浅析重度污染行业环境会计信息披露的影响因素 以华能国际为例.docx
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浅析重度污染行业环境会计信息披露的影响因素以华能国际为例
浅析重度污染行业环境会计信息披露的影响因素
—以华能国际为例
摘要：
企业是现代社会的主角之一，对保护环境、推动可持续发展战略的有效实施，发挥着举足轻重的作用，而企业环境会计信息披露对实施可持续发展战略具有着重要的意义。
环境会计信息披露可以作为一种独立的污染控制手段，通过借助市场和公众的反应，对造成污染的源头起到一定的限制或刺激作用。
但是，由于我国环境会计方面的法律法规还不健全，有的企业没有被纳入强制披露环境会计信息的范围，很多企业还是属于自愿披露，这就存在报喜不报忧、避重就轻的可能性。
本文所研究的内容是重污染企业环境会计信息披露的问题，本文第一部分为环境会计信息披露的理论概述，第二部分结合华能国际的现状，分析重污染企业环境会计信息披露现状及影响因素，第三部分基于影响因素，分析华能国际环境会计信息披露存在的问题，第四部分针对提出，提出了华能国际环境会计信息披露工作开展的完善措施。
关键词：
环境会计；信息披露；财务报表；环境保护
Abstract:
theenterpriseisoneoftheleadingmodernsociety,toprotecttheenvironment,promotetheeffectiveimplementationofthestrategyofsustainabledevelopment,playadecisiverole,andcorporateenvironmentalaccountinginformationdisclosurehasimportantsignificancetoimplementthestrategyofsustainabledevelopment.Environmentalaccountinginformationdisclosurecanbeusedasanindependentmeansofpollutioncontrol,withthehelpofthemarketandthepublicreaction,thesourceofpollutioncausedbycertainrestrictionsorstimulation.However,becauseofthelawsandregulationsonenvironmentalaccountinginourcountryisnotperfect,someenterprisesarenotincludedinthescopeofmandatorydisclosureofenvironmentalaccountinginformation,manyenterprisesstillbelongstothevoluntarydisclosure,thepossibilityofbadnews,evadethecrucialpoint.Thecontentofthispaperisheavypollutingenterprisesenvironmentalaccountinginformationdisclosureproblems,thefirstpartofthispaperintroductiontothetheoryofdisclosureofaccountinginformationfortheenvironment,thesecondpartcombinedwiththestatusquoofHuanengPowerInternational,analysisofheavypollutingenterprisesenvironmentalaccountinginformationdisclosurestatusandinfluencingfactorsofthethirdpart,basedontheanalysisofinfluencefactors,HuanengPowerInternationalEnvironmentalAccountingInformationDisclosureoftheexistenceofthefourthpartputsforwardtheproblems,putforwardtheHuanengenvironmentalaccountinginformationdisclosureoftheworkcarriedoutimprovementmeasures.
Keywords:
