电子商务环境下的关税问题研究.docx

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电子商务环境下的关税问题研究

课题：

电子商务环境下的关税问题研究

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电子商务环境下的关税问题研究

摘要

本文分五个部分对电子商务环境下的关税问题进行分析。

首先，通过分析电子商务发展对经济、特别是对外贸的影响作用，进而得出其对关税起到重大的影响作用。

其次，在多角度对国际上现有解决电子商务关税问题的原则、政策、方案及主张的分析及借鉴的基础上，对“我国电子商务是否征收关税”问题进行探讨，并得出应征税的结论。

再次，结合实际，提出制定我国电子商务关税政策的基本原则，即：

中性原则，维护国家利益原则，促进对外开放和电子商务发展原则，互惠互利原则，整体性和前瞻性原则，以及在电子商务征收关税问题上应采取的态度和措施。

最后，并针对我国对电子商务征收关税提出了建议。

[关键词]电子商务；关税；税收；网络经济

以计算机网络信息技术为核心的电子商务贸易，利用信息网络技术改造传统贸易，缔结一种现代化的贸易服务方式，为国际贸易提供一种信息较为完全的市场环境，通过国际贸易这一世界经济运行的纽带达到跨国界资源和生产要素的最优配置，从而使市场机制能够更为充分有效地发挥作用。

但同时电子商务也对国际贸易过程中所涉及到的关税征收问题提出了新的挑战,利用原有关税政策来解释显然已经不太适应。

为保证我国在电子商务环境下的国际贸易中处于有利地位、维护国家利益和拥有主动权，就必须结合实际对电子商务环境下的关税问题进行深入研究，探求既能促进我国电子商务发展又能在电子商务发展过程中获得利益的路子。

1电子商务对经济的影响

电子商务将对传统行业带来一场革命。

电子商务是在商务活动的全过程中，通过人与电子通讯方式的结合，极大地提高商务活动的效率，减少不必要的中间环节，各种线上服务为传统对外贸易活动提供了全新的服务方式。

1.1电子商务的定义

所谓电子商务①（ElectronicCommerce）指交易当事人或参与人利用现代信息技术和计算机网络（主要是因特网）所进行的各类商业活动，包括货物贸易、服务贸易和知识产权贸易。

人们不再是面对面的、看着实实在在的货物、靠纸介质单据（包括现金）进行买卖交易。

而是通过网络，通过网上琳琅满目的商品信息、完善的物流配送系统和方便安全的资金结算系统进行交易。

电子商务是Internet爆炸式发展的直接产物，是网络技术应用的全新发展方向,Internet本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点，也成为电子商务的内在特征，并使得电子商务大大超越了作为一种新的贸易形式所具有的价值，它不仅会改变企业本身的生产、经营、管理活动，而且将影响到整个社会的经济运行与结构。

1.2电子商务对国际贸易的影响

　　20世纪90年代中期以后，因特网开始并实现商用，电子数据交换（EDI）的技术基础也从计算机专网（VAN）转向因特网。

基于因特网的EDI较之以前有了质的飞跃，它具有费用低廉、覆盖面广、功能全面、使用灵活、更易推广的特点，从而产生了现代意义上的电子商务。

这样，电子商务在国际贸易中开始得到更广泛的应用，引起了国际贸易的一系列变化，并对其起着积极的推动作用。

（1）国际贸易运行方式和环境的重大变化，即虚拟市场的兴起。

网上订货、网上促销、网上谈判、跨国公司内部网络销售都为国际贸易开辟了新的发展形势。

这种网上虚拟的信息交换，开辟了一个崭新的市场空间，突破了传统市场必须以一定的地域存在为前提的条件，全球以信息网络为纽带连成一个统一的大市场，促进了世界经济全球市场化的形成。

（2）国际贸易经营主体上的重大变化，即虚拟公司的出现。

现代信息沟通技术通过单个公司在各自的专业领域拥有的核心技术，由众多公司相互联合而成的公司网络，完成一个公司不能承担的市场功能，可以更加有效地向市场提供商品和服务。

