律所做的总结，很难兼顾不同部门、行业，而会计制度是在《会计法》和《企业会计准则》基础上设计的，对会计法律法规的具体说明和详细规定，能指导会计实践工作，满足会计实践工作的具体要求。

会计规范体系

会计法律

会计法

会计行政法规

总会计师条例，会计基础工作规范，中国注册会计师职业准则，会计从业资格管理办法

会计规章制度

企业会计准则，企业会计制度，小企业会计制度，金融企业会计制度

会计职业道德

总之，建立以会计法律为指导以会计准则和企业会计制度为核心，以单位内部会计制度为基础，以会计职业道德为保证的会计规范体系，是我国信封规范体系发展趋势，其中企业会计制度占基础地位。

（二）会计制度设计的概念及意义

1.会计制度设计的概念。

（识记）

会计制度设计是以会计法律、法规为依据，用系统控制的理论和技术，把单位的会计组织机构、会计核算与监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导和处理会计工作的过程。

特点：

（1）设计面广。

a.内容：

包括整个会计管理系统的各个环节。

b.依据：

应该遵循或参照有关的会计、审计以及企业管理、组织行为等方面的理论和法规。

c.人员：

发动企业财务乃至其他业务岗位的人员共同参与。

（2）针对性强。

专业性强，每个企业设计的内容和要求各不相同。

（3）协同度高。

企业会计系统各个构成要件之间存在着紧密的联系，它们相互作用、相互依存，构成一个完整的体系。

因而，在设计中要充分体现出各个部分之间的逻辑联系，做到协调一致。

此外，由于会计制度设计涉及许多方面，因而设计过程中也应处理好各种复杂关系，遵循协同的原则。

2.会计制度设计的意义。

（领会）

（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。

（2）有利于提高宏观和微观经济管理水平。

（3）有利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。

二、会计制度设计的对象（领会）

会计制度设计的对象，是指设计企业会计制度的具体内容。

其对象是会计工作过程。

会计工作过程就是运用会计方法对经济活动进行反映和控制，提供会计信息的过程。

即：

在一定的规范之下，运用文字、图表等形式对全部会计事务，包括凭证、账簿、报表等会计核算资料、会计业务手续、会计组织机构以及会计人员的进行系统规划，也就是按照企业会计准则来设计企业具体的会计制度。

（一）会计组织系统的设计。

会计机构的设置，会计人员的配备以及二者的协调关系。

（二）会计信息系统的设计。

1.会计核算指标体系的设计。

主要是设计科学合理的会计科目。

2.会计信息载体的设计。

主要是确定原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表的种类与格式以及它们之间的有机结合模式。

3.会计信息处理程序的设计。

主要是设计会计信息收集、整理、加工、处理、输出的程序，也就是会计核算组织程序。

（三）会计控制系统的设计。

会计控制是按照既定的会计目标，对会计行为和企业经济活动所进行的制约。

会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护财产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施的一系列控制方法，措施和程序。

包括：

货币资金，采购与付款，存货，成本费用，固定资产，无形资产，销售与收款，对外投资与筹资的内部控制及业务处理程序

（四）其它辅助的会计制度。

如：

责任会计制度，破产会计制度，计算机会计制度等。

三、会计制度设计与内部会计控制制度的关系

（一）会计制度设计与内部控制制度的关系

1.内部控制制度。

（识记）

（1）含义。

指单位或组织内部各职能部门各有关人员之间在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的管理制度。

（2）发展阶段。

①“内部牵制”阶段。

以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。

②“内部控制制度”阶段。

全面的。

③“内部控制结构”阶段。

管理者制定各种政策和程序。

④“内部控制整体框架”阶段。

2.会计制度设计与内部控制制度的关系。

关系密切，会计制度设计的各个环节都必须贯彻内部控制的精神。

（二）我国内部会计控制制度设计（简单了解）

（三）内部控制制度的控制目标

控制目标，是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。

1.维护财产物资的完整性；2.保证会计信息的准确性；3.保证财务活动的合法性；4.保证经营决策的贯彻执行；5.保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性；6.保证国家法律法规的遵守执行