environmentalaccounting;informationdisclosure;financialstatements;environmentalprotection
前言
重污染企业是推动区域经济环境发展的重要因素，也是一个区域环境污染的主要来源，2016年是我国雾霾最严重的一年，各地都爆出重污染企业超标排放的新闻，在环境污染严重的基础上，发达国家在我国建厂投资的积极性下降，重污染企业自身也面临着政府环境保护方面的苛税重罚，面对内忧外患，重污染企业迫切需要提高社会责任，起到环境保护的义务，而作为企业与利益相关者、居民“沟通”的最佳方式，环境会计信息披露能够缓解现阶段环境信息不对称的窘境，利用环境会计信息，使企业向利益相关者介绍自身环境会计工作的开展情况，让利益相关者了解重污染企业的社会责任，由于环境会计信息披露工作与传统财务信息披露存在差距，对信息披露水平的影响因素较多，如重污染企业能够找出自身环境会计信息披露存在的不足，提高环境信息披露水平，有助于企业持续发展水平的提高，这也是本文研究的主要目标。
在研究过程中，本文查阅了关于环境会计信息披露的文献，总结专家学者关于环境会计信息披露的影响因素，通过理论的积累，为本文的研究打好理论基础；由于重污染企业的行业划分比较复杂，通过案例分析的方式能够提高研究的科学性，结合华能国际的案例，分析环境会计信息披露的影响因素与存在的问题，使研究的针对性得到提高，同时，本文针对华能国际所提出的对策建议也能够促进华能国际环境会计信息披露水平。
本文研究结构如下：
本文第一部分为环境会计信息披露的理论概述，第二部分结合华能国际的现状，分析重污染企业环境会计信息披露现状及影响因素，第三部分基于影响因素，分析华能国际环境会计信息披露存在的问题，第四部分针对提出，提出了华能国际环境会计信息披露工作开展的完善措施。
本文的创新点是将华能国际的实际案例与环境会计信息披露的理论相结合，使研究针对性提高。
一、环境会计信息披露理论
（一）环境会计的概念
环境会计，也被称为绿色会计，会计界的专家们对其定义有其各自的观点。
结合本文的研究内容，将环境会计定义为在可持续发展的条件下，综合会计学、环境经济学等多种学科的交叉性学科，以有关法律、法规为依据，运用货币和非货币等多种计量方式，记录、计量环境污染、环境治理、环境开发的成本和费用以及形成的效益，从而综合评估环境绩效以及环境活动对企业财务和经营成果的影响。
（二）环境会计信息的概念
环境会计信息是环境会计核算的最终结果，包括企业环境活动对财务的影响以及环境绩效等信息。
而环境信息不仅包含企业的环保方针、环境管理理念、环境事业对公司未来发展的影响这些非会计方面的信息，更应当包括环境活动对财务的影响以及环境绩效等环境会计信息。
因此，环境会计信息成为环境信息不能缺失的一部分，环境会计信息比环境信息的范围要窄。
同会计信息的分类类似，从环境会计的核算角度，环境会计信息包括三大类：
货币性信息、非货币性信息和记述性信息。
货币性信息是指采用货币进行计量的环境会计信息。
主要包括环境资产、环境负债、环境成本和环境费用等，它们可以使用统一的货币来计量，能够以货币的形式反映企业生产经营活动产生的环境影响。
非货币性信息是指某些不能用货币进行的核算的信息，如企业污染的排放量等，只能通过实际排放数量核算，即这类环境信息通过实物单位或其他物量来表示。
记述性信息是指不能用数字明确表示，只能使用文字等方式反映的环境信息，它是对可核算信息的重要补充说明。
如环境法规执行情况、发生的污染事故、主要环境质量指标达标率、污染治理情况等环境绩效信息。
（三）环境会计信息披露的内容
环境会计信息披露的内容包括环境问题对财务的影响和环境绩效信息。
其中，环境问题的财务影响是指在市场经济条件下，如果企业的某些行为对生态环境造成了影响，那么这种影响势必会反过来反映在企业的财务状况和经营成果上，这种影响可用货币计量列示在会计报表及其项目的附注中；为了展示企业在环境管理上的成绩，还需要披露难以货币计量的环境绩效信息，环境绩效集中于企业对环境法规的执行情况、环境治理和污染物利用情况等。
（四）重污染行业环境会计信息披露的要求
根据环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：
火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。
火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。
此类上市公司应当发布年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。
