朱锦余审计学章后习题参考答案 5.docx

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朱锦余审计学章后习题参考答案5

第12章采购与付款循环审计

习题参考答案

1．采购与付款循环涉及哪些主要业务？

对这些业务进行核算，需要运用哪些会计科目？

【答】

（1）主要业务

就工业企业来说，其涉及的主要交易事项有：

1）采购交易，包括请购购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存商品、确认并记录资产和负债；2）现金支出交易，包括编制付款凭单、审核授权付款、支付款项、记录现金或银行存款支出等；3）购货调整交易，如购货退回、折扣与折让等。

（2）主要会计凭证和记录

1）请购单；2）订货单；3）验收单；4）购货发票；5）转账凭证；6）付款凭证；7）支票；8）应付账款明细账和总账；9）现金日记账、银行存款日记账及总账；10）卖方对账单；11）应付票据备查簿；12）应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等。

（3）主要会计科目

1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等；2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（增值税进项税额明细账户）等。

2．采购与付款循环中常见的可能导致重大错报风险的要素有哪些？

审计中应当如何关注？

【答】购货与付款业务循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。

在采购与付款循环中，常见的可能重大错报风险的因素有：

（1）物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；

（2）物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；

（3）没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；

（4）物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等；

（5）已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；

（6）已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款；

（7）长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。

在审计中，针对高风险领域，专项识别和评估其可能存在的重大错报风险，进而实施相应审计程序，验证或排除其可能导致的重大错报。

如针对“（5）已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款”，审计师实施专门的采购业务期末截止测试，抽查资产负债表日（12月31日）前后一周的物资采购验收入库单，并追查至相应的发票和明细账记录，验证其已入库物资是否已进行相应的会计处理，特别是已验收入库但发票未到的物资是否已按暂估价入账，并登记了相应的物资明细账，查明有无未及时入账的行为。

3．采购与付款循环内部控制的要点与测试方法。

【答】略。

参见教材P228—P230，表12—2。

4．物资采购的审计目标与主要审计程序。

【答】物资采购的主要审计目标包括：

（1）确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性；

（2）确定物资采购入库是否完整；（3）确定物资采购成本确定的合规性和正确性；（4）验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；（5）确定物资采购业务相关账务处理的正确性。

（2）主要审计程序：

①取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核；②对本期主要物资采购情况执行分析程序，验证其总体合理性；③审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性；④抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性；⑤审查购货调整业务，验证其合理性和正确性；⑥进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。

5．应付账款的审计目标与主要审计程序。

【答】应付账款的审计目标主要包括：

（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；

（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当。

主要审计程序：

（1）取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核；

（2）对本期应付账款情况执行分析程序，验证其总体合理性；（3）审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性；（4）审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性；（5）函证应付账款，验证其记录的完整性；（6）审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。

6．应付票据的审计目标与主要审计程序。

【答】应付票据的审计目标主要包括：

（1）确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；

（2）确定应付票据的年末余额是否正确；（3）确定应付票据在财务报表中的披露是否充分恰当。

主要审计程序：

（1）取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核；

（2）审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性；（3）审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性；（4）审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。

7．预付账款的审计目标与主要审计程序。

【答】预付账款的审计目标主要包括：

（1）确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有；

（2）确定预付账款增减变动的记录是否完整；（3）确定预付账款期末余额是否正确；（4）确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分。

主要审计程序：

（1）取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核；

（2）对预付账款情况执行分析程序，验证其总体合理性；（3）审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性；（4）函证预付账款，验证期末余额的可靠性；（5）审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。

8．分析程序在采购与付款循环审计中有哪些应用？

答：

分析程序可以用作实质性程序，在采购与付款循环审计中用以发现采购业务、主要账户发生额和期末余额是否存在异常。

如：

（1）对本期主要物资采购情况执行分析程序，验证其总体合理性。

在一般情况下，除非产量有较大变动或发生产品转向，当期主要物资实际采购数量与本期计划采购数量、上期实际采购数量应当接近，各月采购总额应当均衡。

因此，审计师可以实施以下分析程序：

①将各主要物资本期实际采购数量与本期计划采购数量、上期实际采购数量进行比较分析，确定主要物资的异常波动情况；②将各月物资总额本期实际与本期计划、上期实际进行比较分析，确定各月采购总额的均衡性及其异常波动情况；③对异常波动都要询问原因并做进一步的追查，进一步分析波动情况是否与本期实际产量与本期计划产量、上期实际产量的变动情况一致；④分析波动情况是否与运杂费的波动一致。