这种新型的企业组织形式在资本关系上不具有强制各个公司发生联系的权力，而是由于承担了一定的信息功能而看来具有某种实体性。

跨国公司战略联盟便是这种虚拟公司的主要表现形式。

　　（3）国际贸易经营管理方式发生了重大变革。

以计算机网络信息技术为核心的电子商务系统，利用信息技术改造传统贸易，缔结一种现代化的贸易服务方式，为国际贸易提供一种信息较为完全的市场环境，通过国际贸易这一世界经济运行的纽带达到跨国界资源和生产要素的最优配置，从而使市场机制能够更为充分有效地发挥作用。

这种方式突破了传统贸易以单向物流为主的运作格局，实现了以物流为依据，资金流为形式，信息流为核心，商流为主体的四流一体的全新战略。

　　（4）国际贸易中间组织结构的革命。

生产者与用户及消费者之间通过网络直接接触，使及时供货制度和零库存生产得以实现，商品流动更加顺畅，信息网络成为最大的中间商，国际贸易中由进出口商作为国家间商品买卖媒介的传统方式受到挑战，由信息不对称形成的委托--代理关系与方式发生动摇，贸易中间商、代理商和专业的进出口公司的地位相对降低，从而引发了国际贸易中间组织结构的革命。

1.3电子商务对国际税收的影响

（1）电子商务使国际税收流失风险加大。

电子商务的出现令原本完善的税收制度变得不完善，最终令国际税收流失风险加大。

通过网络进行的电子商务活动使得传统交易数量减少，这会减少传统交易的税收；同时，由于电子商务这一新生事物的发展非常迅速，而且电子商务在税收上有其独特的复杂性，因此各国税务部门在短时间内没有完善的征税政策，致使税收“盲区”的形成，造成跨国所得税收收入的大量流失。

（2）电子商务对税收管辖权的挑战。

税收管辖权包括两个方面：

一是属人原则的居民管辖权和公民管辖权：

二是属地原则的地域管辖权。

一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能从国外取得大量的投资收益和经营所得，故发达国家更侧重于去维护自己的居民（公民）管辖权，而发展中国家则较侧重维护自己的地域管辖权。

国际电子商务带来的税收管辖权确定的困难正是由于世界各国所采取的确定税收管辖权的标准不同引起的。

（3）国际避税加剧。

网络交易的出现，为国际避税提供了更加隐蔽的客观环境。

首先，电子商务为厂商和消费者提供了世界范围的直接交易机会，导致传统交易中中介作用的减弱，从而极大削弱了中介代扣代缴税款的作用。

其次，跨国集团可以在低税国建立网站，轻而易举地将跨国经营的地点从高税国转移至低税国，从而达到避税目的。

2国际社会解决电子商务税收问题的对策

2.1电子商务税收原则

电子商务环境下如何对待税收问题，需要解决哪些电子商务税收问题，必须首先确立一些基本原则，这是各国制定电子商务税收政策的依据。

2.1.1美国的电子商务税收原则

1996年11月，美国财政部发布了《全球电子商务选择性税收政策》白皮书，这份文件也是全球第一份由一个国家财政部提出探讨电子商务税收问题的文件，它提出了电子商务的税收原则：