二、重污染企业环境会计信息披露现状—以华能国际为例
（一）华能国际简介
华能国际电力股份有限公司及其附属公司在中国全国范围内开发、建设和经营管理大型发电厂，截至2015年底，公司可控发电装机容量达到82331兆瓦，全年发电量3205.29亿千瓦时，居国内行业可比公司第一。
公司火电机组中，超过50%是60万千瓦以上的大型机组，包括12台已投产的世界最先进的百万千瓦等级的超超临界机组，投产国内第一座二次再热机组电厂和高效超超临界机组电厂，天然气发电装机容量达到7937.3兆瓦。
公司陆上风电装机容量超过2100兆瓦，海上风电开工建设，清洁能源比例不断提高。
2015年，华能国际主营业务收入达到128904872501元，同比增长7.94%。
（二）华能国际环境会计信息披露现状及问题
作为重污染企业，华能国际的管理者注重环境信息的披露工作，在官网网站的环境信息与社会责任报告中，都有关于环境信息披露，但是关于环境会计信息的披露并没有专业的报告进行支撑，在查询信息的过程中，主要是通过华能国际的财务报表、社会责任报告、官方网站数据来实现，在华能国际的环境会计信息披露体系中，已经增加了重污染排放、排污处理费用、排污权交易等内容，根据财务报表显示2015年，华能国际完成脱硫改造24台、1097.5万千瓦，完成除尘改造28台、1349.5万千瓦，为实现环保工作，工程项目成本合计支出4.76亿元，相较于2014年增长16%，企业排污费用合计1.69亿元，相较于2014年增长约9%，因清洁发电、对大型项目改造获政府环境补贴约4900万元，因违规排放、脱硫处理不当而产生的罚款约为5400万元，其中洛阳热电罚款金额达到3900万元。
环境会计信息披露需要真实、完整的环境会计信息作为支撑，华能国际的环境信息披露工作经过近几年的开展，总体来看已经非常成熟，这是基于大量的环境会计信息收集基础上开展的，在华能国际的官网上，对于环境信息的监测是实时进行更新的，使环境信息披露更加充分，为使环境会计信息披露工作有效开展，应该加强环境会计信息的收集，结合企业的财务部门、污染处理部门等会计数据，使环境会计信息的报表更加充实与完善，有助于环境会计信息披露工作。
环境会计信息相对复杂，对员工的综合业务素质要求比较高，华能国际作为重污染企业，环境会计内容包括排污权交易、污染物排放、环境保护补贴等内容，这要求财务工作人员除了要掌握基本的财务信息披露能力，也要对重污染企业的环境政策、环境会计的综合业务知识有所了解，2012年华能国际聘请专家到企业对环境保护工作进行指导，并在2013、2014两年都开展了员工培训工作，使企业的环境工作开展更加科学，所以员工综合素质的提高使环境会计信息披露科学，华能国际应该致力于提高员工的综合业务素质。
社会环境保护观念对环境会计信息的影响明显，2016年我国雾霾现象进一步加剧，社会居民对重污染企业环境会计信息的需求明显提高，对华能国际环境会计信息披露提出了新的要求。
1.信息披露不够积极
现阶段华能国际信息披露中只有环境保护信息而非会计信息，只根据相关排污指标进行环保数据的披露无法满足会计业务的需求，管理者对环境信息数据披露不够重视，造成员工对环境会计信息披露工作开展不积极，直接造成企业内环境会计信息披露水平难以提高。
2.信息收集比较困难
环境会计信息披露需要完善的信息体系进行支撑，但是现阶段华能国际的环境会计信息收集比较困难，在财务报表中关于环境会计信息的内容不够充分，信息披露将出现局限性，造成现象的原因是企业环境会计信息支撑不足，使信息收集与披露工作的开展遭遇瓶颈。
3.员工操作水平不高
在投资者对环境会计信息披露要求逐渐提高的基础上，华能国际并没有相应开展员工培训工作。
基层工作员工对环境信息的掌握比较充分，但是环境会计信息的了解、核算、信息收集等工作开展不当，员工综合素质水平限制是造成该问题的主要原因。
4.会计信息粉饰明显
在环能国际的财务报表中，关于政府罚款等工作的披露不充分，无法通过环境会计信息来有效判断华能国际环境会计信息工作开展水平，在政府外部监管不充分的基础上，华能国际环境会计信息披露水平难以提高。
5.信息披露内容不足
根据理论部分介绍也能够看出，关于重污染行业的环境会计信息披露要求比较模糊，虽然公众提高对环境问题的重视，但是也只局限于在微博、微信等公开渠道来发表自己的看法，真正要求企业进行信息披露等工作的意识不强，使华能国际也不会根据外部与内部的诉求来进行信息披露，也使华能国际环境会计信息披露工作开展的外部约束不足。
总体来看，华能国际环境会计信息披露工作开展水平亟待提高。
三、华能国际环境会计信息披露问题的原因