在此基础上确定所需抽查的重点物资采购情况。

（2）对本期应付账款情况执行分析程序，验证其总体合理性。

可选择以下方法：

①对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；②分析本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因；③分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力；④计算应付账款对存货、流动负债的比率，并与以前期间进行比较分析，评价应付账款整体合理性；⑤利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

（3）对预付账款情况执行分析程序，验证其总体合理性。

可选择以下方法：

①对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；②分析长期挂账的预付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其收回的可能性；③利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断预付账款增减变动的合理性。

在此基础上确定所需抽查的重点预付账款明细账。

案例分析：

银广夏财务舞弊案例

中国证监会查明，广夏（银川）实业股份有限公司（以下简称银广夏）自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.50亿元，少计费用0.48亿元，导致虚增利润7.72亿元。

其中主要舞弊手段是：

采取伪造销售、采购合同和发票，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文件等手段，虚增销售收入、虚增采购业务，进而虚增利润；少转销售成本，少计利息费用，少计提固定资产折旧等手段虚增利润；将配股资金以增资扩股方式投入其他公司，以收取配股资金利息冲减财务费用等手段虚增利润；隐瞒重大事项，披露虚假信息。

对此舞弊行为，中国证监会对银广夏处以罚款60万元，并责令其改正；鉴于银广夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任，待司法机关查清此案后，再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。

——摘自《中国证券监督管理委员会行政处罚决定书（银广夏）》证监罚字[2002]10号，2002年4月23日

讨论题：

1.采购业务的实质性审计程序是哪些？

针对虚增采购业务行为，可实施怎样的审计程序来发现迹象并查实？

【答】采购业务的实质性审计程序主要包括：

（1）取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核；

（2）对本期主要物资采购情况执行分析程序，验证其总体合理性；（3）审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性；（4）抽查物资采购的会计凭证，验证物资采购的真实性和正确性；（5）审查购货调整业务，验证其合理性和正确性；（6）进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。

针对虚增采购业务行为，可实施实质性分析程序来发现迹象：

将各主要物资本期实际采购数量与本期计划采购数量、上期实际采购数量进行比较分析，确定主要物资的异常波动情况；将各月物资总额本期实际与本期计划、上期实际进行比较分析，确定各月采购总额的均衡性及其异常波动情况。

对异常波动都要询问原因并做进一步的追查；进一步分析波动情况是否与本期实际产量与本期计划产量、上期实际产量的变动情况一致。

这通常可以初步判断哪种或哪几种物资采购业务在哪个月份或哪几个月份存在异常波动情况，进而可确定所需抽查的重点物资采购业务情况。

查实虚增采购业务的审计程序：

（1）在审阅可能存在虚增采购业务的物资明细账，注意在当期各月的采购数量是否均衡，采购价格是否接近，有无其他异常情况等；

（2）在审阅物资采购明细账的基础上，确定需抽查物资采购的会计凭证，即一次采购金额较大，或存在异常情况的业务；（3）在抽取相关会计凭证后，应当查明：

1）该批物资采购是否与采购计划一致，是否签订了采购合同，三者在采购数量、价格、质量方面是否一致，是否经过审批。

2）物资在入库前是否经过了质量检验并签发了质量报告单，质量是否符合合同规定要求。

3）入库前是否进行了数量清点并签发了验收入库单，实际入库数量是否与发票数量一致。

4）物资采购成本的确定是否合规。

5）物资采购账务处理是否正确恰当。

6）已验收入库物资是否及时结转了物资采购的实际成本与计划成本，并结转了相关的材料成本差异，相关账务处理是否正确。

（3）对重点物资实施盘点程序，验证库存物资的真实性，进而验证该物资采购业务的真实性；（4）追查该物资的去向和耗用情况。

2.如何实施销售成本的实质性审计程序？

针对少结转销售成本的行为，可实施怎样的审计程序来发现迹象并查实？

【答】销售成本的实质性审计程序与方法：

（1）获取或编制主要产品销售收入、销售成本、毛利率比较明细表（如下表1、表2所示），并进行必要的复核；

（2）对本期主要产品销售成本执行分析性程序，验证其总体合理性；（3）检查重点产品明细账并追查相关业务，验证其销售数量的真实性和账务处理的正确性；（4）重新计算重点已销产品应结转销售成本总额，并与已结转销售成本总额比较，确定其销售成本结转的准确性；（5）审查销售成本在财务报表中的披露，验证其充分恰当性。