第二节　会计制度设计的原则

1.合规性原则。

《会计法》是我们办理会计事务依据的基本法。

《企业会计准则》是企业进行会计核算工作的规范。

2.真实性原则；3.科学性原则。

系统性，合理性。

4.针对性。

针对单位的具体实际来进行设计。

5.内部控制原则。

6.效益性原则。

以最少的花费取得最佳的核算、监督效果。

7.适应性原则。

保持相对稳定，不宜经常改变。

第三节　会计制度设计的程序

综合应用：

四个阶段：

1.准备阶段2.设计阶段3.试行修正阶段4.定稿颁布阶段

一、准备阶段

（一）了解被设计单位的基本情况。

初步了解原有会计制度运行利弊，选择会计政策，确定设计方向，创新设计思路。

1.实地调查，搜集资料。

（1）企业生产经营基本情况：

企业性质、规模、产品特点、生产工艺过程、生产设备情况等。

（2）企业经营管理的基本特点：

管理机构的设置情况和隶属关系、工作程序，经营政策。

（3）现行会计制度的概况。

（4）会计制度设计的要求：

征询企业内部有关人员的要求和意见、建议，有关法规规章制度。

2.展开分析研究。

一类是批评性的材料；一类是建设性的材料。

3.制定设计计划。

一是设计工作的进度。

二是设计工作的程序。

三是设计工作的大纲。

（二）初步完成企业会计制度的总体设计

1.设计类型与方式。

按企业所在行业特点、经济性质、规模来确定。

2.设计方案。

全面设计，局部设计。

3.设计手段。

4.会计政策。

5.设计验收标准。

6.落实设计人员，安排设计工作的进度。

二、设计阶段

（一）确定会计制度的框架结构；

（二）设计人员按分工进行具体设计

三、试行修正阶段

通过三次月结，一次季结加以检验。

四、定稿颁布阶段

对试行情况进行总结，认真分析各方面的意见和建议，对不足之处进行合理修订、补充、删减等工作。

内容：

（一）总则（重点）

1.会计制度设计目的和依据；2.会计制度一般原则；3.会计政策的确定

（二）会计组织机构；企业会计组织机构设置；会计岗位及职责说明。

（三）会计核算报告（重点）

1.会计科目（名称、编号及使用说明）；2.会计凭证（种类、格式）；3.会计账簿（种类、格式）

4.会计账务处理程序（凭证、账簿、报表及记账方法选择）5.会计报表（种类、格式和编制说明）

（四）各类业务会计处理程序

第四节　会计制度设计的方法（综合应用）

会计制度设计的方法是指对会计制度设计的内容用一定的形式予以反映和表述。

一、实地调查方法

1.实地观察；2.岗位访问；3.开座谈会；4.问卷测试；5.索要文档

二、分析研究的方法

（一）文字说明法。

（二）表格法。

凭证、账页、报表。

（三）流程图法：

框图式流程图、符合式流程图。

业务流程图：

纵式流程图、横式流程图。

本章重点内容：

一是概念：

会计制度、会计制度设计、内部控制制度。

二是明确会计制度依据、内容、意义、程序等相关内容。

第二章　企业会计制度总体设计

第一节　企业会计制度总体设计的要求和作用

一、企业会计制度总体设计的要求

总体设计，是对所设计的会计制度内容及设计工作做出全面安排及规划，即事先有一个提纲性规划和指南。

会计制度设计分为总体设计和具体设计。

总体设计是计划阶段，主要了解被设计单位的基本情况和在此基础上完成会计制度的总体设计任务，是具体设计的基础，具体设计应在总体设计的规划指导下进行。

（一）设计类型与方式（识记）

1.设计类型。

是指由共同的性质和特点所形成的类别。

一般根据企业所在行业特点、经济性质、企业规模来确定。

2.设计方式。

设计方式取决于设计内容。

设计方式按组织方式不同一般可分为

（1）单独设计。

适合于小型企业。

（2）共同设计。

适合于稍具规模的企业。

（3）集体设计。

适合于大中型企业。

（4）会议设计。

适用于政府各部门。

（二）设计方案。

（识记）

设计方案是指根据企业会计制度设计涉及的范围，所形成的系统、框架和规划。

1.全面设计。

设计一整套会计制度。

一般在新