（一）信息披露重视程度不足
华能国际对财务信息披露的重视程度不足，现阶段在企业的财务报表中没有独立的环境会计信息披露报告，在查阅相关资料的过程中，只能够通过搜索关键字的方式来进行数据的收集，在公司的管理制度内，虽然提出了环境保护工作的重视，但是局限于环保工作重视而非信息披露工作的重视，但是所体现出的数据往往是环境数据信息监测，如二氧化硫排放指标等，环境会计信息内容不够充分，同时企业也没有根据华能国际市场上利益相关者的实际需求，针对性的制定关于环境会计信息披露的管理制度，整个企业对环境会计信息披露的重视程度不足，管理者也没有利用有限的环境会计信息，针对性的调整企业的碳排放、水污染治理等情况，在管理者重视不足的基础上，企业员工在日常操作过程中经常出现随意丢弃垃圾、对污染物处理不够科学的情况，环境会计信息披露重视不足直接造成员工的相关行为难以形成有效约束，2015年，华能国际就曾被爆料出硫排放超标的负面新闻，对企业市场公信力产生明显影响。
（二）环境会计信息支撑不足
华能国际的环境会计信息披露不够完整，虽然现阶段在华能国际的官方网站中，能够查阅到关于环境信息的相关数据，但是所披露的数据信息以环境监测数据信息为主，与会计的相关性不足，根据2017年1月华能国际所披露的环境数据信息情况绘制成表1。
表1：
2017年1月华能国际所披露的环境数据信息情况表（节选）
序号
监测项目及排放浓度
污染物排放标准限值
是否达标
超标倍数
评价标准
排放方式
排放去向
1
二氧化硫
14.9
50mg/m3
是
0
DB11/139
烟塔
大气
2
氮氧化物
26.9
100mg/m3
是
0
DB11/139
烟塔
大气
3
烟尘
6.6
20mg/m3
是
0
DB11/139
烟塔
大气
4
二氧化硫
10.4
50mg/m3
是
0
DB11/139
烟塔
大气
数据来源：
华能国际官方网站
结合表1数据能够看出，在华能国际官网网站上所披露的相关数据信息中，会计信息内容明显不足，造成该情况的原因较多，华能国际作为重污染企业，对环境保护相关数据收集比较充分，但是关于财务会计信息的收集不够充分，例如在表1数据中，氮氧化物的排放成本数据就没有进行披露，使利益相关者查阅环境会计信息比较困难。
信息支撑不足也体现在华能国际所披露的环境会计信息的真实性难以证实，华能国际也没有关于环境会计信息审计的相关公示，信息真实性容易引起利益相关者的怀疑。
（三）财务人员综合素质限制
作为重污染企业，华能国际近几年已注重人才培养战略，通过加强员工培养工作，使企业的生产经营水平得到提高，但是在财务工作方面的员工培训开展不够充分，财务工作人员的综合业务素质也亟待提高，环境会计信息披露对财务工作人员的要求较高，但是现阶段华能国际并没有能够支撑相关工作开展的人才，根据2015年华能国际工作人员学历构成情况绘制成图1。
图1：
2015年华能国际工作人员学历构成情况图
数据来源：
华能国际
根据图1数据能够看出，华能国际工作人员学历构成中，大学本科以上学历所占比重不足5%，环境会计信息披露业务开展对华能国际财务工作人员的综合素质提出了新的要求，企业迫切需要寻找有效的途径开展培训工作。
（四）政府监管力度亟待提高
政府外部监管水平对环境会计信息披露的影响明显，但是现阶段我国政府虽然推行一系列法律法规要求企业重视环境保护工作，但是并没有明文规定重污染企业环境会计信息披露的内容、时限等，现阶段华能国际环境会计信息披露并没有独立的报表，主要还是通过财务报表来进行相关信息的披露的，但是每年华能国际的财务报表披露都存在明显的迟滞性，2014、2015年财务报表都是在第二年3月25日左右才进行公示，同时关于环境会计信息披露的内容存在不一致，例如2014年的财务报表中，关于水资源的会计信息只有水资源费用一项，2015年的财务报表中水资源费用则被分列为水费及水污染处理费，2016年上半年财务报表中又综合为水资源费用，在政府监管力度不足的基础上，华能国际环境会计信息披露具有主观随意性，也无法形成有效的约束，环境会计信息披露水平难以提高。
（五）社会环境保护意识不强
虽然华能国际近几年通过产业结构的调整，使企业所排放的环境污染物规模下降，但是华能国际生产经营所产生的环境污染仍不可小觑，但是现阶段整个社会的环境保护意识不强，除企业的利益相关者与环境保护协会以外，基本没有居民去主动查阅华能国际的环境会计信息情况，居民对于环境会计信息的识别能力不足，而只通过官方网站所披露的环境数据也很难分析出华能国际环境保护工作的开展情况。
