试论我国现代企业制度下的内部审计会计学大学论文.docx
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试论我国现代企业制度下的内部审计会计学大学论文
重庆三峡学院
毕业设计（论文）
题目试论我国现代企业制度下的内部审计
院系经济与管理学院
专业会计学
年级2008级
学生姓名
学生学号200804084131
指导教师职称副教授
完成毕业设计（论文）时间2012年5月
毕业设计（论文）主要内容概述
1.企业内部审计的必要性
1.1内部审计的含义
1.2内部审计的必要性
1.2.1内部审计有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平
1.2.2内部审计能确保财产安全
1.2.3内部审计有利于合理配置资源，提高经济效益
1.2.4内部审计可以服务发展大局
2.内部审计的职能及程序
2.1内部审计的职能
2.1.1监督职能
2.1.2评价职能
2.1.3控制职能
2.1.4咨询职能
2.2内部审计的对象、内容及一般程序
2.2.1内部审计的对象
2.2.2内部审计的内容
2.2.3内部审计工作一般程序
3.我国现代企业内部审计的现状和问题
3.1内部审计观念滞后
3.1.1社会观念薄弱
3.1.2内部观念缺失
3.2内部审计系统不健全
3.2.1成本限制
3.2.2来自管理者的限制
3.2.3受串通舞弊限制
3.2.4受审计人员素质限制
4.现代企业搞好内部审计的对策建议
4.1转变内部审计观念、进一步提高内部审计的独立地位
4.2加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质
4.3审计应从事后向事中、事前审计转移，做到真正的风险防范
4.4正确处理审计部门与被审部门的关系
4.5以提高经济效益为目的
4.6完善审计内容和审计方式、建立合理的管理体制
4.7坚决严格执行审计决定
4.8继续加强内部审计理论的理论研究
指导教师评语
成绩：
指导教师签字：
年 月 日
评阅教师评语
成绩：
评阅教师签字：
年 月 日
答辩小组评语
成绩：
答辩小组长签字：
年 月 日
院（系）答辩委员会意见
（院、系公章）
综合评定等级：
答辩委员会主任签字：
年 月 日
目录
摘要..................................................................I
前言..................................................................1
1.企业内部审计的必要性..................................................1
1.1内部审计的含义...................................................1
1.2内部审计的必要性..................................................1
1.2.1内部审计有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平...............1
1.2.2内部审计能确保财产安全.........................................1
1.2.3内部审计有利于合理配置资源，提高经济效益.......................1
1.2.4内部审计可以服务发展大局.......................................1
2.内部审计的职能及程序..................................................2
2.1内部审计的职能......................................................2
2.1.1监督职能.........................................................2
2.1.2评价职能.........................................................2
2.1.3控制职能.........................................................2
2.1.4咨询职能.........................................................2
2.2内部审计的对象、内容及一般程序......................................2
2.2.1内部审计的对象...................................................2
2.2.2内部审计的内容...................................................2
2.2.3内部审计工作一般程序.............................................2
3.我国现代企业内部审计的现状和问题......................................4
3.1内部审计观念滞后.....................................................4
3.1.1社会观念薄弱.....................................................4
3.1.2内部观念缺失.....................................................4
3.2内部审计系统不健全...................................................4
3.2.1成本限制.........................................................4