（1）税收中性原则。

认为在制定相关税收政策和税务管理措施时，应遵循中性原则，令新技术得以发展。

不开征新税或附加税乃是保持中性原则的最好方法，尽量利用重新界定一些概念、范畴和修改现行税制来解决电子商务所带来的税收问题。

（2）按居民税收管辖权征税。

在虚拟的网络空间中，很多情况下难以将一项所得与特定的收入来源地联系在一起，因而令到来源地税收管辖权已很难有效地运作。

相反电子商务的参与者大都是某个国家的居民和纳税人，从管理便利的角度去看，地域管辖权应让位于居民税收管辖权。

（3）避免双重征税。

国际间对解决电子商务的税收问题所采用的税收原则不够明确，有待补充，也应注意避免双重征税，以免妨碍电子商务发展。

（4）改进税务管理技术。

电子商务的发展已影响到对现行税收法律的施行效果、税务管理和质量，税务当局必须采用新技术和改进管理去面对这场挑战。

1997年美国政府又在《全球电子商务纲要》中宣布了美国政府对发展电子商务的三项税收原则：

首先，既不扭曲也不阻碍电子商务的发展，税收政策要避免对电子商务产生负面影响；其次，保持税收政策的简化和透明度：

最后，对电子商务的税收政策要与美国现行税制相协调，并与国际税收基本原则保持一致。

2.1.2欧盟电子商务税收原则

1998年2月，欧盟发布了有关电子商务的税收原则：

（1）目前尚不考虑征收新税。

（2）在增值税征税系统下，少数商品的交易视为提供劳务。

（3）在欧盟境内购买劳动力要征收增值税，境外不征税。

欧盟委员会对电子商务的税收问题，主要考虑到两个方面：

一是保证税收不流失；二是要避免不恰当的税制扭曲电子商务的发展。

2.1.4加拿大的电子商务税收原则

加拿大对电子商务征税政策所持的原则为：

（1）政府应避免制定不适当的法令或限制措施妨碍电子商务的发展。

（2）加强与国际间的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易的发展。

（3）注重公平，电子商务与非电子商务交易功能相同的纳税人，征税要一致，不能因交易形态而有所差别。

2.2电子商务税收政策

一国政府对电子商务的重视和扶持程度如何，都可以从其税收政策上得到体现。

下面将对一些主要国际性组织的税收政策逐一加以介绍。

2.2.1发达国家的电子商务税收政策

<1>美国的电子商务税收政策

1996年，美国财政部发表的《全球电子商务选择性税收政策》白皮书中，对电子商务税收政策作了阐述。

美国的政策立场基本是：

首先，电子商务的税收应做到中性，不能由于征税而使电子商务产生扭曲；其次，各国在运用现有国际税收原则上，应尽可能取得一致；再次，不对电子商务开征新消费税或增值税；最后，对于国际税收原则，美国认为没有必要作根本性的修改，但是要形成国际共识，明确对电子商务征税的管辖权，以确保不对电子商务征收新的或歧视性税收。

1997年，美国政府发布了《全球电子商务纲要》。

《纲要》认为，由于目前各国对跨国界的电话、传真、电子邮件和计算机数据连接是不收关税的，而且，在基本上消除了国际贸易和服务贸易的关税壁垒的今天，对电子商务不应再设壁垒。

1998年，美国总统克林顿宣布了三项Internet免税法案，并要建立一种将网上交易与传统商业行为区分开来的新税制，以保证电子商务的迅速发展。

同年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》，提出从1998年10月1日起到2001年10月21日止，三年内对网络接入服务暂不征收或延期征收销售税或使用税，并禁止对电子商务多重征税和歧视性征税，禁止征收联邦税，指定互联网为免关税区。

2000年4月，美国电子商务咨询委员会以多数票通过并向美国参议院商业委员会提交了一份报告，建议将《互联网免税法案》的有效期延长到2006年，并提出无限期缓征网络接入税和数字形式的产品与服务销售税。

尽管有许多来自州、地方政府和传统商务公司的反对，美国国会还是于2001年11月通过决议，把《互联网免税法案》再延长两年，有效期到2003年11月，禁止美国各州对互联网贸易征收销售税，保持互联网的免税贸易。

总之，美国政府正在积极寻求电子商务税收问题的永久性解决方案，并使其法制化。

<2>加拿大的电子商务税收政策

加拿大国税局于1997年4月成立电子商务咨询委员会，研究国际国内电子商务发展趋势，尤其是与电子商务有关税制的发展趋势。

该委员会于1998年4月完成一份《电子商务与加拿大租税》的报告，其中就加拿大对电子商务的政策提出了建议：

（1）电子商务的发展、管理和推广应由私人企业主导。

（2）为电子商务的成长，政府应创造有利的政策法律环境，同时认识到尽快排除所有妨碍电子商务发展因素的重要性。

（3）电子交易和一般传统交易，尽管其具备不同的形式，仍然必须被征同样的税。

（4）政府应避免对电子商务有过重的规范、限制和赋税。

（5）政府应认识因特网的特性，并应成为因特网和电子商务的模范使用者。

（6）在税收政策上可以采取经济中立、平等、简单可行的税务管理制度，避免多重课税，合理分配税收等。

对于电子商务的税收政策，西方发达国家既有分歧又有共识，分歧主要表现在对电子商务是