初级会计实务 第一章.docx

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初级会计实务第一章

第一章资产

一、货币资金

（一）库存现金的清查

企业应当按规定进行现金清查，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。

按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：

1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

【例1】甲公司2010年3月31日现金日记账记载的库存现金余额为3000元。

假定进行现金盘点后出现下列两种情况：

（1）实存数为3200元，无法查明原因；

（2）实存数为2200元，责令出纳员赔偿500元。

【要求】做出甲公司的会计处理。

【解析】

（1）借：

库存现金200

贷：

待处理财产损溢200

借：

待处理财产损溢200

贷：

营业外收入200

（2）借：

待处理财产损溢800

贷：

库存现金800

借：

其他应收款500

管理费用300

贷：

待处理财产损溢800

（二）银行存款余额调节表

1、未达账项

（1）概念：

企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。

主要是因为企业和银行收到结算凭证的时间不一致所产生的。

（2）种类

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

2、银行存款余额调节表

（1）企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

（2）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（3）银行存款余额调节表调节后的金额反映企业可以动用的银行存款余额。

【例2】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

　　④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

【要求】：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）

【解析】

（1）①借：

银行存款480

　　　　贷：

营业外收入480

　　②借：

管理费用360

　　　　贷：

银行存款360

（2）银行存款余调节表

2009年12月31日单位：

万元

项目

金额

项目

金额

银行存款日记账余额

432

银行对账单余额

664

加：

银行已收，企业未收

384

加：

企业已收，银行未收

480

减：

银行已付，企业未付

32

减：

企业已付，银行未付

360

调节后余额

784

调节后余额

784

（三）其他货币资金

1、核算内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

2、核算流程

（1）存入借：

其他货币资金—××存款

贷：

银行存款

（2）使用借：

在途物资/材料采购/原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：

其他货币资金—××存款

借：

交易性金融资产/长期股权投资

贷：

其他货币资金—存出投资款

（3）退回借：

银行存款

贷：

其他货币资金—××存款

【例3】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（　）

【答案】×。

【例4】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。

（）

【答案】×。

【例5】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

（）

【答案】×。

【例6】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。

　　A、企业开出支票，银行尚未支付　　B、企业送存支票，银行尚未入账

　　C、银行代收款项，企业尚未接到收款通知　　D、银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【答案】AC。

【例7】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A、信用证保证金存款B、备用金C、银行汇票存款D、银行本票存款

【答案】B。

【例8】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A、企业持有的3个月内到期的债券投资B、企业为购买股票向证券公司划出的资金

C、企业汇往外地建立临时采购专户的资金　　D、企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD。

三、往来款项

（一）应收票据与应付票据

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

付款期限不超过6个月。

【例9】甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，该批货物的成本为80万元。

收到乙公司开来的商业承兑汇票一张，期限3个月。

乙公司购入货物后作为原材料管理管理。

适用增值税税率为17％。

2007年3月1日，甲公司处理如下：

借：

应收票据—乙公司117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本80

贷：

库存商品80

2007年3月1日，乙公司处理如下：

借：

原材料100

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：

应付票据—甲公司117

此后发生如下情况：

情况一：

乙公司如期支付款项，甲公司持有票据至到期

甲公司：

借：

银行存款117

贷：

应收票据—乙公司117

乙公司：

借：

应付票据—甲公司117

贷：

银行存款117

情况二：

甲公司于2007年4月5日将该票据交付丙公司，用于购买价值80万元的库存商品，余款由丙公司补付。

借：

库存商品80

应交税费—应交增值税（进项税额）13.6

银行存款6.4

贷：

应收票据—乙公司100

情况三：

票据到期乙公司无法支付。

甲公司：

借：

应收账款—乙公司117

贷：

应收票据—乙公司117

乙公司：

借：

应付票据—甲公司117

贷：

应付账款—甲公司117

【备注】若为银行承兑汇票，乙公司：

借：

应付票据—甲公司117

贷：

短期借款117

（二）应收账款与应付账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款（含税）及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