3.2.2来自管理者的限制.................................................4
3.2.3受串通舞弊限制...................................................4
3.2.4受审计人员素质限制...............................................5
4.现代企业搞好内部审计的对策建议........................................5
4.1转变内部审计观念、进一步提高内部审计的独立地位 .....................5
4.2加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质..........................5
4.3审计应从事后向事中、事前审计转移，做到真正的风险防范................5
4.4正确处理审计部门与被审部门的关系....................................5
4.5以提高经济效益为目的................................................6
4.6完善审计内容和审计方式、建立合理的管理体制..........................6
4.7坚决严格执行审计决定...............................................6
4.8继续加强内部审计理论的理论研究.....................................6
5.结论.................................................................7
致谢语..................................................................8
参考文献................................................................9
Abstract................................................................10
试论我国现代企业制度下的内部审计
曾遹竹
重庆三峡学院经济与管理系会计学2008级重庆万州404000
【摘要】：
中国审计职业起步很早，理论研究却严重滞后，随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度逐步建立，内部审计已经日益成为企业管理体系中的重要组成部分，加强内部审计逐渐成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式。
但我国大多数企业的内部审计从机构设置、工作重点、审计内容的深度及广度等方面，却未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。
如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前企业迫切需要研究解决的一个重要课题。
【关键字】：
现代企业内部审计问题对策
前言
内部审计是审计监督体系的重要组成部分，它是随着企业规模扩大，内部管理科学化而形成和发展起来的。
现代企业制度的建立必然要求有与之相适应的内部审计制度，但是我国目前内部审计还存在很多不适应现代企业发展的地方。
1企业内部审计的必要性
1.1内部审计的含义
什么是内部审计？
随着现代企业的内部结构和外部经济环境的变化，企业内部结构的不断扩大，必然要求在企业内部出现一个对其经济活动进行审查和监督的审计部门，并对企业的所有财务报表真实性和可靠性负责，内部审计部门就这样应运而生。
内部审计是相对于外部审计而言的，它局限于组织或单位内部范围内，所进行的各种审计活动，即是在单位内部建立的一种独立评价活动，并作为对该单位的组织的一系列经济活动进行审查和评价的一种服务。
具体而言，内部审计的主要目的是评价组织控制来确保或揭露其可能存在的风险和企业有效、经济的实现其经营目标。
1.2内部审计的必要性
内部审计是审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用不逊于外部审计，它能及进发现企业经济交易及账务处理中的各种问题，规范企业的财务管理，对发现的问题及时纠正，使企业避免不必要的损失。
内部审计，已经从单纯的财务收支审计，逐步向以财务收支审计为基础，经济责任审计、经济效益审计、内部控制审计等方面的同步发展转变。
1.2.1内部审计有利于健全内部控制制度，提高经营管理水平。
企业通过对内部审计部门对组织内部结构的检查，可以改进控制系统中的薄弱环节，从而是内部控制制度达到进一步的健全和完善。
1.2.2内部审计能确保财产安全。
对内内部审计扮演着本单位经济活动的监督者的角色，提高企业经济效益、纠正违纪违规、降低风险；同时又担任着为本单位管理工作的服务者，监督企业领导时刻谨记和遵守国家法律法规，维护国家整体利益，适应宏观经济发展需要。
另外通过审查评价，查证账簿资料以及其他信息资料反映的内容是否真实、正确、及时，检查信息渠道是否健全、通畅，为管理层的正确决策打下基础。
1.2.3内部审计有利于合理配置资源，提高经济效益。
从微观上讲，通过审计监督，查错纠弊，帮助被审计单位建立健全内控制度，加强内部管理工作，防微杜渐，堵塞漏洞，节约开支，提高效益。
从宏观上讲，通过大量的财务收支运营情况的审计、基建及维修工程审计，设备物资采购审计以及收支情况审计等个体审计，找出带有全局性、普遍性、倾向性、规律性的问题，从机制上、制度上分析原因，提出改进和完善的意见和建议，为领导科学决策发挥内审的参谋作用。
1.2.4内部审计可以服务发展大局。
内审工作以帮助服务为目的，在具体审计事项中，审计服务是通过审计监督的形式实现的。
在监督中加强服务，在服务中促进监督。
坚持原则性和灵活性的有机结合，在有为和无为中找准内审机构的工作空间，按照有利于本系统发展大局，有利于提高资金使用效益的审计宗旨，以实事求是的态度，通过审计监督来促进本单位或本系统健全和完善管理制度，加强和规范经济管理。