表1

主要产品销售收入、销售成本、毛利率比较明细表（分产品与年度比较）

类别

本年度（被审计年度）

上年度

本年度比上年度收入比较

本年度比上年度毛利率增减百分点数

简要说明

销售收入

销售成本

毛利率%

销售收入

销售成本

毛利率%

增加额

增加％

一、主要产品

锌产品

锗产品

铅产品

硫酸

银锭

富铅矿

锌精矿

其他

二、受托加工

合计

审计标识

和简要说明

审计结论：

表2主要产品销售收入、销售成本、销售成本率比较明细表（分月份比较）

月份

本年实际

本年计划

上年实际

销售收入

销售成本

销售成本率%

销售收入

销售成本

销售成本率%

销售收入

销售成本

销售成本率%

1月

2月

3月

…

11月

12月

合计

审计标识与说明

针对少结转销售成本的行为，审计师可以上表1和表2为基础，选择运用以下实质性分析程序，进行比较分析来发现迹象：

（1）将本年度与上年度实际、本年度计划的销售成本率进行比较，分析产品销售成本率的变动是否正常、合理，询问并分析异常变动的原因。

分产品与年度比较可能发现哪种产品销售成本结转不正确的迹象；分月份比较，可以发现哪个月份产品销售成本结转不正确的迹象。

两者综合，大致可以确定哪种产品在哪个月份的销售成本结转不准确。

（2）将主要产品的平均销售价格、毛利率（销售成本率）等指标与同行业类似企业的相同指标比较，注意有无重大差异，并分析和调查差异的合理性。

查实少结转销售成本的审计程序：

在大致确定哪种产品在哪个月份的销售成本结转不准确的情况下，重点抽查并重新计算该产品在当月销售成本结转的准确性，就可以确定其少结转了多少销售成本。

汇总主要产品被少结转的销售成本金额，就可以确定被审计单位全年少结转的销售成本总额。

3.针对少计利息费用、少计提固定资产折旧的舞弊行为，可能存在哪些舞弊迹象？

可以采用哪些审计程序来发现舞弊迹象并查实舞弊金额？

【答】由于被审计单位取得的贷款通常具有笔数少、单笔金额大的特点，审计师通常对其采用详查法。

因此，针对计利息费用的审计程序是：

（1）审计师可以当年各笔（包括以前年度借入、被审计年度继续存在的）借款金额、利率、当年的存续期为基础，计算各笔借款在被审计年度应当计提的利息费用，并汇总计算全部贷款的利息费用总额；

（2）根据借款用途，分析借款利息费用在被审计年度应计入财务费用的金额、计入在建工程（即应资本化）的金额；（3）将当年应计提的利息费用总额、应计入财务费用的利息费用、应资本化的利息费用分别与当年已计提的利息费用总额、已计入财务费用的利息费用、已资本化的利息费用进行比较，就可以确定当年少计提的利息费用总额、少计入财务费用的利息费用、少资本化的利息费用。

针对少计提固定资产折旧的舞弊行为，审计师的主要审计程序是：

（1）取得或编制被审计单位固定资产和累计折旧分类汇总表（见下表3所示），获取其总体情况。

（2）对累计折旧实施实质性分析程序，验证其总体合理性。

审计师应通过计算本期计提折旧额／固定资产总成本的数额，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算是否错误。

（3）复核固定资产的累计折旧，验证其合规性和正确性。

审计师应检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，是否合理，并前后期是否一致；复核本期折旧费用的计提是否正确，分配是否合理，相关会计处理是否正确；重点关注是否存在少计提折旧的情况。

（4）将当年应计提折旧总额与当年已计提折旧总额进行比较，就可以确定当年少计提的折旧总额。

表3固定资产及累计折旧分类汇总表

固定资产原值

类别

期初数

本年增加

本年减少

期末数

机器设备

运输设备

电子设备

房屋建筑物

合计

累计折旧

机器设备

运输设备

电子设备

房屋建筑物

合计

固定资产净值

固定资产减值准备

机器设备

运输设备

电子设备

房屋建筑物

合计

固定资产净额

审计说明：

审计分析：