注会会计习题讲解第五章固定资产11页.docx

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注会会计习题讲解第五章固定资产11页

第五章　固定资产

家庭是幼儿语言活动的重要环境，为了与家长配合做好幼儿阅读训练工作，孩子一入园就召开家长会，给家长提出早期抓好幼儿阅读的要求。

我把幼儿在园里的阅读活动及阅读情况及时传递给家长，要求孩子回家向家长朗诵儿歌，表演故事。

我和家长共同配合，一道训练，幼儿的阅读能力提高很快。

测试内容与能力等级

其实,任何一门学科都离不开死记硬背,关键是记忆有技巧,“死记”之后会“活用”。

不记住那些基础知识,怎么会向高层次进军?

尤其是语文学科涉猎的范围很广,要真正提高学生的写作水平,单靠分析文章的写作技巧是远远不够的,必须从基础知识抓起,每天挤一点时间让学生“死记”名篇佳句、名言警句,以及丰富的词语、新颖的材料等。

这样,就会在有限的时间、空间里给学生的脑海里注入无限的内容。

日积月累,积少成多,从而收到水滴石穿,绳锯木断的功效。

测试内容

这个工作可让学生分组负责收集整理,登在小黑板上,每周一换。

要求学生抽空抄录并且阅读成诵。

其目的在于扩大学生的知识面,引导学生关注社会,热爱生活,所以内容要尽量广泛一些,可以分为人生、价值、理想、学习、成长、责任、友谊、爱心、探索、环保等多方面。

如此下去,除假期外,一年便可以积累40多则材料。

如果学生的脑海里有了众多的鲜活生动的材料,写起文章来还用乱翻参考书吗?

能力等级

（五）固定资产

1．固定资产的确认和初始计量

（1）固定资产的定义和确认条件

（2）固定资产的初始计量

2.固定资产的后续计量

（1）固定资产折旧

（2）固定资产后续支出

①资本化的后续支出

②费用化的后续支出

3.固定资产的处置

（1）固定资产终止确认的条件

（2）固定资产处置的会计处理

（3）持有待售的固定资产

2

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2

2

2

2

3

例题讲解

一、单项选择题

1.某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为1000万元，增值税税额为170万元，支付的运杂费为30万元，设备安装时领用生产用材料价值200万元，设备安装时支付有关人员薪酬30万元。

该设备的成本为（　）万元。

A.1230

B.1260

C.1290

D.1426

【答案】B

【解析】该设备的成本＝1000+30+200+30=1260（万元）。

2.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（　）。

A.固定资产的日常修理费用，金额较大时应予以资本化

B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式

C.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用

D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化

【答案】C

【解析】固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，并不得采用预提或待摊的方式处理，所以选项A和B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。

3.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。

为购买该设备发生运输途中保险费20万元。

设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元；支付安装工人工资12万元。

该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。

甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。

假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（　　）。

（2019年考题）

A.102.18万元

B.103.64万元

C.105.82万元

D.120.64万元

【答案】C

【解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582（万元），20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82（万元）。

4.A公司有一幢办公楼，原值3600万元，已计提折旧为1400万元，已计提减值准备200万元。

该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。

2019年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。

支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。

电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼新的成本为（　）万元。

A.2560

B.2580

C.2450

D.2460

【答案】D

【解析】被替换旧电梯的账面价值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=（3600-1400-200）-200+640+20=2460（万元），由于安装完成后，其计入房屋原值，属于不动产，因此相应进项税额不能抵扣。

5.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（　　）。

（2019年考题）

A.在建工程试运行收入

B.建造期间工程物资盘盈净收益

C.建造期间工程物资盘亏净损失

D.为在建工程项目取得的财政专项补贴

【答案】D

【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，这类补助应该先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，选项D不正确。

6.甲公司2013年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用。

购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为85万元，2013年1月1日支付285万元，其中含增值税85万元，余款分3年于每年年末等额支付（第一期于2019年年末支付）。

2013年1月1日设备交付安装，2014年1月1日支付安装等相关费用5万元。

该设备于2014年2月26日达到预定可使用状态。

设备预计净残值为2万元，预计使用年限为4年，采用年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。

已知：

（P/A，6%，3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列

（1）题至第（3）题。

（1）2013年1月1日在建工程的入账价值是（　）万元。

A.267.3

B.467.3

C.552.3

D.285

【答案】B

【解析】在建工程的入账价值=200+100×2.6730=467.3（万元）。

（2）2019年摊销的未确认融资费用是（　）万元。

A.21.14

B.16.04

C.28.04

D.17.1

【答案】B

【解析】2019年摊销的未确认融资费用=100×2.6730×6%=16.04（万元）。

（3）2014年2月26日固定资产的入账价值为（　）万元。

A.467.3

B.452.5

C.490.17

D.488.34

【答案】C

【解析】2019年应摊销的未确认融资费用=［267.3-（100-16.04）］×6%=11（万元），固定资产的入账价值=467.3+5+16.04+11×2/12=490.17（万元）。

二、多项选择题

1.按照《企业会计准则—固定资产》规定，下列会计处理方法中正确的有（　）。

A.固定资产修理支出一定费用化

B.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应全部记入“经营租入固定资产改良”科目

C.对于融资租赁的固定资产，一定在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧

D.销售分支机构发生的固定资产修理费用记入“销售费用”科目

E.生产车间发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目

【答案】DE

【解析】选项A错误，符合固定资产确认条件的固定资产大修理支出应予资本化；选项B错误，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销；选项C错误，对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

2.关于固定资产，下列说法中正确的有（　）。

A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本

B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益

C.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本

E.固定资产盘盈应作为前期差错处理

【答案】BCDE

【解析】固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值，被替换部分的变价收入计入当期损益，选项A错误。

三、综合题

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2019年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）经董事会批准，甲公司2013年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。

合同约定，办公用房转让价格为3100万元，乙公司应于2014年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

甲公司该办公用房系2019年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为4900万元，预计使用年限为20年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2019年度，甲公司对该办公用房共计提了240万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　240

（2）2013年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格6000万元（不考虑增值税的影响）。

因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。

该设备预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

甲公司2019年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　　贷：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

（3）2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。

据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。

2013年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元（金额较大）。

假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2019年下半年生产的产品尚未完工。

甲公司会计处理如下：

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：

生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10％。

已知：

（P／F，10％，40）=0.0221；（P/A，10%，3）=2.4869。

要求：

根据资料

（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录）。

【答案】