由此可见，内部审计在企业经济活动中起着举足轻重的作用，如何掌控好内部审计成为现代企业发展的关键之一。
2内部审计的职能及程序
2.1内部审计的职能
内部审计作为企业的内部控制制度的重要组成部分，它分为监督职能、评价职能、控制职能和咨询职能。
2.1.1监督职能。
内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。
监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料是否正确、真实，反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效，有无违法违纪和浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经纪律，改进经营管理水平，提高经济效益。
使企业自身的经营活动与国民经济和社会发展协调一致，从而实现自我完善和自我约束。
2.1.2评价职能。
所谓评价职能，就是通过履行审核检查程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策程序和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全和有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。
2.1.3控制职能。
内部审计人作为企业内部控制系统中一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能够站在企业发展的全局来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效控制可以提供直接的技术支持，并检查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和问题，实现控制系统的最终目标。
2.1.4咨询职能。
内部审计机构有义务和责任对企业的各项经营活动提供政策咨询服务，将自身特有的专业优势融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，预防出现大的经营波动和管理漏洞。
同时，还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为企业各管理层提供扎扎实实的服务。
2.2内部审计的对象、内容及一般程序：
2.2.1内部审计的对象。
是以各种资料反映的被审计单位在一定时期内的全部或部分经济活动。
在这里，我们要进一步说明审计对象的具体内容、表现形态以及不同审计主体、不同审计业务的审计对象，主要包括：
被审计单位过去一段时期的经济活动、企业未来一段时间的经济活动、被审计单位的内部控制制度及其有效程度和因审计主体、业务不同而各有侧重。
2.2.2内部审计的内容。
是对构成内部控制的各要素进行测试与评价，主要包括：
内部控制健全性检查评价；内部控制符合有效性测试；内部控制合理科学性综合评价；内部控制实质性测试。
2.2.3内部审计工作一般程序。
是指内部审计机构的人员进行审计时从开始到结束的审计工作步骤和顺序，包括准备阶段、实施阶段、审计报告阶段和后续审计。
（1）准备阶段。
准备阶段包括制定审计计划和送达审计通知书。
其中审计计划就是对内部审计工作的事先规划，内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。
审计计划分为三个层次：
年度审计计划、项目审计计划和审计方案。
接着就是送达审计通知书即:
审计组根据批准的项目审计计划，于实施审计前3日，向被审计单位下达书面审计通知书（特殊审计项目除外）。
审计通知书主要包括以下内容：
审计的范围、内容、方式、时间；
审计组成员名单；
对被审计单位接受审计、配合工作的要求。
审计单位签章与签发日期。
审计认为需要被审计单位自查的，应在审计通知书中注明自查内容、要求和期限。
被审计单位在收到审计通知后，必须按审计通知书的要求，做好审计准备，并为审计工作提供必要的工作条件。
（2）实施阶段：
它包括内部控制评审、获取审计证据和协助组织对舞弊进行预防检查和报告。
内部控制评审的目的是合理保证组织实现以下几个目标：
遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度；
信息的真实及可靠
资产的安全和完整
经济的有限的使用资源
提高经营效率和效果。
内部控制评审主要围绕内部控制的组成要素展开，内部控制的组成要素包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通和监督五大要素。
因此，审计内容主要包括：
对控制环境的审查和评价、对风险管理机制的审查和评价、对控制活动的审查和评价以及对信息与沟通的审查和评价。
对内部控制的审查结束后，内部审计人员应当针对经营活动、业务循环或者具体交易来评价全部或部分控制要素的适当性、合法性和有效性。
然后就是获取审计证据。
内部审计人员运用审核、观察、询问、函证和分析性复核方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，并将审计工作和审计证据记录在审计工作底稿中。
在审计过程中，审计人员要根据审计工作具体要求，认真编写审计工作底稿，获取有价值的审计证据。
审计工作底稿的主要内容包括：
被审计单位名称；
审计项目名称及实施审计检查时间；
审计过程记录；
编制者和复核者的姓名及编制和复核的日期；
其他应说明的问题。
（3）提出审计报告，做出审计决定：
审计组在审计结束后，进行综合分析，在与被审计单位交换意见后，于审计终结后的10日（节假日顺延）内写出审计报告的征求意见稿。
主要内容应该包括：
审计概况、审计依据、审计结论、审计决定和审计建议等。
被审计单位应当自接到审计报告得征求意见稿之日起3日（节假日顺延）内，将书面意见递交给审计组，如被审计单位未提出书面意见的，可视为对审计报告无异议。
