货币资金审计.docx

货币资金审计.docx

《货币资金审计.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《货币资金审计.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

货币资金审计

1，银行存款的审计

货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好对银行存款的审计，对加强企业货币资金的监控，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整，保护所有者资产不受侵犯具有重要意义。

近年来，本人在审计实践中发现个别单位采取银行存款收支不入账、利用未达账项造假问题较为突出，主要表现在：

一、同期银行存款收支不入账，转移企业收入、挪用企业资金。

某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入xxx万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中xxx万元以银行转账截留、转移至"小金库"，其中xx万元被财务负责人挪用，私自短期借出。

二、利用未达账项人为调节利润。

1、某单位一下属企业，在银行存款余额调节表"银行已收，企业未收"中有13笔xxx万元未达账项发生在年末，经逐笔核实后，是该企业当期收到的营业收入款，未按规定确认营业收入，人为调节利润。

另一下属企业有32笔xx万元也是如此。

2、某单位在调节表"企业已付，银行未付"中有1笔3个月的长期未达账项xx万元，经核实后，该单位财务负责人承认是为了降低当期利润，虚列实际并未发生的费用。

上述问题，引起了我们特别的关注与重视，审计中我们从以下两个方面，对银行存款收支发生额及期末余额的审计方法进行了认真思考和积极探索。

一、将银行存款收支记录完整性与期末余额的真实性审计相结合。

过去审计银行存款是否及时、准确、完整入账，主要采用抽取一定量的收、付款凭证，与银行存款日记账、银行对账单的记录进行核对的方法，检查它们相互之间是否正确、相符。

这种类似于随机抽样审计的方法，不能科学地计算抽取样本，无法预测、控制抽样风险，查出错误与舞弊的偶然性太大。

如果运用随机抽样审计方法，又受审计人员素质参差不齐的制约，而且抽样本身的固有误差，也会给审计带来一定的风险。

详查法仅适用于企业规模不大，业务不多的单位，如果企业机构大，业务繁多，此方法又受审计时间、审计成本的制约。

鉴于此本人以银行存款余额调节表为蓝本，针对上述在银行存款方面的造假特征，设计了"银行存款抽查表"，对银行存款收支记录完整性、期末余额真实性一并审计。

运用此表，可以按月、季会计期间进行抽查，也能以连续的若干月份进行抽查。

现以一月为抽查期间说明其具体的方法：

1、将银行对账单当月的收支发生额、期末余额填入表内，检查核对"上月及以前企业已收银行未收"、"上月及以前企业已付银行未付"、"当月企业已收银行未收"、"当月企业已付银行未付"情况，并将结果填入表内相应栏目，计算出调整后的银行对账单的当月收支发生额和期末余额。

2、同理，计算出调整后的银行日记账当月的收支发生额和期末余额。

3、核对上述调整后的收支发生额、期末余额是否相符，并填入表内"对账单与日记账差额"栏次。

据此确定下一步对银行存款审计的内容、重点以及是否进行全面详查。

4、对发生的未达账项检查次月是否已达，并将结果填入表内"次月未达金额"栏。

据此判断有无长期未达账项。

调整后的收支发生额、期末余额出现不符情况，审计人员要追本溯源，不要被货币资金在途或票据未到等假象蒙蔽，通过追查原始凭证、询问有关会计人员、到银行调查取证等手段查明真正原因。

对其中收支发生额出现的不符情况，审计人员还应予以高度重视，运用前述手段和方法，具体查明不符金额形成的时间、原因、笔数、资金的去向，特别注意有无转移、截留、挪用企业资金，形成账外"小金库"，以及有无相关人员个人挪用单位资金等舞弊行为。

对于长期的未达账项，要逐笔检查未达时间跨度、未达金额、未达原因等内容，看其是否存在利用未达账项的四种形态隐匿或虚计收入、少计或虚计成本以达到"调节"利润的目的（年末此类问题尤为突出）。

5、最后根据审计结果，作出客观公正的审计结论。

二、抽样法和详查法相结合。

企业机构庞大、银行收支业务量大时，或出现了前述不符事项，或企业的内部控制制度不健全，或未能得到有效执行时，以及审计人员的专业判断认为必要时，应把抽审的会计期间适当向前后延伸，甚至及时修改审计方案，调整审计力量进行全面详查。

实际工作中，对银行存款的审计方法很多，甚至在对其他项目的真实性、完整性、合法性进行审计时，也能查出上述在银行存款方面的错误与舞弊。

但利用"银行存款抽查表"对银行存款进行审计，最大特点是简单易行，能被不同层次的审计人员广泛掌握和应用，节约审计时间和审计成本，降低和减少审计风险，保护企业资金的安全与完整。

银行存款审计应关注的几个问题

银行存款作为一个单位流动性较强的资产，注册会计师在对其进行审计时，为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的职业谨慎。

尤其需要关注以下几个问题：

1.当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。

在现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。

根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

但企业为避开银行贷款的门槛，通常找一家与其关系不错的单位配合，签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理票据贴现，变相取得银行贷款。

若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账，注册会计师面临的审计风险不大。

注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资。

例如，某企业出于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收账款；但若期末应收款项过大，会引起审计人员的重点关注。

为避免引起审计人员的怀疑，企业还要制造销货款回收及时的假象，使用账外票据贴现是其手法之一。

为降低此种审计风险，注册会计师在审计时应做到：

索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。

2.在抽查银行存款大额收支时，应特别注意资产负债表日前后发生的业务。

上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。

即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。

例如，某公司上市两年后，募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。

为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账（并无实际交易，但为应付审计，客户可能伪造销售合同），资产负债表日后又分几次将该借款予以归还。

再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收账款的虚假回收来少提坏账准备，扭亏为盈。

具体做法为：

资产负债表日前先从某一方（通常为关联方）借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方，但不做账务处理。

这样，提供款项一方无风险，造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。

注册会计师为避免此类风险，在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到：

仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据，付款人及付款银行是否符合常理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。

要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。

3.存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项打时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。

例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。

B公司欠C公司巨额款项。

B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。

会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。

A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。

注册会计师在执行核查银行存款未达账项程序时，要做到：

区分未达账项是否正常，大额资金支出去向是否明朗，大额资金收入来源是否可疑，可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断。

若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时，应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账，可以怀疑其不正常，应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题。

企业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产，其控制的固有风险越高，因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险。

审计是风险控制的重要手段。

近两年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。

如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。

控制函证

银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。

为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：

1.审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。

2.对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

3.银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。

4.对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。

核对流水

传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。

在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。

为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。

要注意以下几个方面：

1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。

没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。

这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。

对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。

要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。

（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。

这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。

对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。

一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。

审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。

2，现金审计

现金的审计主要从三个方面进行：

（1）库存现全盘点。

库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。

一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。

清点时，要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额，同时