应收（付）账款的入账价值不包括商业折扣，但包括现金折扣；实际发生现金折扣时计入“财务费用”。

【备注】企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

2、具体核算

【例10】甲公司向乙公司销售商品一批，货款100万元，增值税税率为17%，以银行存款代垫运杂费3万元，款项尚未收到。

甲公司应作如下会计处理：

借：

应收账款—乙公司120

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

银行存款3

借：

银行存款/应收票据120

贷：

应收账款—乙公司120

乙公司应作如下处理：

借：

库存商品/原材料103

应交税费—应交增值税（进项税额）17

贷：

应付账款—甲公司120

借：

应付账款—甲公司120

贷：

银行存款/应付票据120

（三）预付账款与预收账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【例11】甲公司向乙公司采购材料1000吨，单价10元，双方适用的增值税税率为17%。

按照合同规定5月15日甲预先支付货款6000元，乙应在收到预付款后10内发货，甲应在收到货物30日内补付货款。

乙公司该批货物的成本为7000元。

（1）甲公司应作如下会计处理：

①预付货款：

借：

预付账款—乙公司6000

贷：

银行存款6000

②材料入库:

借：

原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1700

贷：

预付账款—乙公司11700

③补付余款：

借：

预付账款—乙公司5700

贷：

银行存款5700

乙公司应作如下会计处理：

①预收货款：

借：

银行存款6000

贷：

预收账款—甲公司6000

②发出材料：

借：

预收账款—甲公司11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700

借：

主营业务成本7000

贷：

库存商品7000

③补收货款：

借：

银行存款5700

贷：

预收账款—甲公司5700

（四）其他应收款与其他应付款

1、其他应收款。

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（5）其他各种应收、暂付款项。

2、其他应付款。

其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装租金、存入保证金等。

（五）应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

1、计提2、转回

借：

资产减值损失借：

坏账准备

贷：

坏账准备贷：

资产减值损失

3、确认坏账4、确认的坏账又收回

借：

坏账准备借：

应收账款

贷：

应收账款贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款

【例12】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

　　A、赊销商品的价款B、代购货方垫付的保险费

　　C、代购货方垫付的运杂费D、销售货物发生的商业折扣

【答案】ABC。

【例13】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（）万元。

A、60B、62C、70.2D、72.2

【答案】D。

【解析】应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：

60+60×17%+2=72.2。

【例14】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%.规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（　）元。