审计报告的编制应以审计证据为依据，要做到客观、公正。
审计报告应当包括审计目的、审计范围、审计内容和审计发现的问题、评价以及结论、处理意见和建议等。
审计报告须附有相关的证明材料和有关资料。
内部审计报告经审计部负责人审核后向企业相关人员报出结果。
审计部提出审计报告后，
被审计单位或个人没有或有轻微违反国家法规、公司规章制度行为的，只需出具审计意见书；
对被审计部门或个人违反国家法规、公司规章制度行为的，审计部提交并配合办公室处理，处理和处罚的审计报告以公司名义发文。
《审计处理决定》的主要内容：
审计内容、范围、方式和时间；
审计报告认定的被审计者违规违纪的行为事实；
对违规违纪行为的定性，做出处理、处罚决定和依据；
需要进行整改的事项的；
处理、处罚决定执行的期限和要求。
（4）后续审计，它是企业内部审计机构为检查被审计单位对审计发现问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。
后续审计的目的是检查被审计单位是否及时和有效地解决了审计中所发现的问题。
内部审计机构应当在规定的期限内，或与被审计单位约定的期限内执行后续审计。
3我国现代企业内部审计的现状和问题
随着我国的社会主义市场经济体系的发展与架构，对会计工作的要求也愈加严格，而会计工作的具体执行与会计控制系统是密不可分的。
所以，当企业中种种会计造假与资金流失的现象发生之时，无论从理论还是实务出发，都必将目光首先集中在企业内部会计控制系统上。
在这样一个现实背景下，找到企业内部会计控制系统的问题与缺陷，成为发展会计工作的重要前提。
3.1内部审计观念滞后
3.1.1社会观念薄弱
我国的审计体系主要由政府审计、社会审计和内部审计三个部分构成，政府审计和社会审计这两种外部审计在对企业监督与制衡的过程中，因为其与企业并不存在着依附关系，能够较高质量地保证审计的独立和公平。
而内部审计，作为企业内部自我控制与监督，不具备外审的约束力，因而并不能够受到企业足够的关注。
另一方面，由于我国企业的股权结构是典型的股权集中型，流通股在总股本中的比例甚至无法达到半数，在控股股东等关键人独揽大权的情况下，中小股东的利益无法得到保障。
因此，中小股东只能以二级市场的逐利为主，他们关心的内容，也聚焦于企业的运营结果，而关于企业的内部控制与长远发展。
3.1.2内部观念缺失
对于一些企业管理者而言，内部审计就是查处内部的违规与错弊，会影响企业职工的团结和稳定，削弱管理者的威信，同时在企业披露内部审计的相关内容的过程中，可能会给企业带来负面影响。
在内部审计过程中，审计队伍的内部审计观念也往往停留于片面地检查与企业的内部经济问题的层面，将揭示企业会计工作中的错误与违规舞弊作为工作重心，缺乏宏观的内部控制意识，缺乏事前控制的意识，使内部审计作用的发挥受到了限制。
3.2内部审计系统不健全
3.2.1成本限制
内部审计程序的进行过程中，势必需要付出一定的成本。
如果为了压低成本而简化控制过程，企业运营中出现漏洞、发生舞弊行为的可能性就会增大；而如果增加控制环节中的程序、岗位与人员，对企业内部控制执行情况进行监督，又会加大内部审计过程的运行成本。
3.2.2来自管理者的限制
在企业中，由于高层管理人员处于企业的决策层，拥有较大的权力。
在许多情况下，如果他们对企业的经济活动进行越权干涉，必然导致企业审计过程的失效。
在企业中，很多舞弊行为的发生和会计信息的严重失真，都是由于高层管理人员的越权干预所导致的。
因此，管理层的职权是否规范，是企业内部审计过程是否能有效运行与有效发挥作用的关键因素之一。
3.2.3受串通舞弊限制
为了避免企业中个人单独从事和隐瞒不合规行为，企业会将不相容的职务分离，但是这并不能保证完全杜绝两个或两个以上的人员及部门共同串通进行舞弊行为。
这样的舞弊行为可能是财务部门内部人员的串通，也可能是审计部门与财务部门合伙进行舞弊。
只有制定严密的内部审计制度，不定期进行岗位轮换，通过定期或不定期进行审计等方式，才能将串通舞弊控制在最低水平。
3.2.4受审计人员素质限制
内部审计的过程是一个行为过程，因而内部审计所发挥的作用必须要依托于审计人员的实际运作水平。
在企业运营过程中，内部审计人员多数来自于企业其他部门的调任，而非专职于内部审计的人员，因而缺乏专业的审计知识，缺乏现代审计技术的技巧，从而影响内部审计工作的有效性。
4现代企业搞好内部审计的对策建议
适应现代企业制度的建立，企业内部审计发展必须有一个长足的进步，但这个发展必须在对现有内部审计从观念、立场、功能、内容等方面进行彻底革新转换，只有这样，内部审计才能走出困境。
搞好内部审计必须做好以下几方面工作：
4.1转变内部审计观念、进一步提高内部审计的独立地位
内部审计的独立性是发挥作用的最根本的保证。
在现代企业中,建议内审机构应按照以下列两种方式设置:
一是在董事会下设审计委员会,代表董事会对企业经济活动合规性、合法性和效益性进行独立的评价和监督,这样就是处于决策系统与执行系统之间的监督系统;二是根据业务规模和性质,同时考虑成本的因素,设立在总经理领导下的直接的独立部门,执行系统的内部审计职责。
为进一步加强审计部门的独立性和审计工作的开展,保证审计工作的客观性和公正性,各个审计机构应直接听从审计委员会的领导。
内部审计不是只局限于财务领域，它将扩展到单位的经营和管理的各个方面。
内部审计能够协助领导更好地履行其受托责任，并监督单位内部各部门和所属单位受托责任的履行情况。
因此，单位领导要带领转变内部审计观念、进一步提高内部审计的独立地位 。
4.2加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质。
首先，应加强对内部审计人员的职业道德教育，提高自身的道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法规和企业的规章制度，对企业财务收支情况和经营管理活动进行有效的审计和客观、公正的评价，并为企业经营管理者提供合理的生产经营决策的科学依据。
其次，加强其自身的较强的业务能力。
内部审计的人员必须熟悉相应的会计
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