财务活动作为企业运行发展的基础，通过环境会计信息的披露，能够体现出企业环保工作的重点，由于社会环境保护意识不强，居民对于华能国际的环境会计信息披露要求不足，在社会环境尚未形成的基础上，环境会计信息披露发展遭遇瓶颈，企业主动进行环境会计信息披露的积极性也将受到影响。
四、重污染企业环境会计信息披露的对策建议
（一）提高信息披露重视程度
重污染企业应提高信息披露的重视程度，结合上文分析能够看出，如管理者注重环境会计信息的披露，能够使企业环境会计信息披露水平得到提高。
重污染企业管理者应该意识到，随着我国经济迅速发展，产业结构的优化转型使资本市场上投资者对重污染企业的投资偏好不断下降，在此基础上，如重污染企业能够通过环境会计信息披露来体现自身在环境保护方面所做出的成绩，不但能够提高获得政府环境补贴的能力，也能够体现出企业的社会责任，由此提高企业在资本市场上融资的能力与水平。
对重污染企业自身发展来说，环境会计信息披露工作的开展能够使企业管理者及时了解到企业在环境会计工作方面开展的现状与不足，有助于企业通过节能减排、技术优化升级等方式降低企业对环境的污染，客观上控制企业的环境成本，而且随着资本市场上利益相关者对企业的持续发展水平关注程度提高，管理者对环境会计信息披露工作的重视程度，财务报表中关于环境会计信息的披露完整性也将直接影响利益相关者的投资偏好，提高环境会计信息披露也能够使企业的市场公信力得到提高。
企业管理者应在股东大会、员工大会等公开会议上，明确环境会计信息披露对企业运行发展的重要性，并明确要求重污染企业的各个部门积极配合财务部门的环境会计信息披露工作，对于拒不配合的部门按照规定予以处罚，使整个企业对环境会计信息披露的重视程度提高，为环境会计信息披露工作提供帮助。
（二）充分收集环境会计信息
1.提高信息完整性
重污染企业应该致力于提高环境会计信息的完整性，由于不同类型的重污染企业环境会计信息的内容与利益相关者的需求不同，重污染企业应通过科学的调研方式来实现环境会计信息补充，在行业内，重污染企业应该结合竞争对手的环境会计信息披露内容，针对性的对自身的环境会计信息披露进行补充，做到不落后于竞争对手的环境会计信息披露模式，提高信息完整性。
在行业外，重污染企业应该在股东大会上通过问卷调查的方式，了解利益相关者关于环境会计信息披露的需求，在充分调研的基础上，使环境会计信息的收集更加科学，使信息的完整性得到提高，重污染企业应该认识到，所收集的会计信息可能在短期内无法作为信息披露的直接数据，但是重污染企业应该注重信息的保存与归纳，为环境会计信息披露工作的开展提供帮助。
2.保证信息真实性
重污染企业应该保证环境会计信息的真实性，由于重污染企业的行业特征，所披露的环境会计信息可能不是非常“光彩”，也会暴露企业运行发展的瓶颈，但是如企业被查出数据造假，或故意粉饰数据，如被调查或曝光，对企业的市场公信力将产生明显影响。
所以重污染企业应该保证所披露的环境会计信息是真实有效的。
企业可以通过信息审计的方式，使审计的真实性得到提高，在相关部门提交会计信息数据以后，审计部门应该对信息数据的来源、核算过程、结果等进行验证，并与企业的往期数据进行综合比较，在确认信息的真实性以后再进行财务报表的编制工作，重污染企业应该保证审计工作的公开透明性，定期公示关于环境会计信息的审计报告，为环境会计信息披露工作打好基础。
（三）加强财务人员培训工作
1.优化内部培训
由于环境会计信息披露与传统财务报表数据披露不同，对财务工作人员综合业务素质要求较高，重污染企业首先应该优化内部培训工作，结合企业运行发展的实际情况与环境会计信息披露的需求，针对性的制定培训计划，在培训内容中应该加强对环境会计信息披露的理解、相关理论的介绍、环境会计信息披露的业务要求，使员工具备加强环境会计信息披露的业务素质能力，员工也应该在内部培训开展的过程中，了解自身业务素质存在的不足，主动的通过自我学习、考取职业资格证书等方式，实现自身业务水平的提高。
2.加强校企合作
随着我国高校教学水平的提高，各高校对会计专业的重视程度普遍提升，重污染企业可以通过与高校建立合作关系的模式，根据自身对财务工作人员的需求，向高校提出“订单式”的培训方式，高校应在现有的教学活动中增加关于环境会计信息披露的内容，同时根据重污染企业的环境会计信息披露情况，加强结合行业特点的教学工作，同时对于优秀毕业生，重污染企业应该提供实习的“绿色通道”，提高重污染企业吸收高校优秀人才的能力，使重污染企业环境会计信息披露工作有良好的人才支撑。
3.完善考核工作
重污染企业应该加强员工培训的考核工作，使员工对环境会计信息披露培训内容的重视程度提高，通过培训考核工作，
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