　　A、118800　B、137592　　C、138996　D、140400

【答案】C。

【解析】该企业收款金额＝120000×（1+17％）×（1－1％）＝138996（元）。

【例15】某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

　　A、147B、150　　C、172.5D、175.5

【答案】D。

【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。

因此企业购买产品时该应付账款的入账价值=150+25.5=175.5（万元）。

【例16】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

　　A、商品价款　　B、增值税进项税额　　C、现金折扣　　D、销货方代垫运杂费

　　【答案】C。

【例17】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。

A、应收账款B、预付账款

C、其他应付款D、应付账款

【答案】A。

【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

【例18】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。

A、资本公积B、营业外收入

C、其他业务收入D、其他应付款

【答案】B。

【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。

【例19】下列事项中，通过其他应收款科目核算的有（）。

A、应收的各种赔款、罚款B、应收的出租包装物租金

C、存出保证金D、应收商业汇票

【答案】ABC。

【例20】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

A、客户存入的保证金B、应付股东的股利

C、应付租入包装物的租金D．预收购货单位的货款

【答案】AC。

【解析】选项B通过“应付股利”科目核算，选项D通过“预收账款”科目核算。

【例21】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。

A、应付的租入包装物租金B、应付的社会保险费

C、应付的客户存入保证金D、应付的经营租入固定资产租金

【答案】ACD。

【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例22】下列各项中，应计提坏账准备的有（）。

　　A、应收账款　　B、应收票据　　C、预付账款　　D、其他应收款

　　【答案】ABCD。

【例23】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有（）。

A、冲回多提的坏账准备B、当期确认的坏账损失

C、当期应补提的坏账准备D、已转销的坏账当期又收回

【答案】CD。

【例24】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A、计提坏账准备　　B、收回应收账款

　　C、转销坏账准备　　D、收回已转销的坏账

【答案】ABD。

【例25】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）

　　A、借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目

　　B、借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目

　　C、借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目

　　D、借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目

　　【答案】C。

【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

三、交易性金融资产

（一）概述

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

交易性金融资产以公允价值进行计量。

（二）科目设置

1、交易性金融资产：

核算企业已交易为目的所持有投资的公允价值。

下设“成本”和“公允价值变动”两个二级科目。

其中“成本”明细核算该投资取得时的成本，“公允价值变动”明细核算持有期间该投资的公允价值变动。

2、公允价值变动损益：

核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3、投资收益：

核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益（现金股利或利息）以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失

（三）具体核算

1、取得

企业取得交易性金融资产，按公允价值入账。

支付的价款中包含的已以宣告但尚未发放的现金股利（以下称内含股利）或已到付息期但尚未领取的利息（以下称内含利息），应单独作为应收项目核算。

支付的交易费用直接计入当期损益（投资收益）。

借：

交易性金融资产—成本

应收股利（利息）

投资收益

贷：

其他货币资金/银行存款

2、持有期间被投资单位宣告现金股利或到付息期领取利息

持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或收取的利息（内含利息除外），确认投资收益。

借：

应收股利（利息）

贷：

投资收益

3、资产负债表日调整公允价值

交易性金融资产期末按公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额计入“公允价值变动损益”。

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益【或与之相反】

4、处置

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益，将持有交易性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入投资收益。

借：

银行存款

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益

【例26】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。

ABC企业的其他资料如下：

（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；

（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；

（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；

（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；

（6）20×8年1月15日，ABC企业将该债券出售，取得价款1170000元。

假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：

（1）20×7年1月1日，购入债券：

借：

交易性金融资产—成本1000000

应收利息20000

投资收益20000

贷：

银行存款1040000

（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息：

借：

银行存款20000

贷：

应收利息20000

（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：

交易性金融资产—公允价值变动150000

贷：

公允价值变动损益150000

借：

应收利息20000

贷：

投资收益20000

（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息：

借：

银行存款20000

贷：

应收利息20000

（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：

借：

公允价值变动损益50000

贷：

交易性金融资产—公允价值变动50000

借：

应收利息20000

贷：

投资收益20000

（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息：

借：

银行存款20000

贷：

应收利息20000

（7）20×8年1月15日，将该债券予以出售：

借：

银行存款1170000

公允价值变动损益100000

贷：

交易性金融资产—成本1000000

—公允价值变动100000

投资收益170000

【例27】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

　　要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

　【答案】

（1）借：

其他货币资金—存出投资款　　1000

　　　　　　贷：

银行存款　　1000

（2）借：

交易性金融资产—成本　800

　　　　　　投资收益　2

　　　　　　贷：

其他货币资金—存出投资款　802

　　（3）借：

公允价值变动损益　30　　（800－100×7.7）

　　　　　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　　30

　　（4）借：

交易性金融资产—公允价值变动　40　　（8.1×100－7.7×100）

　　　　　　贷：

公允价值变动损益　　40

（5）借：

银行存款　　825

公允价值变动收益10

　　　　　　贷：

交易性金融资产—成本　800

　　　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　10

　　　　　　　　投资收益25

【例28】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A、2700B、2704C、2830D、2834

【答案】B。

【例29】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

　　A、25　B、40　　C、65　D、80

【答案】A。

【例30】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）

【答案】×。

四、存货

（一）存货的概念

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。

专项储备物资、工程物资及在建工程都不属于存货。

（二）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、存货的采购成本

外购存货的成本即存货的采购成本，